2007年网校会计职称中级考试实务讲义1-7章六

苍天

　——××写字楼（公允价值变动）　40 000 000
　　同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入
　　借：公允价值变动损益　　40 000 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　40 000 000
　　【例题6】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。
　　2008年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量现值为1950万元。 2009年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1710万元。 2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1700万元。
　　2010年12月31日租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2011年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1540万元，预计未来现金流量现值为1560万元。2012年1月5日长江公司将该建筑物对外出售，收到1530万元存入银行。假定不考虑相关税费。
　　要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。
　　[答疑编号10050303：针对该题提问]
　　（1）2007年12月31日
　　借：投资性房地产　　　　　2800
　　　　累计折旧　　　　　　　500
　　　　固定资产减值准备　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　2800
　　　　　　投资性房地产累计折旧　500
　　　　　　投资性房地产减值准备　300
　　（2）2008年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　150
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　150
　　借：其他业务成本　　　　　　　　100 （2000÷20）
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　100
　　2008年12月31日，投资性房地产的账面价值=2000-100=1900万元，可收回金额为2000万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
　　（3）2009年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　150
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　150
　　借：其他业务成本　　　　　　100（1900÷19）
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　100
　　2009年12月31日，投资性房地产的账面价值=1900-100=1800万元，可收回金额为1710万元，应计提减值准备90万元。
　　借：资产减值损失　　　　　　90
　　　　贷：投资性房地产减值准备　　90
　　（4）2010年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　150
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　150
　　借：其他业务成本　　　　　　95（1710÷18）
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　95
　　2010年12月31日，投资性房地产的账面价值=1710-95=1615万元，可收回金额为1700万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
　　借：固定资产　　　　　　　　　2800
　　　　投资性房地产累计折旧　　　795
　　　　投资性房地产减值准备　　　390
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　2800
　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　795
　　　　　　固定资产减值准备　　　　　390

苍天

　　（5）2011年12月31日
　　借：管理费用　　　　95（1615÷17）
　　　　贷：累计折旧　　　　95
　　2011年12月31日，固定资产的账面价值=1615-95=1520万元，可收回金额为1560万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
　　（6）2012年1月5日
　　借：固定资产清理　　　　1520
　　　　累计折旧　　　　　　890
　　　　固定资产减值准备　　390
　　　　贷：固定资产　　　　　　2800
　　借：银行存款　　　　　　1530
　　　　贷：固定资产清理　　　　1520
　　　　　　营业外收入　　　　　10
　　【例题7】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为2120万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为2050万元，2010年1月5日将该幢商品房对外出售，收到2080万元存入银行。
　　要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）
　　[答疑编号10050304：针对该题提问]
　　（1）2007年1月1日
　　借：投资性房地产—成本　　　2200
　　　　贷：开发产品　　　　　　　　2000
　　　　　　资本公积—其他资本公积　200
　　（2）2007年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　100
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　50
　　　　贷：投资性房地产—公允价值变动　　　50
　　（3）2008年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　100
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　30
　　　　贷：投资性房地产—公允价值变动　　　30
　　（4）2009年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　100
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　70
　　　　贷：投资性房地产—公允价值变动　　70
　　（5）2010年1月5日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2080
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　2080
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　2050
　　　　投资性房地产—公允价值变动　　150
　　　　贷：投资性房地产—成本　　　　　　2200
　　借：资本公积—其他资本公积　　　　200
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　200
　　借：其他业务收入　　　　　　　　　150
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150
　　【例题8】长江公司于2008年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（一建筑物）转为行政管理部门使用，该建筑物2007年12月31日的公允价值为2000万元（成本1900万元，公允价值变动100元），2008年1月30日的公允价值为2070万元，转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
　　要求：（1）编制长江公司2008年1月30日将投资性房地产转为自用的会计分录。
　　 （2）计算长江公司2008年计提的折旧额并编制会计分录。
　　【答案】
　　[答疑编号10050305：针对该题提问]
　　（1）2008年1月30日
　　借：固定资产　　　　　　　　　　2070
　　　　贷：投资性房地产—成本　　　　　1900
　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　100
　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　70
　　（2）2008年计提折旧=2070÷15×11/12=126.5万元
　　借：管理费用　　　　　　126.5
　　　　贷：累计折旧　　　　　　126.5

苍天

第 六 章　金融资产
　　本章应关注的主要内容有：
　　（1）掌握金融资产的分类；
　　（2）掌握金融资产初始计量的核算；
　　（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；
　　（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；
　　（5）掌握不同类金融资产转换的核算；
　　（6）掌握金融资产减值损失的核算。
　　
第一节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
　　金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
　　金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
　　企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
　　持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
　　 　　
　　【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。
　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　[答疑编号10060101：针对该题提问]
　　【答案】AC

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
　　（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
　　（一）企业取得交易性金融资产
　　借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
　　　　投资收益（发生的交易费用）
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：银行存款等
　　（二）持有期间的股利或利息
　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
　　　　贷：投资收益
　　（三）资产负债表日公允价值变动
　　1.公允价值上升
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　2.公允价值下降
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动
　　（四）出售交易性金融资产
　　借：银行存款等
　　　　贷：交易性金融资产
　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）

苍天

　　同时：
　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
　　　　贷：投资收益
　　或：借：投资收益
　　　　　　贷：公允价值变动损益
　　比如说，假定在2007年12月21日交易性金融资产买进来的成本是100，到了2007年12月31日，公允价值是110，此时应确认公允价值变动损益10，假定2 008年1月20号出售，售价是115，只确认了投资收益5，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是115－100＝15，所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益10转入投资收益。
　　【例6-1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
　　（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20,000元；
　　（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元（不含利息）；
　　（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
　　（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元（不含利息）；
　　（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
　　（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款l,l80,000元（含1季度利息l0000元）。假定不考虑其他因素。
　　[答疑编号10060102：针对该题提问]
　　甲企业的账务处理如下：
　　（1）2007年1月1日，购入债券
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　1000000
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1040000
　　（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　150000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　150000
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　贷：交易性金融资产――公允价值变动　　　　　　50000
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　（7）2008年3月31日，将该债券予以出售
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 ll70000
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　l00000
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　 1000000
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　l00000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　l70000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000
　　【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
　　要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
　　     （2）计算该交易性金融资产的累计损益。

苍天

　【答案】
　　（1）编制上述经济业务的会计分录。
　　①2007年5月购入时
　　借：交易性金融资产—成本　　　　　　　480
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　490
　　②2007年6月30日
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　30 （480-60×7.5）
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　30
　　③2007年8月10日宣告分派时
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　12（0.20×60）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　12
　　④2007年8月20日收到股利时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　12
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　12
　　⑤2007年12月31日
　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　60 （60×8.5-450）
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　60
　　⑥2008年1月3日处置
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　515
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　30
　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　480
　　　　　　交易性金融资产—公允价值变动　　　30
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35
　　（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
　　该交易性金融资产的累计损益＝－10－30＋12+60－30+35=37（万元）。
　　
第二节　持有至到期投资

　　一、持有至到期投资概述
　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
　　（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
　　（二）有明确意图持有至到期
　　（三）有能力持有至到期
　　“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
　　（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响
　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
　　例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。
　　但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：
　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；
　　2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；
　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
　　【例6-2】20×5年7月，某银行支付19900000美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面年利率4.5%，债券面值为20000000美元。该银行将其划分为持有至到期投资。
　　20×7年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从Baa2下调至Baa3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。
　　综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于20×7年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。

苍天

　　本例中。该银行出售所持有的甲汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到其对其他持有至到期投资的分类。
　　【例6—3】甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。20×6年11月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层认为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。根据企业会计准则，甲银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。
　　值得说明的是，甲银行如果因为要合并乙银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。
　　[答疑编号10060202：针对该题提问]

　　二、持有至到期投资的会计处理
　　（一）企业取得的持有至到期投资
　　借：持有至到期投资—成本（面值）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）
　　　　贷：银行存款等
　　（二）资产负债表日计算利息
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
　　　　持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
　　　　贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
　　（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
　　　　贷：持有至到期投资
　　　　　　资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
　　（四）出售持有至到期投资
　　借：银行存款等
　　　　贷：持有至到期投资
　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）
　　【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。
　　要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
　　[答疑编号10060203：针对该题提问]
　　【答案】
　　应收利息=面值×票面利率
　　投资收益=债券期初摊余成本×实际利率
　　“持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。
　　债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息
　　（1）2007年1月2日
　　借：持有至到期投资—成本　　　　　1000
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　40 （1000×4%）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1012.77
　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　27.23
　　（2）2007年1月5日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　40

苍天

　　（3）2007年12月31日
　　应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元），“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　　　持有至到期投资—利息调整　　　8.64
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　48.64
　　（4）2008年1月5日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　（5）2008年12月31日
　　期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元）
　　应确认的投资收益=981.41×5%=49.07（万元），“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　　　持有至到期投资—利息调整　　　9.07
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　49.07
　　（6）2009年1月5日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　（7）2009年12月31日
　　“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元），投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　　　持有至到期投资—利息调整　　　9.52
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　49.52
　　（8）2010年1月1日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1040
　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　1000
　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　40
　　教材P103【例6-4】20×0年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
　　
　　计算实际利率r：
　　59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。 　　

年　份	期初摊余成本（a）	实际利息（b） （按10%计算）	现金流入（c）	期末摊余成本 （d=a+b-c）
20×0	1000	100	59	1041
20×1	1041	104	59	1086
20×2	1086	109	59	1136
20×3	1136	113	59	1190
20×4	1190	119	1250+59	0

　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
　　（1）20×0年1月1日，购入债券
　　借：持有至到期投资——成本 　　　　　　　　　　　l250
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l000
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　250
　　（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 4l
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l00
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59