2007年网校会计职称中级考试实务讲义1-7章七

苍天

（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　45
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l04
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l09
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59
　　（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　 59
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 　　54
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll3
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59
　　（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　持有至到期投资——利息调整　 　　　　　　 60（250－41－45－50－54）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll9
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　借：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　 l250
　　假定在20×2年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整20×2年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下：
　　单位：元 　　

年份	期初摊余成本（a）	实际利息（b） （按10%计算）	现金流入（c）	期末摊余成本 （d=a+b—c）
20×2	1138*	114**	59+625	568
20×3	568	57	30***	595
20×4	595	60	625+30	0

　　*（625+59）×（1+l0%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1138（元）（四舍五入）。
　　**1138×10%=114（元）（四舍五入）。
　　***625×4.72%=30（元）（四舍五入）。
　　根据上述调整，甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本
　　借：持有至到期投资——利息调整　（1138-1086） 52
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　52
　　（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　55
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　114
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　625
　　（3）20×3年12月31日，确认实际利息等
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　27
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　57
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回奄金等
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　 　　　 　 30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 625
　　假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：
　　（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000，由此得出r≈9.05%。
　　据此，调整上述表中相关数据后如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 　　

年份	期初摊余成本（a）	实际利息（b） （按9.05%计算）	现金流入（c）	期末摊余成本 （d=a+b-c）
20×0	1000	90.5	0	1090.5
20×1	1090.5	98.69	0	1189.19
20×2	1189.19	107.62	0	1296.81
20×3	1296.81	117.36	0	1414.17
20×4	1414.17	130.83﹡	1250+295	O

　　注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：

苍天

　　（1）20×0年1月1日，购入债券
　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　1250
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　 　250
　　（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入
　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 59
　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　 31.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 90.5
　　（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入
　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 59
　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　 　39.69
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　98.69
　　（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入
　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 59
　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　 　48.62
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 l07.62
　　（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入
　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 59
　　　　　　　　　　　——利息调整　　 　　　　58.36
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 ll7.36
　　（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等
　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　 　　59
　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　 71.83
　　　　　　　　　　　　　　　　　　（250－31.5－39.69－48.62－58.36）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　130.83
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1545
　　　　贷:持有至到期投资——成本　　　　　　　 　　　1250
　　　　　　　　　　　　 ——应计利息　　　　　　　　 295
　　
第三节　贷款和应收款项

　　一、贷款和应收款项概述
　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

　　二、贷款和应收款项的会计处理
　　贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。
　　与应收账款和应收票据相关的主要账务处理
　　（一）应收账款
　　企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
　　（二）应收票据
　　1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
　　2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。
　　3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、 “库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
　　4.商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
　　教材P109 【例6—5】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
　　[答疑编号10060301：针对该题提问]
　　甲企业的账务处理如下：
　　（1）销售实现时
　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 34000
　　（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　234000
　　（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额231660元，则相关账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 　　　231660
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　2340
　　　　贷：短期借款　　　　　　　　 　　　　　　234000
　　需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。
　　教材P110【例6-6】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年lO月31日付款。20×4年6月4日。经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行。价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素。
　　[答疑编号10060302：针对该题提问]
　　甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
　　（1）20×4年6月4日出售应收债权
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　263250
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　64350
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　23400
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　351000
　　（2）20×4年8月3日收到退回的商品
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　20000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）3400
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　23400
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　13000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　13000

苍天

第四节　可供出售金融资产

　　一、可供出售金融资产概述
　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

　　二、可供出售金融资产的会计处理
　　（一）企业取得可供出售的金融资产
　　1.股票投资
　　借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和）
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　贷：银行存款等
　　2.债券投资
　　借：可供出售金融资产—成本 （面值）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
　　　　贷：银行存款等
　　（二）资产负债表日计算利息
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
　　　　可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
　　　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
　　　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
　　（三）资产负债表日公允价值变动
　　1.公允价值上升
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资本公积—其他资本公积
　　2.公允价值下降
　　借：资本公积—其他资本公积
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动
　　（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）
　　借：资产减值损失（减记的金额）
　　　　贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
　　　　　　可供出售金融资产—公允价值变动
　　比如说一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方），到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35，但总的资产减值损失应该是40（35+5）。也就是把借方也要转入到资产减值损失里面去。
　　（五）减值损失转回
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资产减值损失
　　若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
　　借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
　　　　贷：持有至到期投资
　　　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
　　（七）出售可供出售的金融资产
　　借：银行存款等
　　　　贷：可供出售金融资产
　　　　　　资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）
　　比如说一项可供出售资产在2007年的12月10日购入，成本是100，到2007年12月31日，公允价值是110，资本公积是10。到2008年1月20日，售价是115。投资收益5，实际投资收益应该是15（5+10），也就是资本公积转入投资收益。
　　教材P113【例6—7】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
　　乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
　　[答疑编号10060303：针对该题提问]
　　（1）20×6年7月13日，购入股票
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　l5030000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l5030000
　　（2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　970000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　970000
　　（3）20×7年2月1日，出售股票
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　l2987000
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　970000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　2043000
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　l5030000
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　970000
　　教材P114【例6—8】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%.利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

苍天

　（1）20×7年1月1日，购入债券
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　 　 l000
　　　　　　　　　　　　——利息调整　 　 　28.244
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　l028.244
　　（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动
　　实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）
　　应收利息=1000×4%=40（元）
　　年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　30.85
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　9.15
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　19
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　19
　　【例6—9】20×1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
　　20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。
　　20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
　　20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
　　20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。
　　20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
　　20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
　　[答疑编号10060305：针对该题提问]
　　（1）20×l年5月6日，购入股票：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　l50000
　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　l0010000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　l0160000
　　（2）20×1年5月10日，收到现金股利
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　l50000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　l50000
　　（3）20×l年6月30日，确认股票的价格变动
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　390000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　390000
　　（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　400000
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　400000
　　（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　（6）20×2年5月13日，收到现金股利
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　（7）20×2年5月20日，出售股票
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　9800000
　　　　投资收益　　 　　　　　　　　　　 210000
　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　l0000
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　l0010000
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 l0000
　　假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且20×1年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：
　　（1）20×1年5月6日，购入股票
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　l50000
　　　　交易性金融资产——成本　 　　　　 10000000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 l0000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　l0160000
　　（2）20×l年5月10日，收到现金股利
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　l50000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　l50000
　　（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　400000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　400000
　　（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　800000
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　800000
　　　　　　公允价值变动=2000000×（4.8-5.2）=-800000（元）
　　（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　200000
　　（6）20×2年5月13日，收到现金股利
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200000
　　（7）20×2年5月20日，出售股票
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9800000
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　400000
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　10000000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　200000
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　400000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　　400000

苍天

　　金融资产的初始计量及后续计量可图示如下： 　　

类别	初始计量	后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	公允价值,交易费用计入当期损益	公允价值变动计入当期损益
持有至到期投资	公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分	摊余成本
贷款和应收款项
可供出售金融资产		公允价值变动计入权益

　　

第五节　金融资产减值

　　一、金融资产减值损失的确认
　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

　　二、金融资产减值损失的计量
　　（一）持有至到期投资、贷款和应收款项
　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
　　2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。
　　3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
　　4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
　　5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
　　P120【例6-11】20×5年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给B企业的款项为4900万元），合同年利率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。
　　20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息500万元，但20×9年12月31日将仅收到本金2500万元。
　　根据企业会计准则规定，20×7年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。
　　
　　（1）20×7年12月31日未确认减值损失前，A银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：
　　20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=4900（万元）
　　20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4900+4900×10.53%-500=4915.97（万元）
　　20×6年l2月31日，对B企业贷款的摊余成本=4915.97×（1+10.53%）-500=4933.62（万元）
　　20×7年12月31日，对B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本=4933.62×（1+10.53%）-500=4953.13（万元）.
　　（2）20×7年l2月31日，A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：
　　500×（1+10.53%）-1+2500×（1+10.53%）-2=2498.7147万元≈2498.71（万元）
　　（3）20×7年12月31日，A银行应确认的贷款减值损失=4953.13-2498.71=2454.42（万元）。
　　【例题4】长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（　）万元。
　　A.300　　B.100
　　C.250　　D.0
　　
　　【答案】B

苍天

　　【解析】应计提的坏账准备=（1200-950）-150=100万元。
　　（二）可供出售金融资产
　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
　　2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
　　3.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
　　【例6-12】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MN0公司公开发行的债券10000张，每张面值l00元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。
　　20×5年l2月31日，该债券的市场价格为每张100元。
　　20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
　　20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券（即MN0公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元。
　　假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：
　　[答疑编号10060403：针对该题提问]
　　（1）20×5年1月1日购入债券
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　l000000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l000000
　　（2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。