2011年资产评估师考试讲义9.2：实物类流动资产的评估

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　　第二节　实物类流动资产的评估 　　一、材料的评估
　　(一)材料价值评估的内容与步骤
　　1.材料价值评估的内容
　　企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在生产过程中已形成产品或半成品，不再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料评估。
　　2.材料价值评估的步骤：
　　(二)库存材料的评估
　　1.近期购进库存材料的评估
　　(1)近期购进库存材料的特点
　　近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。
　　(2)近期购进库存材料评估方法
　　①评估时，可以采用成本法，也可以采用市场法。
　　②评估时对于购进时发生运杂费的处理
　　如果是从外地购进的原材料(本地没有这种材料)，因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值;如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。
　　[例9-1]甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5 000公斤，单价400元/公斤，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1 500公斤。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：
　　『正确答案』材料评估值=1 500×(400+600/5 000)=600 180(元)
　　2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。
　　(1)评估方法
　　①采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。
　　②会计中材料核算方法的差异不应影响评估结果。
　　由于材料的分期购进，且购价各不相同，各企业采用核算方法不同，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等，其账面余额就不一样。
　　评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按最接近市场价格计算确定其评估值。
　　[例9-2]乙企业要求对其库存的 B 材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1 000吨，单价3 800元 / 吨;第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4 500元 / 吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购进的尚未使用。因此，需评估B材料的数量是600吨，可直接采用市场价格4 500元计算，评估值为：
　　『正确答案』B材料的评估值=600×4 500=2 700 000(元)
　　3.缺乏准确现行市价库存材料的评估
　　购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估。
　　(1)通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格;
　　(2)在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格;
　　(3)通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。
　　4.呆滞材料价值的评估
　　(1)呆滞材料的内涵
　　是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。
　　(2)评估方法
　　①应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。
　　②对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。
　　5.盘盈、盘亏材料的评估
　　应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法。(即使用前面的方法)
　　二、低值易耗品的评估
　　1.低值易耗品的界定
　　在评估过程中劳动资料是否属于低值易耗品，原则上视其在企业中的作用进行，一般可尊重企业原来的划分方法。
　　2.低值易耗品分类：
　　(1)按低值易耗品用途分类
　　此分类的目的，在于在低值易耗品评估过程中，为了简化评估工作，可以按大类对其评估。
　　(2)按低值易耗品使用情况分类
　　①在库低值易耗品
　　②在用低值易耗品。
　　此种分类，则是考虑了低值易耗品的具体情况，直接影响评估方法的选用。
　　3.评估方法
　　(1)在库低值易耗品的评估
　　①可以采用与库存材料评估相同的方法。
　　②全新低值易耗品的评估
　　Ⅰ、直接采用其账面价值(价格变动不大)，
　　Ⅱ、采用现行市场价格，
　　Ⅲ、在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定在用低值易耗品的评估，
　　(2)在用低值易耗品的评估
　　①采用成本法进行评估。
　　②计算公式为：
　　在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的成本价值×成新率　 (9-1)
　　③在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短，所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其成新率计算公式为：

　　  
　　注意：对低值易耗品评估在确定成新率时应该根据其实际损耗程度确定，不能完全按照其摊销方法确定
　　[例9-3]丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1 200元，由此确定其评估值为：
　　『正确答案』在用低值易耗品评估值=1 200×(1-9/12)=300(元)

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　　三、在产品评估
　　(一)在产品的构成
　　1.生产过程中尚未加工完毕的在制品。
　　2.已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品(可直接对外销售的自制半成品视同产品评估，在此不做介绍)。
　　(二)成本法在在产品评估中的运用
　　1.适用对象
　　①适用于生产周期较长的在产品的评估。
　　②对于生产周期较短的在产品，没有变现风险的情况下，可以根据账面值进行调整。
　　2.具体方法有以下几种：
　　(1)按价格变动系数调整原成本。
　　①适用对象
　　对生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品的评估。
　　②评估的方法步骤是：
　　Ⅰ、对被估在产品进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在产品成本从总成本中剔除。
　　Ⅱ、分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除。
　　Ⅲ、分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情况，并测算出价格变动系数。
　　Ⅳ、分析原成本中的工资、燃料、动力费用以及制造费用从开始生产到评估日，有无大的变动，是否作了调整，并测算出调整系数。
　　Ⅴ、根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的预算，调整成本，确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。
　　③基本计算公式：
　　某项或某类在产品的评估值 = 原合理材料成本×(1+ 价格变动系数)+原合理工资、费用(含借款费用)×(1+合理工资、费用变动系数)(9-3)
　　(2)按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。
　　①特点：
　　即按重置同类资产的社会平均成本确定被估资产的价格。
　　②评估需要掌握以下资料：
　　Ⅰ、被估在产品的完工程度;
　　Ⅱ、被估在产品有关工序的工艺定额;
　　Ⅲ、被估在产品耗用物料的近期市场购买价格;
　　Ⅳ、被估在产品的合理工时及单位工时的取费标准(这个数据应按正常生产经营情况进行测算)。
　　③计算评估值的基本公式：
　　某在产品评估值=在产品实有数量×(该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价+该工序单件工时定额×正常工资费用)(9-4)
　　对公式的说明：
　　工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业的标准计算，没有行业统一标准的，可按企业现行的工艺定额计算。
　　(3)按在产品的完工程度计算评估值
　　①原理：
　　在计算产成品重置成本基础上，按在产品完工程度计算确定在产品评估值。
　　②计算公式为：
　　在产品评估值=产成品重置成本×在产品约当量(9-5)
　　在产品约当量=在产品数量×在产品完工率(9-6)
　　在产品约当量、完工率可以根据其完成工序与全部工序比例、生产完成时间与生产周期比例确定。当然，确定时应分析完成工序、完成时间与其成本耗费的关系。
　　(三)市场法在在产品的评估中的应用
　　1.基本思路
　　思路一：
　　按同类在产品和半成品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。
　　思路二：
　　不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件只能按废料回收价格进行评估。
　　2.计算评估值的基本公式：
　　思路一
　　某在产品评估值=该种在产品实有数量×可接受的不含税的单位市场价格——预计在销售过程中发生的费用
　　如果在调剂过程中有一定的变现风险，还要考虑设立一个风险调整系数，计算可变现的评估值。
　　思路二
　　某报废在产品评估值=可回收废料的重量×单位重量现行的回收价格
　　3.举例：
　　【9-4】丁企业因产品技术落后而全面停产，准备与M公司合并，有关在产品评估资料如下：
　　在产品原账面记载的成本为175万元。按在产品的状态及通用性的好坏分为三类：
　　一类：已从仓库中领出，但尚未进行加工的原料。
　　二类：已加工成部件，可通过市场调剂且流动性较好的在产品。
　　三类：加工成的部件无法调剂出去，又不能继续加工，只能报废处理的在产品。
　　对于第一类，可按实有数量、技术鉴定情况、现行市场价格计算评估值。第二类在产品可根据市场可接受现行价格、调剂过程中的费用、调剂的风险确定评估值。第三类在产品只能按废料的回收价格确定评估值。
　　根据评估资料可以确定评估结果，如表9—1、9—2、9—3所示
　　根据评估资料可以确定评估结果，如表9—1、9—2、9—3所示
　　表9—1　　　　　　　　　　　　　　　车间已领用尚未加工的原材料　　　　　　单位：元
材料名称
编号
计量单位
实有数量
现行单位市价
按市价计算
的资产价格
黑色金属
A001
吨
150
1 600
240 000
有色金属
A002
公斤
3 000
18
54 000
有色金属
A003
公斤
7 000
12
84 000
合计
　
　
　
　
378 000
　　表9—2　　　　　　　　　　　　　车间已加工成部件并可直接销售的在产品　　　单位：元
部件名称
编号
计量单位
实有数量
现行单位市价
按市价计算的资产价格
A
B001
件
1 800
54
97 200
B
B002
件
600
100
60 000
C
B003
台
100
250
25 000
D
B004
台
130
165
21 450
合计
　
　
　
　
203 650

　表9—3　　　　　　　　　　　　　　报废在产品　　　　　　　　　　　　　　单位：元

在产品名称

计量单位

实有数量

可回收废料（公斤/件）

可回收废料数量（公斤）

回收价格（元/公斤）

评估值

D001

件

5 000

35

175 000

O.4

70 000

D002

件

6 000

10

60 000

O.4

24 000

D003

件

4 500

2

9 000

6

54 000

D004

件

3 000

11

33 000

5

165 000

合计

　

　

　

　

　

313 000