2007年网校会计职称中级考试实务讲义1-7章一

苍天

前  言本书目录：（共20章）
　　第一章 总论（为全书基本框架，属于理论部分）
　　
　　第五章 投资性房地产（新增）
　　第六章 金融资产（新增）
　　第七章 长期股权投资
　　第八章 非货币性资产交换
　　第九章 资产减值
　　第十章 负债
　　第十一章 债务重组
　　第十二章 或有事项
　　第十三章 收入（变化相对较小）
　　第十四章 借款费用
　　第十五章 所得税
　　第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正
　　第十七章 资产负债表日后事项
　　第十八章 外币折算
　　第十九章 财务报告
　　第二十章 行政事业单位会计

　　一、2005年和2006年考试命题规律
　　（一） 题目类型、数量和分数（2005年与2006年相同）

题目类型	单项选择题	多项选择题	判断题	计算分析题	综合题	合计
数量	15	10	10	2	2
分数	15	20	10	22	33	100

（二）命题特点
　　从2005年和2006年《中级会计实务》的试题来看，有以下几个方面的特点：
　　1.严格按考试大纲命题；
　　2.重点突出；
　　3.体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新；
　　4.综合性较强；
　　5.题量和难度适中。

　　二、如何学习《中级会计实务》
　　（一）订立学习计划；
　　（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；
　　（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化；
　　（四）加强练习。

苍天

第 一 章  总论

　　本章应关注的主要内容有：
　　（1）掌握会计要素概念及其确认条件；
　　（2）掌握会计信息质量要求；
　　（3）掌握会计计量属性及其应用原则；
　　（4）熟悉财务报告目标；
　　（5）熟悉财务报告的构成；
　　（6）了解会计基本假设。
第一节　财务报告目标

　　一、向财务报告使用者提供决策有用信息

　　二、反映企业管理层受托责任履行情况
第二节　会计基本假设


　　一、会计主体
　　二、持续经营
　　三、会计分期
　　四、货币计量
第三节　会计信息质量要求

　　一、可靠性
　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　二、相关性
　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　三、可理解性
　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　四、可比性
　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
　　（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
　　（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
　　【例题1】可比性要求（　）。
　　A.企业提供的会计信息应当具有可比性
　　B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更
　　C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比
　　D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后
　　[答疑编号10010101：针对该题提问]
　　【答案】ABC

　　五、实质重于形式
　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
　　【例题2】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（　）。（2006年考题）
　　A.商品售后租回不确认商品销售收入
　　B.融资租入固定资产视同自有固定资产
　　C.计提固定资产折旧
　　D.材料按计划成本进行日常核算
　　[答疑编号10010102：针对该题提问]
　　【答案】AB

　　六、重要性
　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　七、谨慎性
　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
　　但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
　　【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（　）。（2003年考题）
　　A.将融资租入固定资产视作自有资产核算
　　B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
　　C.对固定资产计提减值准备
　　D.将长期借款利息予以资本化
　　[答疑编号10010103：针对该题提问]
　　【答案】BC

　　八、及时性
　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

苍天

第四节　会计要素及其确认

　　一、会计要素概念
　　会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

　　二、反映企业财务状况的会计要素及其确认
　　反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。
　　（一）资产
　　1.资产的定义
　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　2.资产的确认条件
　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
　　（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
　　【例题4】下列项目中，符合资产定义的是（　）。
　　A.购入的某项专利权
　　B.经营租入的设备
　　C.待处理的财产损失
　　D.计划购买的某项设备
　　[答疑编号10010104：针对该题提问]
　　【答案】A
　　（二）负债
　　1.负债的定义
　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
　　2.负债的确认条件
　　将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
　　（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
　　（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。
　　（三）所有者权益
　　1.所有者权益的定义
　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
　　2.所有者权益的来源构成
　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　3.所有者权益的确认条件
　　由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

　　三、反映企业经营成果的会计要素及其确认
　　反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。
　　（一）收入
　　1.收入的定义
　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　2.收入的确认条件
　　收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
　　（二）费用
　　1.费用的定义
　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
　　2.费用的确认条件
　　费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
　　（三）利润
　　1.利润的定义
　　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
　　2.利润的来源构成
　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
　　3.利润的确认条件
　　利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
　　
　　【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。（　）
　　[答疑编号10010105：针对该题提问]
　　【答案】×

苍天

第五节　会计计量

　　一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成
　　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
会计计量属性主要包括：
　　（一）历史成本
　　（二）重置成本
　　（三）可变现净值
　　（四）现值
　　（五）公允价值

　　二、会计计量属性的应用原则
　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。
　　【例题6】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（　）。
　　A.现值
　　B.可变现净值
　　C.历史成本
　　D.公允价值
　　[答疑编号10010106：针对该题提问]
　　【答案】A
第六节　财务报告

　　一、财务报告的概念
　　财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　二、财务报表的组成及相关概念
　　财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。

第 二 章　存货
本章应关注的主要内容有：
　　（1）掌握存货的确认条件；
　　（2）掌握存货初始计量的核算；
　　（3）掌握存货可变现净值的确认方法；
　　（4）掌握存货期末计量的核算；
　　（5）熟悉存货发出的计价方法。
第一节　存货的确认和初始计量

　　一、存货的概念与确认条件
　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
　　 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）该存货的成本能够可靠地计量。

　　二、存货的初始计量
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
　　（一）外购的存货
　　原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。
　　注意：P24对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
　　【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。（2006年考题）
　　A.32.4
　　B.33.33
　　C.35.28
　　D.36
　　[答疑编号10020101：针对该题提问]
　　【答案】D
　　【解析】 购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）
　　实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）
　　乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
　　（二）通过进一步加工而取得的存货

苍天

　　1.委托外单位加工的存货
　　以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
　　掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。
　　支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
　　发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。
　　
　　消费税组成计税价格＝材料实际成本+加工费+消费税
　　＝材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率
　　消费税组成计税价格＝（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）
　　【例题2-2】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
　　[答疑编号10020102：针对该题提问]
　　（1）发出委托加工材料
　　借：委托加工物资　　　20000
　　　　贷：原材料　　　　　　20000
　　（2）支付加工费用和税金
　　消费税组成计税价格＝（20000+7000）÷（1—10%）＝30000（元）
　　受托方代收代交的消费税税＝30000×10%＝3000（元）
　　应交增值税税额＝7000×17%＝1190（元）
　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　7000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1190
　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　3000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11190
　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时
　　借：委托加工物资（7000+3000）　　　　　　　10000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1190
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11190
　　（3）加工完成，收回委托加工材料
　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
　　借：原材料（20000+7000）　　　　　　27000
　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　27000
　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时
　　借：原材料（或库存商品）（20000+10000）　　　30000
　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　【例题2】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（　）万元。（2005年考题）
　　A.270
　　B.280
　　C.300
　　D.315.3
　　[答疑编号10020103：针对该题提问]
　　【答案】A
　　2.自行生产的存货
　　自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
　　【例2-3】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。
　　[答疑编号10020104：针对该题提问]
　　假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：
　　A产品应分摊的制造费用＝30000×[20000÷（20000+10000）]＝20000（元）
　　B产品应分摊的制造费用＝30000×[10000÷（20000+10000）]＝10000（元）
　　A产品完工成本（即A存货的成本）＝80000+20000+20000＝120000（元）
　　B产品完工成本（即B存货的成本）＝50000+10000+10000＝70000（元）
　　（三）其他方式取得的存货
　　1.投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。
　　2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当按相关准则规定确定。
　　（四）通过提供劳务取得的存货
　　企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

苍天

第二节　存货发出的计价

　　取消了后进先出法
第三节　存货的期末计量

　　一、存货期末计量原则
　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。

　　二、存货期末计量方法
　　（一）存货减值迹象的判断 P29
　　（二）可变现净值的确定
　　1.企业确定存货可变现净值时应考虑的因素
　　（1）确凿的证据；
　　（2）持有存货的目的；
　　（3）资产负债表日后事项等。
　　2.不同情况下存货可变现净值的确定
　　（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货
　　可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税金
　　【例题3】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为（　）万元。
　　A.99
　　B.100
　　C.90
　　D.200
　　[答疑编号10020105：针对该题提问]
　　【答案】A
　　【解析】2004年12月31日D材料的可变现净值＝10×10-1＝99（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。
　　（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品
　　可变现净值＝产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售费用和相关税金
　　可变现净值中估计售价的确定方法
　　
　　3.材料期末计量特殊考虑
　　（1）对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
　　【例2-6】2007年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年12月31日A材料的价值。
　　[答疑编号10020201：针对该题提问]
　　本例中，2007年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。
　　（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
　　【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2007年12月31日C材料的价值。
　　[答疑编号10020202：针对该题提问]
　　根据上述资料，可按以下步骤进行确定：
　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
　　D型机器的可变现净值=D型机器估计售价—估计销售费用及税金
　　=1350000—50000=1300000（元）
　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
　　D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。
　　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。
　　C材料的可变现净值=D型机器的估计售价—将C材料加工成D型机器
　　尚需投入的成本—估计销售费用及税金
　　=1350000—800000—50000=500000（元）
　　C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。
　　如何理解资产的账面余额、账面价值？
　　（1）存货成本100万元，已提跌价准备20万元。
　　存货账面余额100万元
　　存货的账面价值=100-20=80（万元）
　　（2）固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元。
　　固定资产账面余额100万元
　　固定资产账面净值=100-20=80（万元）
　　固定资产账面价值=100-20-10=70（万元）
　　材料存货的期末计量