2007年网校会计职称中级考试实务讲义1-7章五

苍天

（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
　　（8）编制该无形资产出售的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）（根据2003年考题改编）
　　[答疑编号10040205：针对该题提问]
　　【答案】
　　（1）编制购入该无形资产的会计分录
　　借：无形资产　　　　300
　　　　贷：银行存款　　　　300
　　（2）计算2001年12月31日该无形资产的账面净值
　　账面净值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5万元
　　（3）编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
　　借:资产减值损失　　　　　　35.5（177.5-142）
　　　　贷:无形资产减值准备　　　　35.5
　　（4）计算2002年该无形资产的账面净值
　　该无形资产的摊销额=142/（12×5+11）×12=24万元
　　2002年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5万元
　　（5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录
　　2002年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118万元，无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。
　　（6）计算2003年3月31日该无形资产的账面净值
　　2003年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/（12×4+11）×3=6万元
　　2003年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5万元
　　（7）计算该无形资产出售形成的净损益
　　该无形资产出售净损益=130-（118-6）=18万元
　　（8）编制该无形资产出售的会计分录
　　至无形资产出售时累计摊销金额=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5万元
　　借：银行存款　　　　　　130
　　　　无形资产减值准备　　35.5
　　　　累计摊销　　　　　　152.5
　　　　贷：无形资产　　　　　　300
　　　　　　营业外收入　　　　　18

苍天

第 五 章　投资性房地产
本章应关注的主要内容有：
　　（1）掌握投资性房地产概念和范围；
　　（2）掌握投资性房地产的确认条件；
　　（3）掌握投资性房地产初始计量的核算；
　　（4）掌握投资性房地产后续计量的核算；
　　（5）掌握投资性房地产转换的核算；
　　（6）熟悉投资性房地产处置的核算。
第一节　投资性房地产的确认和初始计量

　　一、投资性房地产的概念
　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。
　　（一）属于投资性房地产的项目
　　投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
　　1.已出租的土地使用权
　　是指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。
　　2.持有并准备增值后转让的土地使用权
　　是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。
　　3.已出租的建筑物
　　是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物。
　　企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。
　　（二）不属于投资性房地产的项目
　　下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。（2）作为存货的房地产。
　　 某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
　　【例题1】下列项目中，属于投资性房地产的有（　）。
　　A.已出租的建筑物
　　B.已出租的土地使用权
　　C.持有并准备增值后转让的土地使用权
　　D.按照国家有关规定认定的闲置土地
　　[答疑编号10050101：针对该题提问]
　　【答案】ABC

　　二、投资性房地产的确认和初始计量
　　（一）投资性房地产的确认
　　将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：
　　1.与该资产相关的经济利益很可能流入企业；
　　2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
　　（二）投资性房地产的初始计量
　　投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
　　1.外购的投资性房地产
　　对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
　　企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。
　　2.自行建造的投资性房地产
　　企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。
　　企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。
　　（三）以其他方式取得的投资性房地产
　　以其他方式取得的投资性房地产，其成本参照本书“第三章 固定资产”相关内容确定。

苍天

第二节　投资性房地产的后续计量

　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
　　【例题2】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（　）。
　　A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量
　　B.企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
　　C.企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式
　　D.企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量
　　[答疑编号10050102：针对该题提问]
　　【答案】 ABC

　　一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
　　在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
　　对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。
　　（1）成本模式
　　①　投资性房地产
　　②　投资性房地产累计折旧（摊销）
　　③ 投资性房地产减值准备
　　（2）公允价值模式
　　① 投资性房地产成本
　　② 投资性房地产减值准备

　　二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
　　（一）采用公允价值模式的前提条件
　　企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
　　采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：
　　1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
　　所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。
　　2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
　　同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。
　　（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理
　　企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
　　资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
　　【例5-5】甲企业为从事房地产经营开发的企业。20×7年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为l0年。当年lO月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为90 000 000元。由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。20×7年l2月31日，该写字楼的公允价值为92 000 000元。20×8年l2月31日，该写字楼的公允价值为93 000 000元。
　　甲企业的账务处理如下：
　　[答疑编号10050103：针对该题提问]
　　（1）20×7年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租
　　借：投资性房地产——××写字楼（成本）　　90 000 000
　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000
　　（2）20×7年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
　　借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动）　2 000 000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　（3）20×8年12月31日，公允价值又发生变动
　　借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动）　1 000 000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

苍天

　　三、投资性房地产后续计量模式的变更
　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。
　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　
　　【例题4】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（　）。
　　A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
　　B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
　　C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
　　D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更
　　[答疑编号10050104：针对该题提问]
　　【答案】 B
　　【例5-6】甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。20×9年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为90 000 000元，已计提折旧2 700 000元，账面价值为87 300 000元。20×9年1月1日，该写字楼的公允价值为95 000 000元。
　　假设甲企业按净利润的l0%计提盈余公积。
　　[答疑编号10050105：针对该题提问]
　　甲企业的账务处理如下：
　　借：投资性房地产——××写字楼（成本）　95 000 000
　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　2 700 000
　　　　贷：投资性房地产——××写字楼　　　　　90 000 000
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　6 930 000
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　770 000
第三节　投资性房地产的转换和处置

苍天

　　一、房地产的转换
　　（一）房地产的转换形式及转换日
　　房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，且满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：
　　1.投资性房地产开始自用。即投资性房地产转为自用房地产。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。
　　2.作为存货的房地产改为出租。通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，存货相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。
　　3.自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，固定资产或土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为租赁期开始日。
　　4.自用土地使用权停止自用改用于资本增值。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的土地使用权改用于资本增值，土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。
　　（二）房地产转换的会计处理
　　
　　1.成本模式下的转换
　　应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
　　投资性房地产采用账面价值计量模式的房地产转换图示如下：
　　
　　（1）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
　　 将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。
　　（2）将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。
　　【例5-7】20×7年7月末，甲企业将出租在外的厂房收回，8月1日开始用于本企业的商品生产，该厂房相应由投资性房地产转换为自用房地产。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至20×7年7月31日，账面价值为37 650 000元，其中，原价50 000 000元，累计已计提折旧12 350 000元。
　　[答疑编号10050201：针对该题提问]
　　甲企业20×7年8月1日的账务处理如下：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　50 000 000
　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）　12 350 000
　　　　贷：投资性房地产——××厂房　　　50 000 000
　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　12 350 000
　　（2）作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产
　　企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目；原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。
　　【例5—8】甲企业是从事房地产开发业务的企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额450 000 000元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量。
　　[答疑编号10050202：针对该题提问]
　　甲企业20×7年4月15目的账务处理如下：
　　借：投资性房地产——××写字楼　　　　450 000 000
　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　450 000 000
　　（3）自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。按其账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。
　　 【例5—9】甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日，为期5年。20×7年4月15日，这栋办公楼的账面余额450 000 000元。已计提折旧3 000 000元。
　　假设甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。

苍天

　　甲企业20×7年4月15日的账务处理如下：
　　借：投资性房地产——××写字楼　　450 000 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　450 000 000
　　　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）　3 000 000
　　2.公允价值模式下的转换
　　（1）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　（2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
　　转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。
　　举例：原来成本数为8000万元，公允数字为9000万元，8000万元与9000万元的差计入“资本公积”，若对外出售，现在的售价是9200万元，影响损益的数字是8000万元与9200万元的差，即1200万元；因此，原资本公积1000万元需转出。
　　投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换图示如下：
　　
　　①将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
　　将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，按已计提的累计折旧等，借记 “累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　②将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产（成本、公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
　　【例5-10】20×8年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×8年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为48 000 000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为47 500 000元，其中，成本为45 000 000元，公允价值变动为增值2 500 000元。
　　[答疑编号10050204：针对该题提问]
　　甲企业的账务处理如下：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　48 000 000
　　　　贷：投资性房地产——写字楼（成本）　　　　　45 000 000
　　　　　　　　　　　　——写字楼（公允价值变动）　2 500 000
　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　500 000
　　【例5—11】沿用【例5—8】，假设转换后采用公允价值模式计量，4月15日该写字楼的公允价值为410 000 000元，20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为430 000 000元。20×8年4月租赁期届满，甲企业收回该项投资性房地产，并于20×8年6月以460 000 000元出售，出售款项已收讫。
　　[答疑编号10050205：针对该题提问]
　　甲企业的账务处理如下：
　　（1）20×7年4月15日
　　借：投资性房地产——××写字楼（成本）　410 000 000
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　40 000 000
　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　450 000 000
　　（2）20×7年12月31日
　　借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动）　20 000 000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20 000 000
　　（3）20×8年6月，出售时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　460 000 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　460 000 000
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　430 000 000
　　　　贷：投资性房地产——××写字楼（成本）　　　　　410 000 000
　　　　　　　　　　　　——××写字楼（公允价值变动）　20 000 000

苍天

　　 同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入
　　 公允价值变动减值40 000 000元-公允价值变动增值20 000 000元=公允价值变动减值20 000 000元
　　 借：其他业务收入　　　　　　　20 000 000
　　 　　贷：公允价值变动损益　　　　　20 000 000
　　例如：房地产成本为6000万元，公允价值为6200万元，多出的部分反映到公允价值变动损益200万元；若对外售价为6300万元，其他业务收入其他业务成本的差，在出售时为100万元，而真正的其他业务收入和其他业务成本的差300。
　　【例5—12】沿用【例5—8】，假设转换后采用公允价值模式计量，4月15日该写字楼的公允价值为470 000 000元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为480 000 000元。20× 8年4月租赁期届满，甲企业收回该项投资性房地产，并于20×8年6月以550 000 000元出售，出售款项已收讫。
　　[答疑编号10050206：针对该题提问]
　　甲企业的账务处理如下：
　　（1）20×7年4月15日
　　借：投资性房地产——××写字楼（成本）　　　　　　470 000 000
　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450 000 000
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　20 000 000
　　（2）20×7年12月31日
　　借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动）　 10 000 000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　　（3）20×8年6月，出售时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000 000
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　480 000 000
　　　　贷：投资性房地产——××写字楼（成本）　　　　　　470 000 000
　　　　　　　　　　　　——××写字楼（公允价值变动）　　10 000 000
　　同时，将资产性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　l0 000 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　l0 000 000
　　同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　20 000 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　20 000 000
　　【例5—13】20×7年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。20×7年10月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。20×7年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为20×8年1月1日，租赁期限为3年。在本例中，甲企业应当于租赁期开始日（20×8年1月1日），将自用房地产转换为投资性房地产。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，假设甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假设20×8年1月1日，该办公楼的公允价值为350 000 000元，其原价为500 000 000元，已提折旧142 500 000元。
　　甲企业20×8年1月1日的账务处理如下：

苍天

　借：投资性房地产——××办公楼（成本）　350 000 000
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　7 500 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　142 500 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　500 000 000
　　【例题5】关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有（　）。
　　A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值
　　B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值
　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值
　　D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价
　　[答疑编号10050208：针对该题提问]
　　【答案】AB

　　二、投资性房地产的处置
　　当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。
　　（一）成本模式计量的投资性房地产
　　处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　（二）公允价值模式计量的投资性房地产
　　处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产（成本）”科目、贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
　　【例5—14】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为300 000 000元，乙公司已用银行存款付清。
　　（1）假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为280 000 000元，已计提折旧30 000 000元。
　　[答疑编号10050301：针对该题提问]
　　甲公司的账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　300 000 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　300 000 000
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　250 000 000
　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）　30 000 000
　　贷：投资性房地产——××写字楼　　　　280 000 000

苍天

　　（2）假设这栋写字楼原采用公允价值模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为210 000 000元，公允价值变动为借方余额40 000 000元。
　　[答疑编号10050302：针对该题提问]
　　甲公司的账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 000
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　250 000 000
　　　　贷：投资性房地产——××写字楼（成本）　　　　　210 000 000