2007年网校会计职称中级考试实务讲义1-7章二

苍天

　　【例题4】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（　）万元。
　　A.85
　　B.89
　　C.100
　　D.105
　　[答疑编号10020203：针对该题提问]
　　【答案】A
　　【解析】产成品的成本＝100＋95＝195（万元），产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元）。期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85（万元），成本为100万元，账面价值为85万元。
　　【例题5】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（　）万元。
　　A.2
　　B.4
　　C.9
　　D.15
　　[答疑编号10020204：针对该题提问]
　　【答案】A
　　【解析】 所生产产品的可变现净值＝50-6＝44（万元）
　　所生产产品的成本＝35+11＝46（万元）
　　产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。
　　自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）
　　自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。
　　（三）存货跌价准备的核算
　　1.存货跌价准备的计提
　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
　　期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
　　【例题6】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（　）万元。
　　A.18250
　　B.18700
　　C.18200
　　D.17750
　　[答疑编号10020205：针对该题提问]
　　【答案】D
　　【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值=3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。
　　2.存货跌价准备的转回
　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
　　【例题7】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元。
　　[答疑编号10020206：针对该题提问]
　　（1）2007年3月31日可变现净值为90万元
　　借：资产减值损失　　　　　10
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　10
　　（2）2007年6月30日可变现净值为85万元
　　借：资产减值损失　　　　　5
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　5
　　（3）2007年9月30日可变现净值为98万元
　　借：存货跌价准备　　　　　13
　　　　贷：资产减值损失　　　　　13
　　（4）2007年12月31日可变现净值为102万元
　　借：存货跌价准备　　　　　2
　　　　贷：资产减值损失　　　　　2
　　“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。

苍天

　　3.存货跌价准备的结转
　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
　　【2-14】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。
　　[答疑编号10020207：针对该题提问]
　　甲公司的相关账务处理如下：
　　借：主营业务成本　　　　　19000
　　　　存货跌价准备　　　　　6000
　　　　贷：库存商品——A机器　　　25000
　　【例题8】下列会计处理，不正确的是（　）。
　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用
　　D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
　　[答疑编号10020208：针对该题提问]
　　【答案】C
　　【例题9】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。
　　（1）2006年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下:
　存货品种 　数 量 　单位成本
　（万元） 　账面余额
　（万元） 　　备　注
　A产品 　280台 　　10 　　2800 　
　B产品 　500台 　　3 　　1500 　
　C产品 　1000台 　　1.7 　　1700 　
　D配件 　400件 　　1.5 　　600 　用于生产C产品
　合 计 　 　　 　　6600 　　

2006年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
　　2006年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
　　2006年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
　　2006年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。
　　2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
　　长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
　　要求：计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
　　[答疑编号10020209：针对该题提问]
　　【答案】
　　A产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500（万元），大于成本2800万元，则A产品不用计提存货跌价准备。
　　B产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900（万元），其成本=300×3=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560（万元），其成本=200×3=600（万元），应计提准备=600-560=40（万元）。
　　C产品的可变现净值=1000×（2-0.15）=1850（万元），其成本是1700万元，则C产品不用计提准备，同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。
　　D配件对应的产品C的成本=600+400×（1.75-1.5）=700（万元），可变现净值=400×（2-0.15）=740（万元），C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。
　　2006年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10（万元）
　　会计分录:
　　借：资产减值损失　　　　　　　　40
　　　　贷：存货跌价准备——B产品　　　　40
　　借:存货跌价准备——C产品　　　　50
　　　　贷:资产减值损失　　　　　　　　　50

第 三 章　固定资产
本章应关注的主要内容有：
　　（1）掌握固定资产的确认条件；
　　（2）掌握固定资产初始计量的核算；
　　（3）掌握固定资产后续支出的核算；
　　（4）掌握固定资产处置的核算；
　　（5）熟悉固定资产折旧方法。
第一节　固定资产的确认和初始计量

　　一、固定资产的概念及确认条件
　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
　　（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　二、固定资产确认条件的具体应用
　　固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
　　备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
　　【例题1】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（　）（2006年考题）
　　[答疑编号10030101：针对该题提问]
　　【答案】√

苍天

　　三、固定资产的初始计量
　　固定资产应当按照成本进行初始计量。
　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
　　（一）外购固定资产
　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
　　1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。
　　2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算
　　【例题2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（　）元。
　　A.63170
　　B.60000
　　C.63000
　　D.61170
　　[答疑编号10030102：针对该题提问]
　　【答案】A
　　【解析】该固定资产的成本＝50000+8500+1500+1000+170+2000＝63170（元）。
　　3.外购固定资产的特殊考虑
　　（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
　　【例3-3】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。
　　甲公司的账务处理如下：
　　[答疑编号10030103：针对该题提问]
　　（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）
　　（2）确定设备A、B和C的价值分配
　　A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%
　　B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%
　　C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%
　　（3）确定设备A、B和C各自的入账价值
　　A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元）
　　B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元）
　　C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）
　　（4）编制会计分录
　　借：固定资产——A　　　　　3208800
　　　　　　　　——B　　　　　3942240
　　　　　　　　——C　　　　　2016960
　　　　贷：银行存款　　　　　　　9168000
　　（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
　　【例题3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
　　[答疑编号10030104：针对该题提问]
　　固定资产入账价值＝1000/（1+6%）+600/（1+6%）^2+400/（1+6%）^3＝1813.24（万元）
　　长期应付款入账价值为2000万元
　　未确认融资费用＝2000－1813.24＝186.76（万元）
　　借：固定资产　　　　　　　　1813.24
　　　　未确认融资费用　　　　　186.76
　　　　贷：长期应付款　　　　　　　2000
　　实际利率法：
　　每期利息＝每期期初本金×实际利率
　　每期未确认融资费用摊销＝每期期初应付本金余额×实际利率
　　每期期初应付本金余额＝期初长期应付款余额－期初未确认融资费用余额
　　2007年12月31日
　　未确认融资费用摊销＝1813.24×6%＝108.79（万元）
　　借：财务费用　　　　　108.79
　　　　贷：未确认融资费用　　108.79
　　借：长期应付款　　　　1000
　　　　贷：银行存款　　　　　1000
　　2008年12月31日
　　未确认融资费用摊销＝[（2000-1000）－（186.76-108.79）]×6%＝（1813.24+108.79－1000）×6%＝55.32（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　55.32
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　55.32
　　借：长期应付款　　　600
　　　　贷：银行存款　　　　600
　　2009年12月31日
　　未确认融资费用摊销＝186.76－108.79－55.32＝22.65（万元）
　　借：财务费用　　　　　　22.65
　　　　贷：未确认融资费用　　　22.65
　　借：长期应付款　　　400
　　　　贷：银行存款　　　　400

苍天

　　P42 【例3-4 】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元。2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。
　　甲公司的账务处理如下：
　　[答疑编号10030105：针对该题提问]
　　（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等
　　购入固定资产成本＝2106000×3.7908+7000＝7990424.8（元）
　　借：在建工程　　　　　　　7990424.8
　　　　未确认融资费用　　　　2546575.2
　　　　贷：长期应付款　　　　　　10530000
　　　　　　银行存款　　　　　　　7000
　　（2）2007年度发生安装费用50000元
　　借：在建工程　　　50000
　　　　贷：银行存款　　　50000
　　（3）确定未确认融资费用在信用期间的分摊额，见表3—1
　　　　　　　　　　　　表3—1　未确认融资费用分摊表
　　日期 分期付款额 　确认的融资费用 　应付本金减少额 　　应付本金余额
　（1） （2）＝期初（4）×10% （3）＝（1）-（2） 期末（4）＝期初（4）-（3）
2007年1月1日 　 　 　 　7983424.8
2007年12月31日 　2106000 　798342.48 　1307657.52 　6675767.28
2008年12月31日 　2106000 　667576.73 　1438423.27 　5237344.01
2009年12月31日 　2106000 　523734.40 　1582265.60 　3655078.41
2010年12月31日 　2106000 　365507.84 　1740492.16 　1914586.25
2011年12月31日 　2106000 　191413.75* 　1914586.25 　0
　合　计 　10530000 　2546575.2 　7983424.8 　

　　*尾数调整。
　　（4）2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项
　　2007年未确认融资费用摊销
　　＝（10530000- 2546575.2 ）×10%＝798342.48（元）
　　借：在建工程　　　　　　　798342.48
　　　　贷：未确认融资费用　　　　798342.48
　　借：固定资产　　　　　　　8838767.28
　　　　贷：在建工程　　　　　　　8838767.28
　　借：长期应付款　　　　　　2106000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　2106000
　　（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
　　2008年未确认融资费用摊销
　　＝[（10530000-2106000）-（ 2546575.2 - 798342.48 ）] ×10%
　　＝667576.73（元）
　　借：财务费用　　　　　　667576.73
　　　　贷：未确认融资费用　　　667576.73
　　借：长期应付款　　　　　2106000
　　　　贷：银行存款　　　　　　2106000

苍天

　　（二）自行建造固定资产
　　1.自营方式建造固定资产
　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。
　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
　　工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
　　在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
　　所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
　　P45【例3-5】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。
　　[答疑编号10030201：针对该题提问]
　　丙公司的账务处理如下：
　　（1）购入为工程准备的物资
　　借：工程物资　　　　292500
　　　　贷：银行存款　　　　292500
　　（2）工程领用物资
　　借：在建工程　　　　272500
　　　　贷：工程物资　　　　272500
　　（3）工程领用原材料
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　37440
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　5440
　　（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　35000
　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　　　35000
　　（5）计提工程人员薪酬
　　借：在建工程　　　　　65800
　　　　贷：应付职工薪酬　　　65800
　　（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用
　　借：固定资产　　　　　410740
　　　　贷：在建工程　　　　　410740
　　（7）剩余工程物资转作存货
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　17094.02
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　2905.98
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　20000
　　2.出包方式建造固定资产
　　采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
　　P46【例3-6】 甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元，安装发电设备的安装费用为450000元。
　　其他有关资料如下：
　　（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。
　　（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3800000元，款项已经支付。
　　（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。
　　（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。
　　（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000元，款项已经支付。
　　（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450000元，保险公司已承诺支付300000元。
　　（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。
　　[答疑编号10030202：针对该题提问]
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）2007年2月1日，预付建造发电车间工程款
　　借：预付账款——建筑工程（发电车间）　　　3000000