|
|
| 作者：章武艳 秦文娇 来源： 字数：955 | 根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔２００８〕１１６号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（２００７年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、评审和验收费用。
会计规定，内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。
例４甲企业当期为开发新技术发生研究开发支出１０００万元，其中研究阶段支出１００万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为１００万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为８００万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的５０％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的１５０％摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
甲企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为２００万元，会计上计入当期损益，税法上按３００万元（２００×１５０％）当期税前扣除，即税法上也不作为资产，计税基础为零。形成无形资产的成本为８００万元，即期末所形成无形资产的账面价值为８００万元，在未来期间可予税前扣除的金额为１２００（８００×１５０％）万元，其计税基础为１２００万元，形成暂时性差异４００万元。
该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。
|
|
|
| | |
|
|
发表于 2010-4-12 17:12:17
提升卡
变色卡
发表于 2010-4-15 15:44:35
