06《中级会计实务》考试大纲(8)

行天

　三、应交消费税的核算
　　消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入"主营业务税金及附加"科目，按规定应交
的消费税，在"应交税金"科目下设置"应交消费税"明细科目核算。
　　需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。委托加工
物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工
物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，确认应交消费税。
借记"应交税金--应交消费税"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。
　　四、应交营业税的核算
　　营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按
规定应交的营业税，在"主营业务税金及附加"和"应交税金--应交营业税"科目中核算。
　　五、其他应交款的核算
　　企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿
产资源补偿费、应交住房公积金等，应作为其他应交款核算。
　　第五节　应付股利和预提费用
　　股份有限公司股东大会或类似机构宣告分派的现金股利，在其实际支付之前通过应付股
利核算；董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。
　　企业按权责发生制原则按期预提的租金、保险费、短期借款利息等，在预提时作为预提
费用核算。
　　第六节　应付工资及应付福利费
　　企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，均
通过应付工资核算。
　　企业从成本费用中提取福利费时，在尚未实际支付前作为应付福利费核算。
　　外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常
性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的，也通过应付福利费核算
第八章　长期负债
　　［基本要求］
　　(一)掌握长期借款的核算
　　(二)掌握应付债券的核算
　　(三)掌握借款费用的概念及确认原则
　　(四)掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件
　　(五)掌握借款费用资本化金额的计算方法
　　(六)熟悉长期应付款的核算
　　(七)了解专项应付款的核算
　　(八)了解专门借款的概念
　　［考试内容］
　　第一节　长期借款
　　长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借
款。
　　长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应视属于筹建期间还是经营期间，
分别通过长期待摊费用或财务费用核算。如果长期借款系专门为购建固定资产而借入，则该
长期借款相关费用，应按借款费用核算规定予以资本化或费用化。
　　第二节　应付债券
　　一、应付债券概述
　　企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。应付债券，应当按照实际
的发行价格总额确认。
　　债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内
按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。
　　二、可转换公司债券
　　企业发行的可转换公司债券，在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。
当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面
价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，
作为资本公积处理。
　　企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债
券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债
券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
　　第三节　长期应付款
　　长期应付款，指企业采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产，在尚未偿还
价款或尚未支付租赁费前，形成的一项长期负债。
　　融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现
值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入
账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。
　　如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的，应在租赁开始日按最低
租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。
　　第四节　专项应付款
　　专项应付款，指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术
研究等，以及从其他来源取得的款项。
　　企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲
减专项应付款；将形成固定资产等资产项目的部分转入资本公积。
　　第五节　借款费用
　　一、借款费用概述
　　(一)借款费用的概念
　　借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币
借款而发生的汇兑差额。借款费用包括以下四项：
　　1.因借款而发生的利息；
　　2.因借款而发生的折价或溢价的摊销；
　　3.因借款而发生的辅助费用；
　　4.因外币借款而发生的汇兑差额。
　　(二)专门借款的概念
　　专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应具有标明该用途的借款合
同。
　　二、借款费用的核算
　　(一)借款费用的确认原则
　　对于符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。对于不符合资
本化条件的借款费用则应区别情况进行核算：如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应根
据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借
款费用属于在生产经营期间发生的，应根据其发生额全部费用化，计入当期损益。
　　1.借款费用可予资本化的资产范围
　　借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。只有发生在固定资产购置或者建造过
程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；并且当所购置或者建造的固定资
产一旦达到预定可使用状态，所发生的借款费用就不能再予资本化。
　　2.借款费用可予资本化的借款范围
　　只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本
化。
　　3.借款费用的具体确认原则
　　(1)借款利息、折价或者溢价的摊销和外币借款汇兑差额的确认
　　因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销，在符合规定的资本化条件及资本化金额
限额情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；外币借款汇兑差额在符合规定的
资本化条件情况下，也应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；其他的借款利息、折价
或溢价的摊销和汇兑差额，应于发生当期确认为费用。
　　(2)辅助费用的确认
　　因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发
生的，应在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于发生当期确认为费用。如果辅助费
用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。