出租人融资租赁前期费用的会计处理

苍天

出租人在租赁合同开始日之前的交易过程中，为一项租赁业务而发生的费用，包括业务人员完成租赁业务的劳务费用、法律手续费、佣金及一切必要的开支等。这些初期费用在发生时，直接作为营业费用入帐。在实际工作中；有的出租人依据会计核算上的收入与费用的配比原则，将这些费用在计算租金时，归入租赁投资总额中，在租赁合同生效日，把这些费用等额地作为租赁收益处理了，借记“应收帐款——应收租赁收益”科目，贷记“租赁收益”科目。?

    例：某出租人为一项融资租赁业务，花费前期费用2万元，该项租赁合同生效日为1995年12月10日，合同规定每半年收取一次租金，那么，第一次计算租赁收益的日期应为1996年6月10日。?
   
    从上例可以看出，2万元费用在1995年入帐，而收益却在第二年才会收到。根据会计准则的有关原则规定，将第一期收益分两次入帐。会计分录如下：?
   
    (1)发生前期费用：?

    借：营业费用      20000?
      贷：银行存款      20000?

    (2)1995年12月10日合同生效：?

    借：应收帐款——应收租赁收益    20000?
      贷：租赁收益                 20000?
    上述处理是个别出租人的做法。但根据《企业会计准则》收入与费用相配比的原则，费用应在收入实现的会计期间计入成本。因此，出租人发生前期费用，应作为递延资产入帐，待收入实现时，再作为费用入帐。那么，上例的会计分录应为：?
    (1)发生前期费用：?

    借：递延资产      20000?
      贷：银行存款      20000?

    (2)假如第一期的租赁收益为10万元，1996年6月10日计算应收租赁收益时：?

    借：应收帐款——应收租赁收益  100000?
      贷：租赁收益              100000?

    (3)同时转作前期费用：?

    借：营业费用      20000?
      贷：递延资产      20000?