07注会《审计》考点详解[审计证据与工作底稿]

苍天 · 发表于 2007-9-3 11:00:36

第七章　审计证据与审计工作底稿+ \5 j8 z( x4 a3 d
　　一、本章考情分析
　　（一）可考程度分析
　　本章属于审计基本理论中最基础的内容，因为注册会计师的审计过程就是实施审计程序、收集审计证据、记录于审计工作底稿、发表审计意见的过程。近四年本章内容平均每年考4分以上（见表7-1），主要考客观题和简答题，2007年本章可能考到的分值在4分左右。
　　表7-1最近四年分值分布

年度 " {8 K) f$ f. `! u	单项选择题 ' H' x) ]% A% g4 e. r4 Q: u		多项选择题 $ B8 L" U5 a- J" @) V		判断题 ! Q% s" {& w% D0 u		简答题; l2 m: y! h6 {. \ n		综合题: u; s3 K+ t, A+ Z6 `		合计0 l- v/ S2 l& ?0 m( z
年度 " {8 K) f$ f. `! u	题量 t4 d2 y6 L+ o4 ?+ ]3 \	分值 , Z7 n8 L+ R$ F$ [	题量 ) x9 L! a) l& m, S# R6 I K7 E$ ?	分值, {* R' H) W" x8 O N	题量6 b- Y9 y ]! z3 a	分值$ H# Z7 l" E0 z2 W4 [, O1 p	题量 ; \4 Q6 h4 `) E0 {! ^4 k% K; m	分值 - N: w- x# u$ H' }& d- E	题量4 V3 Q1 U, ^$ K4 G$ X# x	分2 X! ?% h& \5 z; q4 q/ o9 h	合计0 l- v/ S2 l& ?0 m( z
2003 6 C1 `- z z$ P9 o" o7 g9 L4 s	3" z% `& [2 l4 ?	37 C p& w, r3 t2 M% N4 B) k( T+ ~ k	1: P' c9 P/ Y( u; q3 i% S; q4 X7 R8 t	1.5 d; u( R, z" ]8 @' x p	7 g) H. F3 ~4 j* s1 l! g4 f. ?. `	' q2 ~1 \3 v* w. n+ n) y* H8 C0 t/ h	3 }* `: { ?3 W	6 J% d; c5 c. t. Z- M) S	3 d; g* \* Z5 z. t$ G6 W	/ X! r: c9 R) _: n	4.54 Y) {7 S- W4 h3 P) N' H- _' c
2004 5 Y0 ^1 K. j+ F1 X	5 T) i6 y3 K9 P! c' w	5 c1 g" \|8 I9 J& g" V# e; p	( m& `: j9 P' l- {4 U$ U N	4 `! i7 u. L7 v' F3 s# b	3 . K* k6 Q9 L1 p5 i! k$ {	4.59 t+ w# h6 H8 J	( h F( w, e! n; Z1 i9 l! X	3 l+ H2 d0 E! c3 H: ?$ [	) ? v$ S# x# y; ?2 Y! H	& u; _( P: H/ {9 _	4.5 3 D+ K$ I7 \|, k: R+ G6 _
2005 ; ~! I2 J3 D3 `: G) H2 F5 ?	2 k7 e1 k% I# F	* W3 ^/ J/ ^8 a6 o p	% ^* r8 Y$ e- u2 Y. u9 W5 @	' G# {2 \|8 \& U$ l, ^	& Q- I& M4 r1 A* Q7 \|6 a M	, z! A" S$ ~7 ?) c1 N5 T$ l	$ ?7 ^4 ]5 F. _	" z v1 O+ D4 n9 c. W0 @) s	) G# O5 v2 j9 O4 H6 N: a. v	* I5 `# S$ }6 Y! L* A. o ?' u	0 ; o6 @& W! O; j5 A( k& T u. l
2006# s; @ o+ t" X5 W	5/ j/ b! }- ^ q3 ~# o	5 ) O# y( d6 Q+ }/ H1 `	( W. h8 a, _- O" R1 \4 e2 l	7 ?) P% U# i8 h; X9 J, I	2 \|* \|( @, S/ G6 b% R& E' a	/ u1 }& {( ]/ J+ w% {! T" `	1. t% P6 s3 Q7 z8 S$ y# d	3 8 {4 p5 {5 i7 U( O9 L	8 w* s! J4 G+ L9 B	' h/ `$ y" q5 y# R6 r( s' B& e+ N	8& w/ K+ O% z, \) F1 V

（二）重难点提示
　　（1）审计证据的含义（教材P119）；
　　（2）审计证据的特征（教材P120）；
　　（3）获取审计证据的总体程序和具体程序（教材P123-125）；
　　（4）分析程序在审计过程中的运用（教材P125-130）；
　　（5）审计工作底稿的格式、内容和范围；
　　（6）审计工作底稿的归档。
　　（三）教材变动情况
　　1．第一节已经按照审计准则第1301号的内容进行了修订，主要是对获取审计证据的三个总体程序和八个具体审计程序；
　　2．第一节已经按照审计准则第1313号的内容对“分析程序”进行修订；
　　3．第二节已经按照审计准则第1131号的内容进行了全面修订。
　　二、本章考点精讲
　　【考点一】审计证据的含义及类别（教材P119，重点掌握）
　　1．审计证据的含义
　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
　　2．审计证据类别（见图7-1）

图7-1：审计证据类别
　　（1）财务报表依据的会计记录中含有的信息
　　财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
　　（2）可用作审计证据的其他信息
　　①注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；
　　②通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；
　　③自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。
　　【考点二】审计证据的充分性和适当性（教材P120，重点掌握）
　　1．审计证据的充分性
　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
　　2．审计证据的适当性
　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。其中，
　　（1）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：
　　①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
　　②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
　　③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
　　（2）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：
　　①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
　　②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
　　③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
　　④以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
　　⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
　　3．充分性与适当性的关系
　　注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
　　4．评价充分性和适当性时的特殊考虑
　　（1）对文件记录真伪的考虑
　　①审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
　　②如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（职业谨慎态度要求）
　　（2）使用被审计单位生成信息的考虑
　　如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据
　　（3）证据相互矛盾的考虑
　　如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
　　（4）获取审计证据时对成本的考虑
　　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

苍天 · 发表于 2007-9-3 11:00:54

　【考点三】获取审计证据的总体程序（教材P123，重点掌握）
　　1．风险评估程序
　　注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
　　2．控制测试
　　注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：
　　（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果
　　（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据
　　3．实质性程序
　　（1）注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。
　　（2）注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。
　　【考点四】获取审计证据的具体程序（教材P124-125）
　　（1）检查记录或文件；
　　（2）检查有形资产；
　　（3）观察；
　　（4）询问；
　　（5）函证；
　　（6）重新计算；
　　（7）重新执行；
　　（8）分析程序。
　　【考点五】分析程序（教材P125，重点掌握）
　　1．分析程序的概念
　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
　　2．注册会计师实施分析程序的目的
　　（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
　　（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
　　（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
　　【考点六】用作风险评估程序的分析程序（教材P126，重点掌握）
　　1．注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。
　　2．在风险评估程序中的具体运用
　　（1）注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
　　（2）在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。
　　（3）如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
　　（4）注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每—方面都实施分析程序。
　　3．风险评估过程中运用的分析程序的特点
　　风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：
　　（1）所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；
　　（2）所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。
　　（3）在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。
　　【考点七】用作实质性程序的分析程序（教材P126-127，重点掌握）
　　1．总体要求
　　注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
　　2．实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：
　　(1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易；
　　(2)确定期望值；
　　(3)确定可接受的差异额；
　　（4）识别需要进一步调查的差异；
　　(5)调直异常数据关系；
　　(6)评估分析程序的结果。
　　3．在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　(1）评估的重大错报风险。鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。
　　(2)针对同一认定的细节测试。在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。
　　4．在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　(1)可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。
　　(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。
　　(3)可获得信息的性质和相关性
　　(4)与信息编制相关的控制。
　　5．在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑下列主要因素：
　　(1)对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。
　　(2)信息可分解的程度。
　　(3)财务和非财务信息的可获得性。
　　6．已记录金额与预期值之间可按受的差异额
　　（1）在确定可接受的差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。
　　（2）注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。可接受的差异额愈低，注册会计师需要收集愈多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。
　　【考点八】用于总体复核的分析程序（教材P130，重点掌握）
　　1．总体要求
　　注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。
　　2．总体复核阶段分析程序的特点
　　在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。
　　3．再评估重大错报风险
　　在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
　　【考点九】审计工作底稿的含义和编制目的（教材P130，一般了解）
　　1．审计工作底稿的含义
　　审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
　　2．编制审计工作底稿的目的
　　(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
　　(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
　　【考点十】审计工作底稿的控制程序（教材P131，一般了解）
　　会计师事务所对审计工作底稿实施适当的控制程序，
　　1.安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；
　　2.保证审计工作底稿的完整性；
　　3.便于对审计工作底稿的使用和检索；
　　4.按照规定的期限保存审计工作底稿。
　　【考点十一】审计工作底稿的十大要素（教材P134，重点掌握）
　　1.被审计单位名称；
　　2.审计项目名称；
　　3.审计项目时点或期间；
　　4.审计过程记录；
　　5.审计结论；
　　6.审计标识及其说明；
　　7.索引号及编号；
　　8.编制者姓名及编制日期；
　　9.复核者姓名及复核日期；
　　10.其他应说明事项。

苍天 · 发表于 2007-9-3 11:01:11

　【考点十二】审计工作底稿的归档（教材P138，重点掌握）
　　1. 审计工作底稿归档的期限
　　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
　　2. 审计工作底稿归档的性质
　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动：
　　(1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；
　　(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
　　(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
　　(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
　　3. 审计工作底稿归档后的变动
　　(1)修改或增加审计工作底稿时的记录要求
　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项:
　　①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；
　　②修改或增加审计工作底稿的具体理由；
　　③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
　　(2) 不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿
　　在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
　　4. 审计工作底稿的保存期限
　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
　　三、经典例题考核点分析
　　（一）单项选择题
　　1．在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是(　　　)。（2006年）
　　A．趋势分析法
　　B．回归分析法
　　C．比率分析法
　　D．绝对额比较法
　　【答案】C
　　【解析】依据审计准则第1313号“分析程序”，在审计实务中可使用的方法主要有“超势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法”。其中，超势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，而比率分析法主要是将同一报表内或不同报表间的相关性项目联系起来，通过计算比率来反映数据之间的关系。本小题讨论的是注册会计师分析资产负债表项目之间的关系，最适合的应当是比率分析法，比如，通过计算速动比率、流动比率，负债权益比等比率关系来分析企业的偿债能力和财务结构，故选项C为正确选项。
　　2．以下审计程序中，不属于分析性复核的是(　　　)。
　　A．根据增值税申报表估算全年主营业务收入
　　B．分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
　　C．将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
　　D．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
　　【答案】B
　　【解析】分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间比及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在选项A中，注册会计师通过增值税申报表内的“销项税额”和适用的增值税税率匡算出主营业务收入的“数据”，然后将匡算出来的“数据”与利润表内的主营业务收入“数据”进行比较，从而评价利润表内的主营业务收入“数据”的总体合理性；在选项C中，存货的“收发存”三者之间有内在联动关系，注册会计师可以通过入库存货与出库存货的“数据”比较来分析期末存货和当期主营业务成本的总体合理性；在选项D中，注册会计师往往通过比较销售价格和毛利率来发现显失公允的关联方交易，如果同一产品销售给一方的售价大大高于销售给其他各方的售价就很容易发现该公司存在关联方交易。但在选项B中，以样本差异推断总体误差不存在“数据”之间有什么内在关系的分析比较，仅仅是一种推算，不属于分析程序。
　　3．在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是(　　　)。（2006年）
　　A．针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
　　B．再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
　　C．确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
　　D．确定实质性分析程序对特定认定的适用性
　　【答案】C
　　【解析】注册会计师在审计报告阶段应对财务报表进行总体性复核，其目的在于发现是否存在异常或未预期关系，如果存在异常或未预期关系，注册会计师必须追加额外的审计程度，以将财务报表审计风险控制在可接受的低水平。
　　4．甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是(　　　)。（2006年）
　　A．由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。
　　B．甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
　　C．甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日
　　D．从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式
　　【答案】D
　　【解析】存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算公式为：存货周转率＝（主营业务成本／平均存货）×100%。依据这一公式，在选项A中，由于甲公司从2005年1月开始增加存货储备量，期末存货增大，存货周转率下降；在选项B中，由于销售价格持续下降会导致甲公司销售能力下降，期末存货积压，存货周转率下降；在选项C中，由于2006年1月1日甲公司按照协议需要提交一份巨额订单的销售，2005年12月31日前该批存货投产完工，年末存货增大，存货周转率下降；在选项D中，虽然以2005年6月开始，部产品营销方式由买断模式改为代销模式，但这两种营销模式的区别在于买断模式的委托方按协议价收取受托方代销的货款，而代销模式则是按委托方规定的销售价格收取受托方代销的货款。两种营销模式都是在收到受托方代销清单时才确认主营业务收入和成本，两种情况下委托方主营业务收入入账金额可能不同，主营业务成本相同，对存货周转率不影响。
　　5．甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是(　　　)。（2006年）
　　A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工
　　B．甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升
　　C．为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
　　D．根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
　　【答案】D
　　【解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。在选项A中，专项工程借款在2004年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2005年度利息支出应当资本化计入“工程成本”，因此， 2005年的财务费用比2004年度的下降；在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降；在选项C中，由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，财务费用有可能下降；在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用上升。
　　（二）多项选择题
　　1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有(　　　)。（2003年）
　　A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
　　B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核
　　C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核
　　D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行
　　【答案】A、B、C
　　【解析】如果部门经理作为审计项目的负责人，该部门经理复核应视为项目经理的复核，为确保三级复核制度得以执行，事务所应指派能力相当或高于其能力的注册会计师代为执行部门经理的复核工作。
　　2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有(　　　)。(2003年)
　　A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠
　　B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
　　C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
　　D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
　　【答案】A、B、D
　　【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，所以选项B正确C不正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以选项D也正确。
　　3.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有(　　　)。(2003年)
　　A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
　　B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对
　　C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
　　D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
　　【答案】A、B、C、D
　　【解析】审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合理性。
　　（三）判断题
　　助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销款时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。(　　　)（2003年）
　　【答案】×
　　【解析】注册会计师应核对原件，而不是复印件。

苍天 · 发表于 2007-9-3 11:01:30

　（四）简答题
　　L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
　　（1）收料单与购货发票
　　（2）销货发票副本与产品出库单
　　（3）领料单与材料成本计算表
　　（4）工资计算单与工资发放单
　　（5）存货盘点表与存货监盘记录
　　（6）银行询证函回函与银行对账单
　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）
　　【答案】
　　（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
　　（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
　　（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）
　　（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
　　（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
　　（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
　　四、同步强化练习题
　　（一）单项选择题
　　1.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量(　　　)。（教材P120）
　　A.呈同向变动关系　　B.呈反向变动关系
　　C.呈比例变动关系　　D.不存在关系
　　2．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是(　　　)。（教材P121）
　　A.购物发票　　　　　　B.销货发票
　　C.采购订货单副本　　　D.应收账款函证回函
　　3．作为内部证据的会计记录在(　　　)情况下可靠性较强。（教材P121）
　　A.在外部流转
　　B.经注册会计师验证
　　C.有健全有效的内部控制制度
　　D.被审计单位管理当局声明
　　4．以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是(　　　)。（教材P121）
　　A．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
　　B．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
　　C．注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠
　　D．审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠
　　5．充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的有(　　　)。（教材P121）
　　A．充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的
　　B、审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少
　　C．如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
　　D．如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见
　　6．如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动中不正确的是(　　　)。（教材P138）
　　A．删除或废弃部分审计工作底稿
　　B．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
　　C．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
　　D．记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
　　7．审计工作底稿的归档期限是(　　　)。（教材P138）
　　A．审计报告日后三十天
　　B．审计报告日后六十天
　　C．审计业务约定书后六十天
　　D．审计业务中止后九十天
　　8．审计工作底稿归整形式审计档案以下关于审计档案不恰当表述的是(　　　)。（教材P139）
　　A．对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案
　　B．永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
　　C．当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案
　　D．永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存十年
　　（二）多项选择题
　　1．以下对审计证据的描述正确的有(　　　)。（教材P119）
　　A．财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录
　　B．会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息
　　C．可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
　　D．财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可
　　2．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与以下哪些因素有关(　　　)。（教材P120）
　　A．样本量有关
　　B．重大错报风险
　　C．具体审计程序
　　D．审计证据的质量
　　3．注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑以下方面(　　　)。（教材P122）
　　A．对文件记录可靠性的考虑
　　B．使用被审计单位生成信息时的考虑
　　C．证据相互矛盾时的考虑
　　D．获取审计证据时对成本的考虑
　　4．注册会计师通过实施下列审计程序，获取审计证据，得出结论，形成审计意见(　　　)。（教材P123）
　　A．风险评估程序
　　B．了解内部控制
　　C．控制测试
　　D．实质性程序
　　5．注册会计师在下列情况下实施控制测试是必要的(　　　)。
　　A．风险评估程序不能识别出重大错报风险时
　　B．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
　　C．仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据
　　D．评估的重大错报风险较高
　　6．分析程序按注册会计师实施的目的可分为(　　　)。（教材P125）
　　A．用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
　　B．用作风险评估程序，以了解被审计单位内部控制
　　C．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
　　D．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
　　7．以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用正确的有(　　　)。（教材P126）
　　A．注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险
　　B．在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较
　　C．如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法驭得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险
　　D．注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每—方面都实施分析程序
　　8．在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑(　　　)。（教材P128）
　　A．可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠
　　B．可获得信息的可比性
　　C．可获得信息的性质和相关性
　　D．与信息编制相关的控制
　　9．在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑(　　　)。（教材P120）
　　A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
　　B．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
　　C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
　　D．一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据
　　10．会计师事务所对审计工作底稿应实施以下适当的审计程序(　　　)。（教材P131）
　　A．安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密
　　B．保证审计工作底稿的完整性
　　C．便于对审计工作底稿的使用和检索
　　D．按照规定的期限保存审计工作底稿
　　11．审计工作底稿通常包括(　　　)。（教材P131）
　　A．审计策略和具体审计计划
　　B．分析表、问题备忘录、重大事项概要
　　C．询证函回函、管理层声明书、核对表
　　D．有关重大事项的往来信件

苍天 · 发表于 2007-9-3 11:01:47

（三）判断题
　　1．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。(　　　)（教材P120）
　　2．如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款己发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。(　　　)（教材P122）
　　3．实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。(　　　)（教材P123）
　　4．风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。(　　　)（教材P125）
　　5．在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。(　　　)（教材P130）
　　6．在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。(　　　)（教材P130）
　　（四）简答题
　　1．简述实质性分析程序运用的步骤。（教材P127）
　　2．简述审计工作底稿的基本要素。（教材P134）
　　五、同步强化练习题答案及解析
　　（一）单项选择题
　　1．【答案】A
　　【解析】注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项A正确。
　　2．【答案】D
　　【解析】应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。
　　3．【答案】C
　　【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据在健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。
　　4．【答案】C
　　【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。
　　5．【答案】D
　　【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。
　　6．【答案】A
　　【解析】选项A中，删除废弃的只能是被取代的审计工作底稿。
　　7．【答案】B
　　【解析】审计准则第1131号第十八条。
　　8．【答案】D
　　【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少十年。
　　（二）多项选择题
　　1．【答案】A、B、C、D
　　【解析】审计准则第1301号第3条，教材也有明确表述。
　　2．【答案】A、B、D
　　【解析】审计准则第1301号第9条、第10条，教材也有明确表述。
　　3．【答案】A、B、C、D、
　　【解析】教材有明确的表述。
　　4．【答案】A、C、D
　　【解析】审计准则第1301号第二十条，教材也有明确表述。
　　5．【答案】B、C
　　【解析】审计准则第1301号第二十二条，教材也有明确表述。
　　6．【答案】A、C、D
　　【解析】在选项B中，将分析程序用作风险评估程序时，不仅仅用来了解内部控制，要了解被审计单位及其环境的全部内容。
　　7．【答案】A、B、C、D
　　【解析】教材有明确的文字表述。
　　8．【答案】A、B、C、D
　　【解析】审计准则第1313号第十五条，教材也有明确表述。
　　9．【答案】A、B、C
　　【解析】在选项中，一种审计程序往往可以取得几个项目的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在性认定，还可以确认证明银行借款的完整性认定。
　　10．【答案】A、B、C、D
　　【解析】审计准则第1131号第六条的规定。
　　11．【答案】A、B、C、D
　　【解析】审计准则第1131号第七条。
　　（三）判断题
　　1．【答案】√
　　【解析】审计准则第1301号第8条，教材也有明确表述。
　　2．【答案】√
　　【解析】审计准则第1301号第十二条，教材也有明确表述。
　　3．【答案】√
　　【解析】控制测试是测试控制运行的有效性，从而收集有关内部控制是否防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的证据。
　　4．【答案】√
　　【解析】风险评估过程中运用分析程序的特点。
　　5．【答案】√
　　【解析】教材有明确的文字表述。
　　6．【答案】√
　　【解析】审计准则第1313号第二十条，教材也有明确表述。
　　（四）简答题
　　1．【答案】
　　实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：(1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易；(2)确定期望值；(3)确定可接受的差异额；（4）识别需要进一步调查的差异；(5)调直异常数据关系；(6)评估分析程序的结果。
　　2．【答案】
　　审计工作底稿的十大要素：(1)被审计单位名称；(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间；(4)审计过程记录；(5)审计结论；(6)审计标识及其说明；(7)索引号及编号；(8)编制者姓名及编制日期；(9)复核者姓名及复核日期；(10)其他应说明事项。

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