2012年会计职称考试《中级会计实务》复习：无形资产报废

米兰

2012年会计职称考试《中级会计实务》复习——无形资产

　　知识点、无形资产报废
　　如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。
　　转销时，应按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
　　例·计算题
　　◎ A公司2008年至2011年与无形资产业务有关的资料如下：
　　（1）2008年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为5年，采用直线法摊销。
　　（2）2010年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是245万元，公允价值减去处置费用后的净额为280万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。
　　（3）2011年4月1日，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益，A公司将其报废。
　　（4）假设不考虑交易产生的相关税费。
　　要求：
　　（1）编制购入该无形资产的会计分录；
　　（2）计算2008年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；
　　（3）计算2009年12月31日该无形资产的账面价值；
　　（4）计算该无形资产2010年末计提的减值准备金额并编制会计分录；
　　（5）计算2011年无形资产计提的摊销金额；
　　（6）编制该无形资产报废时的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）
　　【正确答案】：（1）编制购入该无形资产的会计分录：
　　借：无形资产 540
　　　　贷：银行存款 540
　　（2）计算2008年12月31日无形资产的摊销金额及编制会计分录：
　　540/5×（1/12）＝9（万元）
　　借：管理费用 9
　　　　贷：累计摊销 9
　　（3）计算2009年12月31日该无形资产的账面价值：
　　无形资产的账面价值
　　＝540－540/5×（13/12）＝423（万元）
　　（4）2010年12月31日该无形资产的账面价值
　　＝423－540/5＝315（万元）
　　该无形资产可收回金额为280万元，所以应计无形资产减值准备＝315－280＝35（万元）。
　　借：资产减值损失 35
　　　　贷：无形资产减值准备 35
　　（5）2011年前3个月该无形资产的累计摊销金额
　　＝280/（60－25）×3＝24（万元）。
　　（6）编制该无形资产出售的会计分录：
　　借：营业外支出256
　　　　累计摊销 249
　　　　无形资产减值准备35
　　　　贷：无形资产 540