2009年《中级会计实务》考前押题（第一套）

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2009年《中级会计实务》考前押题（第一套）

来源：http://www.bjtbxx.com 北京通博学校　加入时间：2009-4-6 15:56:00

一、单项选择题 　　1、东华电力公司属于核电站发电企业，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站设施，全部成本为20000万元，预计使用寿命为30年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护等义务。2007年1月1日预计30年后该核电站设施弃置时，将发生弃置费用1000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后该弃置费用折合现值785.13万元。该项固定资产的入账价值为( )万元。 　　A、20000 　　B、21000 　　C、20785.13 　　D、19000 　　2、甲公司于2006年1月1日将一幢商品房对外出租并2并公允价值模式计量，租期为2年，每年12月31日收取租金50万元，出租时，该幢商品房的成本为1500万元，公允价值为2000万元，2006年12月31日，该幢商品房的公允价值为1950万元。2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2100万元，甲公司2007年应确认的公允价值变动损益为( )万元。 　　A、收益600 B、损失50 C、收益150 D、收益100 　　3、20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为( )。 　　A、2062.14万元 　　B、2068.98万元 　　C、2072.54万元 　　D、2083.43万元 　　4、中东科技公司于2005年1月1日以450万元的价格，购入B公司10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。2005年3月6日B公司分配2004年度现金股利500万元。2005年度B公司实现净利润为900万元。2006年3月6日分配2005年度的现金股利700万元。中东科技公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。B公司分配现金股利后，2006年中东科技公司对B公司的投资的账面价值为( )万元。 　　A、490 B、470 C、500 D、495 　　5、甲公司2008年1月1日以6000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2008年实现净利润1200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2008年度利润总额的影响为( )。 　　A、330万元 B、360万元 C、930万元 D、960万元 　　6、2007年末甲公司的一项专有技术账面成本300万元，已摊销额为225万元，已计提减值准备为10万元，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，该无形资产公允价值总额为50万元;直接归属于该无形资产的处置费用为1.5万元，尚可使用2年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：30万元、15万元，在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。则2007年计提无形资产减值准备金额为( )万元。 　　A、48.5 B、26.5 C、16.5 D、32.29 　　7、2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。2007年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。2008年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2008年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计还将有9名管理人员离开;则2008年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为( )。 　　A、177500 　　B、77500 　　C、150000 　　D、100000 　　8、甲公司2007年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2007年1月1日权益部分的初始入账金额为( )。 　　A、20 B、0 C、480 D、460 　　9、甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为34万元。乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务，乙公司固定资产的账面原值200万元，已累计计提折旧为80万元，公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为( )万元。 　　A、160、0 　　B、40、74 　　C、114、0 　　D、74、40 　　10、2006年5月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为6500万元(含增值税额)。合同规定，乙公司应于2006年7月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，市场价格和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧3000万元，已计提减值准备750万元，公允价值为3750万元;甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。 　　A、4582.50 　　B、3989.07 　　C、4558.94 　　D、3750 　　11、关于或有事项，下列说法中正确的是( )。 　　A、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债 　　B、企业应当就未来经营亏损确认预计负债 　　C、待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债 　　D、企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债 　　12、甲公司于2007年8月1日向乙公司销售商品，价格为120万元，成本为90万元。甲公司应于2007年12月31日以140万元购回上述产品。假定2007年8月1日甲公司没有发出商品，也没有开具增值税专用发票。甲公司2007年8月应确认的财务费用为( )万元。 　　A、20 B、4 C、0 D、10 　　13、中东科技公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月30日，之前发生的下列事项，需要对2007年度会计报表进行调整的是( )。 　　A、2008年2月10日发生的火灾 　　B、2008年1月份售给某单位的商品，在2008年2月被退回 　　C、2008年1月30日得到通知，上年度应收某单位的货款，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提部分坏账准备 　　D、2008年2月20日公司股东会制定并批准了2007年度现金股利分配方案 　　14、中东科技公司为上市公司，2007年1月2日发行4%可转换债券，面值4000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2007年归属于普通股股东的净利润22500万元;2007年发行在外普通股20000万股，所得税税率33%。则稀释的每股收益为( )元。 　　A、0.95 B、1.13 C、0.97 D、0.96 　　15、A公司拥有B公司1%的表决权资本且无重大影响;B公司拥有C公司60%的表决权资本;A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本;D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。 　　A、A公司与B公司 　　B、A公司与C公司 　　C、A公司与E公司 　　D、B公司与E公司 　　16、事业单位下列固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是( )。 　　A、购置的固定资产 　　B、接受捐赠的固定资产 　　C、盘盈的固定资产 　　D、融资租入的固定资产 　　二、多项选择题 　　1、下列经济业务正确的会计处理方法有( )。 　　A、因对固定资产进行改良按规定变更预计年限采用追溯调整法进行会计处理 　　B、开办费于发生时直接计入当期管理费用 　　C、如果“待处理财产损溢”科目的金额在期末结账前尚未经过批准，在对外提供报告时也要进行处理，并在会计报表附注中作出说明 　　D、某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价格，应当将该项无形资产的账面价值全部转入营业外支出 　　2、企业在经营期内自行建造固定资产过程中发生的下列各项，应计入当期营业外收入的有( )。 　　A、在建工程发生的单项工程或单位工程报废或毁损的净收益 　　B、非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净收益 　　C、在建工程项目全部报废或毁损的净收益 　　D、工程物资在建设期间发生的盘亏净收益 　　3、有关无形资产的摊销方法其正确表述是( )。 　　A、无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理地摊销 　　B、无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，应按照10年摊销 　　C、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止 　　D、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销 　　4、下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述正确的有( )。 　　A、企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产 　　B、企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　C、企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产 　　D、企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　5、关于金融资产的计量，下列说法不正确的有( )。 　　A、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 　　B、可供出售金额资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 　　C、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 　　D、可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 　　6、企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是( )。 　　A、支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25% 　　B、支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25% 　　C、支付的补价占换入资产公允价值和补价之和小于25% 　　D、支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25% 　　7、甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性交易的是( )。 　　A、以公允价值为390万元的固定资产换入乙公司账面价值为480万元的无形资产，并支付补价120万元 　　B、以账面价值为420万元的固定资产换入丙公司公允价值为300万元的一项专利权，并收到补价120万元 　　C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元 　　D、以账面价值为630万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为585万元的一台设备，并收到补价45万元 　　8、下列有关收入确认的表述中，不符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有( )。 　　A、商品需要安装和检验的销售，可以在收到货款时确认 　　B、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入 　　C、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入扣除回收商品价款的差额确认收入 　　D、采用委托代销商品方式销售商品的，一定在收到代销清单时确认收入 　　9、在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有( )。 　　A、按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用 　　B、合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入 　　C、合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用 　　D、合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入 　　10、下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，不正确的有( )。 　　A、购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非正常中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 　　B、购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间超过3个月，应当停止借款费用资本化 　　C、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 　　D、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化 　　11、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。 　　A、取得投资收益所收到的现金 　　B、出售固定资产所收到的现金 　　C、分配股利所支付的现金 　　D、收到捐赠的现金 　　12、按照《企业会计准则第19号——外币折算》，下列外币会计报表项目中可以采用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。 　　A、按成本与可变现净值孰低计价的存货 　　B、交易性金融资产 　　C、应付职工薪酬 　　D、盈余公积 　　三、判断题 　　1、投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和按照国家有关规定认定的闲置土地。( ) 　　2、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。( ) 　　3、在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。( ) 　　4、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。( ) 　　5、企业支付的所得税、印花税、房产税、土地增值税、耕地占用税等，应作为经营活动产生的现金流量，列入“支付的各项税费”项目。( ) 　　6、待执行合同变动亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。( ) 　　7、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。( ) 　　8、企业对于本期发现属于前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。( ) 　　9、投资者投入的外币资本，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合后计入实收资本，合同有约定汇率，按合同约定的汇率折合后计入实收资本，合同约定汇率与当日汇率不同产生的折合差额作为资本公积核算。( ) 　　10、事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值，借记“对外投资”科目，贷记“固定资产”科目;同时，按账面价值，借记“固定基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。( ) 　　四、计算分析题 　　1、中东科技股份有限公司为发行A股的上市公司(以下称“中东公司”)。该公司于2007年1月1日按面值发行总额为60000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为5年，票面年利率为3%。中东公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息(即年末仍未转换为普通股的债券利息);债券持有人自2008年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元;没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000万元已收存银行。中东公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。PV(5期，9%)=0.6499A(5期，9%)=3.8897 2008年1月1日，该可转换公司债券持有者A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换1200万股，并于当日办妥相关手续。 2009年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的中东公司可转换公司债券申请转换为中东公司股份，共计转换为3599.88万股;对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1.50万元，中东公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。中东公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2007年3月1日正式形式。支出如下： 3月1日，支付工程进度款项50000万元; 4月1日，非正常原因而停工; 5月1日，重新开工; 5月1日，支付工程进度款项10000万元; 10月1日，支付工程进度款项800万元; 11月1日，支付工程进度款项90万元; 12月31日，生产设备建造达到预定可使用状态。中东公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整;中东公司按约定时间每年支付利息。要求：(1)计算可转换公司债券负债成分的公允价值、可转换公司债券权益成分的公允价值;(2)编制2007年1月1日中东公司发行可转换公司债券时的会计分录;(3)编制中东公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录;(4)编制中东公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录;(5)编制中东公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录;(6)编制中东公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 　　2、东软工业股份有限公司(以下简称东软工业公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。东软工业公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。东软工业公司2007年发生如下交易或事项：(1)2007年12月12日，东软工业公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元(不含税)、增值税进项税额为127.50万元。东软工业公司以银行存款支付甲材料购货款，另支付运杂费及途中保险费18万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元)。甲材料专门用于生产甲产品。(2)由于市场供需发生变化，东软工业公司决定停止生产甲产品。2007年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。(3)按购货合同规定，东软工业公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元(含增值税额)。东软工业公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①东软工业公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务;②如果东软工业公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。 H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元;接受的甲材料作为原材料核算。(4)2007年7月26日，东软工业公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前东软工业公司尚未领用该批甲材料。(5)东软工业公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。假定均不考虑增值税以外的其他税费。要求：(1)编制东软工业公司2007年12月12日购买甲材料相关的会计分录。(2)计算东软工业公司2007年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(3)分别编制东软工业公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。 　五、综合题 　　1、甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。甲公司2007年12月31日编制的2007年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下： 　　与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1800万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧450万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。(2)2007年11月1日，甲公司与A公司签订购销合同。合同规定：A公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2005年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1500万元确认为2007年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。(3)2007年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元，其中费用化支出135万元。至2007年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出200万元，2007年末在“研发支出——费用化支出”科目余额135万元、“研发支出——资本化支出”科目余额65万元。税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。(4)甲公司2007年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2007年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(5)2007年12月19日，甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1500万元;产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日，B公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2007年12月31日，甲公司将产品运抵B公司，该批产品的实际成本为1200万元。至2007年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2007年确认了销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。(6)2007年10月1日与C公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2007年12月1日生产完工并经C公司验收合格，C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入计1000万元，并结转了成本为800万元。由于C公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。假定：(1)除上述6个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。要求：(1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。(2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。(3)计算甲公司2007年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。(5)根据上述调整，重新计算2007年度“利润表”相关项目的金额。 　　2、中原股份有限公司(以下简称“中原公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。中原公司2007年度有关资料如下：(1)部分账户2007年年初、年末余额或本年发生额如下(单位：万元) 　　(2)其他有关资料如下：(1)应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起的，且以银行存款结算;本年收回以前年度已核销的应收账款5万元，款项已存入银行。(2)原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起的;库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。(3)年末库存商品实际成本300万元，由以下成本项目构成：原材料成本 200万元工资及福利费 70万元(以货币资金结算或形成应付债务)制造费用 30万元(固定资产折旧费用20万元;折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付)(4)本年销售商品成本(即主营业务成本)8000万元，由以下成本项目构成：原材料成本 5600万元工资及福利费 1600万元(以货币资金结算或形成应付债务)制造费用 800万元(固定资产折旧费用500万元;折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付)(5)购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1530万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为525.45万元，已交税金为1004.55万元;贷方发生额为1530万元(均为销售商品发生的增值税销项税额)。(6)待摊费用年初余额为150万元，为预付设备租金(经营租赁)。本年以银行存款预付该设备租金150万元，本年累计摊销额为175万元。(7)本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司所有者权益的份额为200万元，采用权益法核算。该商标投出时的账面余额为200万元。本年根据丙公司的实现的净利润及持股比例确认投资收益56万元(该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年末宣告分派现金股利)。(8)本年以银行存款400万元购入不需要安装的设备一台。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为130万元，清理时累计折旧90万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用5万元，变价收入30万元已存入银行。(9)本年向丁公司出售一项专利权，价款180万元已存入银行，以银行存款支付营业税9万元。该专利权出售时的账面余额为160万元。本年摊销无形资产35万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额10万元、专利权出售前的摊销额25万元。(10)本年借入短期借款60万元。本年借入长期借款320万元。(11)12月31日，按面值发行3年期、票面利率为5%的长期债券2000万元，款项已收存银行。(12)应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起的，且以银行存款支付。(13)应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关;本年确认的工资与福利费均与投资活动和筹资活动无关。(14)销售费用包括：工资及福利费100万元(以银行存款支付或形成应付债务);折旧费用10万元，其他销售费用30万元(均以银行存款支付)。(15)管理费用包括：工资及福利费112万元(以银行存款支付或形成应付债务);折旧费用36万元;无形资产摊销14万元;待摊费用摊销175万元;计提坏账准备18万元;其他管理费用75万元(均以银行存款支付)。(16)财务费用包括：支付短期借款利息8万元;支付长期借款利息16万元(均以银行存款支付)。(17)投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利37万元(中原公司对丁公司的长期股票投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额);按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益56万元。(18)除上述所给资料外，所用债权的增减变动均以货币资金结算。要求：填列中原公司2007年度现金流量表有关项目的金额(请将答题结果填入表格中)。 　　试题答案 　　一、单项选择题 　　1、答案:C　　2、答案:C　　3、答案:C　　4、答案:A　　5、答案:C 　　6、答案:C　　7、答案:B　　8、答案:A　　9、答案　　10、答案 　　11、答案:A　　12、答案:B　　13、答案:C　　14、答案　　15、答案:C 　　16、答案 　　二、多项选择题 　　1、答案:BCD　　2、答案:BC　　3、答案:ACD　　4、答案:ABCD　　5、答案:AD 　　6、答案:BD　　7、答案:BCD　　8、答案:ACD　　9、答案:AD　　10、答案:AB 　　11、答案:AB　　12、答案:ABC 　　三、判断题 　　1、答案:×　　2、答案:√　　3、答案:√　　4、答案:√　　5、答案:× 　　企业支付的耕地占用税应计入固定资产价值，作为投资活动产生的现金流量。 　　6、答案:√　　7、答案:√　　8、答案:×　　9、答案:×　　10、答案:× 　　四、计算分析题 　　1、答案: 　　(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。 　　可转换公司债券负债成份的公允价值=60000×0.6499+60000×3%×3.8897=45995.46(万元) 　　可转换公司债券权益成份的公允价值=60000-45995.46=14004.54(万元) 　　(2)编制2007年1月1日中东公司发行可转换公司债券时的会计分录。 　　借：银行存款 60000 　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 14004.54 　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 60000 　　资本公积——其他资本公积 14004.54 　　(3)编制中东公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 　　2007年专门借款应付利息金额=60000×3%=1800(万元) 　　2007年专门借款实际利息费用=45995.46×9%=4139.59(万元) 　　2007年专门借款利息调整=4139.59-1800=2339.59(万元) 　　2007年专门借款存入银行取得的利息收入=60000×0.5%×2+10000×0.5%×2=700(万元) 　　其中：在资本化期间内取得的利息收入=10000×0.5%×2=100(万元) 　　在费用化期间内取得的利息收入=60000×0.5%×2=600(万元) 　　2007年专门借款利息资本化金额=4139.59×10/12-100=3349.66(万元) 　　2007年专门借款利息费用化金额=4139.59×2/12-600=89.93(万元) 　　借：在建工程 3349.66 　　财务费用 89.93 　　应收利息 700 　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) 2339.59 　　应付利息 60000×3%=1800 　　借：应付利息 1800 　　贷：银行存款 1800 　　(4)编制中东公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 15000 　　资本公积——其他资本公积 14004.54×15000/60000=3501.14 　　贷：股本 1200 　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 2916.24 　　[(14004.54-2339.59)×15000/60000] 　　资本公积——股本溢价 14384.9 　　(5)编制中东公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 　　2008年专门借款应付利息金额=60000×3%×45000/60000=1800×45000/60000=1350(万元) 　　2008年专门借款实际利息费用=(45995.46+2339.59)×9%×45000/60000=4350.16×45000/60000=3262.62(万元) 　　2008年专门借款利息调整=(4350.16-1800)×45000/60000=1912.62(万元) 　　借：财务费用 3262.62 　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1912.62 　　应付利息 1350 　　(6)编制中东公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 　　①2009年6月30日计提利息和折价摊销的会计分录 　　2009年专门借款应付利息金额=60000×3%×45000/60000÷2=675(万元) 　　2009年专门借款实际利息费用=(45995.46+2339.59+2550.16)×9%×45000/60000÷2=1717.38(万元) 　　2009年专门借款利息调整=1717.38-675=1042.38(万元) 　　借：财务费用 1717.38 　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1042.38 　　应付利息 675 　　②转换为普通股 　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 45000 　　应付利息 675 　　资本公积——其他资本公积14004.54×45000/60000=10503.41 　　贷：股本 3599.88 　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 5793.71 　　[14004.54-2339.59-2916.24-1912.62-1042.38] 　　银行存款 1.5 　　资本公积——股本溢价 46783.32 　　2、答案: 　　(1)编制东软工业公司2007年12月12日购买甲材料相关的会计分录 　　借：原材料 766.95 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 128.55 　　贷：银行存款 895.5 　　(2)计算东软工业公司2007年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录 　　东软工业公司12月31日对甲材料计提的存货跌价准备=766.95-(750-67.50)=84.45(万元) 　　借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 　　贷：存货跌价准备 　　(3)分别编制东软工业公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录 　　①东软工业公司2007年7月26日 　　借：应付账款——H公司 877.50 　　贷：其他业务收入 675 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 675×17%=114.75 　　预计负债 50 　　营业外收入 877.50-675×1.17-50=37.75 　　借：其他业务成本 766.95 　　贷：原材料 766.95 　　借：存货跌价准备 84.45 　　贷：其他业务成本 84.45 　　2007年12月31日 　　借：预计负债 50 　　贷：营业外收入 50 　　②H公司2007年7月26日 　　借：原材料 675 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 675×17%=114.75 　　坏账准备 90 　　贷：应收账款 877.5 　　资产减值损失 2.25 　　2007年12月31日，H公司不需要编制会计分录 　　五、综合题 　　1、答案: 　　(1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。 　　事项(1)： 　　不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 　　事项(2)： 　　不正确。理由是，此项属于售后回购业务，不应确认收入的实现。 　　事项(3)： 　　不正确。理由是，按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目;期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目;研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。 　　事项(4)： 　　不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。 　　事项(5)： 　　不正确。理由是，至2007年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。 　　事项(6)： 　　正确。 　　(2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。 　　事项(1) 　　2007年该设备实际计提折旧=(1800-450)÷(15-3)=112.5(万元) 　　2007年该设备应计提折旧=1500÷12=150(万元) 　　2007年该设备少计提折旧=150-112.5=37.5(万元) 　　借：以前年度损益调整——调整2007年主营业务成本 37.5×80%=30 　　库存商品 37.5×20%=7.5 　　贷：累计折旧 37.5 　　事项(2)： 　　借：以前年度损益调整——调整营业收入 1500 　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 1200 　　其他应付款 300 　　借：以前年度损益调整——调整财务费用 (18-15)×100÷5×2=120 　　贷：其他应付款 120 　　事项(3)： 　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 135 　　贷：研发支出——费用化支出 135 　　事项(4)： 　　甲公司2007年发生的装修费用270万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产——固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2007年应计提折旧=270÷6×6/12=22.5(万元)。 　　借：固定资产——固定资产装修 270 　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 270-22.5=247.5 　　累计折旧 22.5 　　事项(5)： 　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 1500 　　贷：预收账款 1500 　　借：发出商品 1200 　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1200 　　事项(7)： 　　正确。 　　(3)计算甲公司2007年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。 　　2007年应交所得税=[调整后的税前会计利润14362.5万元+事项(2)(1500-1200+120)-事项(3)65-200*50%(200*50%为事项3中税法允许加计扣除的部分)+事项(5)(1500-1200)]×33%=4922.78 　　2007年递延所得税资产=[(1500-1200+120)+(1500-1200)]×33%=237.6 　　2007年递延所得税负债=65×33%=21.45 　　2007年所得税费用=4922.78-237.6+21.45=4706.63 　　借：以前年度损益调整——调整所得税 4706.63 　　递延所得税资产 237.6 　　贷：应交税费——应交所得税 4922.78 　　递延所得税负债 21.45 　　(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 　　借：利润分配——未分配利润 5344.13 　　贷：以前年度损益调整 5344.13 　　(5)根据上述调整，重新计算2007年度“利润表”相关项目的金额。 　　2、答案: 　　(1)销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的销售收入和增值税销项税额+(应收账款账户期初余额-应收账款账户期末余额)+(预收账款账户期末余额-预收账款账户期初余额)+(收回以前年度已核销的应收账款)=(9000+1530)+(2280-4300)+(350-250)+5=8615万元; 　　(2)购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本中包括的原材料成本+外购原材料进项税额+(原材料账户期末余额-原材料账户期初余额)+(库存商品账户原材料期末余额-库存商品账户原材料期初余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款账户期末余额-预付账款账户期初余额) 　　=(5600+525.45)+(600-700)+(200-0)+(440-670)+(510-320)=6185.45万元; 　　(3)支付给职工以及为职工支付的现金=销售成本中包括的工资及福利费+期末存货中包括的工资及福利费+销售费用中包括的工资及福利费+管理费用中包括的工资及福利费+(应付职工薪酬账户期初余额-应付职工薪酬账户期末余额)=1600+70+100+112+(576-646)1812万元; 　　(4)支付的其他与经营活动有关的现金=销售成本中包括的制造费用(扣除折旧费用)+期末存货中包括的制造费用(扣除折旧费用)+其他销售费用+其他管理费用+预付设备租金=(800-500)+(30-20)+30+75+150=565万元; 　　(5)取得投资收益所收到的现金=从丁公司分得的现金股利37万元; 　　(6)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=处置管理用设备收到现金净额(30-5)+出售专利权收到现金净额(180-9)=196万元; 　　(7)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=购入不需安装的设备400万元; 　　(8)吸收投资所收到的现金=发行债券收到的现金2000万元; 　　(9)借款所收到的现金=借入的短期借款60万元+借入的长期借款320万元=380万元; 　　(10)偿还债务所支付的现金=偿还的短期借款(130+60-90)+偿还的长期借款(330+320-570)=180万元; 　　(11)分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利=(8+16)+(30-20)=34万元。

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2009年《中级会计实务》考前押题（第二套）
来源：http://www.bjtbxx.com 北京通博学校　加入时间：2009-4-6 16:03:00
　　一、单项选择题

　　1、下列有关会计信息质量要求、会计六要素和会计计量属性的说法中，正确的是( )。

　　A、融资租赁固定资产当作自有资产入账，体现了谨慎性的质量要求

　　B、出售无形资产导致经济利益流入企业属于收入，应计入其他业务收入

　　C、采用公允价值计量，就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量

　　D、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本

　　2、期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变现净值的含义( )。

　　A、现时重置成本

　　B、预计售价

　　C、现时重置成本加正常利润

　　D、预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用

　　3、甲股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，期末按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2007年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2007年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其它因素的影响，该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A、6 B、16 C、26 D、36

　　4、企业持有交易性的金融资产期间取得的现金股利，应当在现金股利宣告发放日确认并计入( )科目。

　　A、交易性金融资产

　　B、投资收益

　　C、公允价值变动损益

　　D、资本公积

　　5、甲公司与A公司属于同一企业集团，2007年8月1日，甲公司通过支付5000万元取得了A公司70%的股权，成为A公司的母公司。2007年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为7000万元，原帐面净资产为6000万元。为进行该投资，甲公司支付了30万元直接相关费用。则甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本是( )万元。

　　A、5030 B、5000 C、4930 D、4200

　　6、甲公司于2007年6月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(一建筑物)转为自用房，该建筑物2006年12月31日的公允价值为1200万元(成本1000万元，公允价值变动200万元)，2007年6月30日的公允价值为1260万元，转换日该建筑物的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。甲公司2007年应计提的该建筑物的折旧额为( )万元。

　　A、6 B、12.6 C、5 D、63

　　7、2008年甲公司从丁公司购入原材料一批，价款共计468万元(含增值税税款)，现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还贷款，经双方协议，丁公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为300万元(不含增值税)，增值税税率为17%，产品成本为258万元。丁公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是( )万元。

　　A、42 B、300 C、159 D、117

　　8、甲公司于2007年8月25日接到银行通知，向该银行的借款已逾期，银行已向法院起诉，要求归还本息200万元，另支付逾期罚息10万元。至2007年12月31日法院尚未作出判决。对于此诉讼，甲公司预计除需偿还本息外，有70%的可能性还需支付罚息6～10万元，有95%的可能性支付诉讼费3万元。据此，甲公司2007年12月31日应确认的预计负债金额为( )万元。

　　A、13 B、8 C、11 D、3

　　9、A公司本年度委托B商店代销一批工具，代销价款100万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销工具的70%。A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10%收取手续费。该批工具的实际成本为80万元。则A公司本年度应确认的代销收入为( )万元。

　　A、100 B、70 C、63 D、90

　　10、2007年7月1日A公司对外提供一项为期8个月的劳务合同，总收入310万元。2007年底无法可靠地估计劳务结果。2007年发生的劳务成本为156万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为120万元，则A公司2007年该项业务应确认的收入为( )万元。

　　A、156 B、-36 C、120 D、310

　　11、ABC公司2007年1月1日售出机器一台，协议约定采用分期收款方式(不含增值税)，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元。假定在现销方式下，该机器的销售价格为4000万元，实际利率为6%。不考虑其他因素，ABC公司2008年未实现融资收益摊销额为( )万元。

　　A、200 B、60 C、180.5 D、194.4

　　12、下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有( )。

　　A、对初次发生的事项采用新的会计政策

　　B、对不重要的事项采用新的会计政策

　　C、按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策

　　D、缩短固定资产预计可使用年限

　　13、某上市公司2007年度财务报告于2008年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告的日期是2008年4月10日，经董事会批准报表对外公布是4月20日，股东大会召开日期是4月25日，按照准则规定，资产负债表日后事项的期间为( )。

　　A、2008年1月1日至2008年2月10日

　　B、2008年2月10日至2008年4月10日

　　C、2008年1月1日至2008年4月20日

　　D、2008年2月10日至2008年4月25日

　　14、ABC有限公司对外币业务采用发生当日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年4月30日市场汇率$1=￥8.28，“银行存款—美元户”余额$10 000，5月10日将$3 000售给银行兑换人民币，当日市场汇率为$1=￥8.27，银行买入价为$1=￥8.17，5月31日市场汇率$1=￥8.26，无其他外币账户或业务。5月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为( )。

　　A、170 B、300 C、470 D、130

　　15、企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。

　　A、借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”

　　B、借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”

　　C、借记“营业收入”，贷记“存货”

　　D、借记“管理费用”，贷记“存货”

　　16、企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当( )。

　　A、借记“未分配利润—年初”，贷记“管理费用”

　　B、借记“固定资产—累计折旧”，贷记“管理费用”

　　C、借记“营业外支出”，贷记“固定资产—累计折旧”

　　D、借记“固定资产—累计折旧”，贷记“未分配利润—年初”

　　17、某公司2007年1月1日发行年利率为2%的可转换债券，面值5000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股10股。2007年净利润1000万元，2007年初发行在外普通股500万股，所得税税率33%，不考虑其他因素，该公司2006年稀释的每股收益为( )元。

　　A、1 B、1.10 C、1.12 D、1.067

　　18、乙事业单位年初事业基金余额为零，当年实现事业结余20万元，经营结余30万元，经营结余所得税税率25%交纳所得税，提取专用基金的比例是10%，该事业单位年末事业基金的余额( )万元。

　　A、32.1 B、37.5 C、28.5 D、50

　　二、多项选择题

　　1、下列各项税金中，构成相关的资产成本的有( )。

　　A、用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税

　　B、用于连续生产应税消费品的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税

　　C、用于在建工程的库存原材料已支付的增值税进项税额

　　D、小规模纳税人采购货物支付的增值税

　　2、直接出售的存货的可变现净值的影响因素有( )。

　　A、生产成本

　　B、预计销售费用

　　C、预计售价

　　D、预计销售税金

　　3、关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有( )。

　　A、采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　B、采用成本模式计量的，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　C、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　D、已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　4、企业将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且重分类的金额相对于该企业没有重分类之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且未来两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资，下列情形除外的是( )。

　　A、重分类日距离该项投资到期日只有1个月，且市场利率变化对投资的公允价值影响很小

　　B、因被投资单位信用状况严重恶化

　　C、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金

　　D、企业管理当局要求大幅度提高资产流动性

　　E、税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策

　　5、下列不属于持有至到期投资的有( )。

　　A、权益工具投资

　　B、期限不确认的金融资产

　　C、发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿的金融资产

　　D、发行方行使赎回权可以赎回的债务工具

　　E、投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资

　　6、对以现金结算的股份支付，下列描述正确的是( )。

　　A、通过应付职工薪酬核算

　　B、授予日一般不做会计处理

　　C、在可行权日之后，不再调整等待期内确认的成本费用

　　D、公允价值变动记入当期损益

　　7、下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。

　　A、在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认

　　B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

　　C、合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入

　　D、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在发生的当期确认为合同费用

　　8、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项，属于非调整事项的有( )。

　　A、企业合并或企业控制股权的出售

　　B、报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案

　　C、销售退回

　　D、资产负债表日后出现的情况引起固定资产和投资发生严重减值

　　9、依据企业会计准则的规定，下列有关外币折算的表述中，正确的选项有( )。

　　A、收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算;没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算

　　B、对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，应按一般物价指数先对其财务报表进行重述，再按资产负责表日即期汇率进行折算

　　C、资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算;以历史成本计算的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算

　　D、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

　　10、在不考虑其他因素的情况下,下列有关关联方关系的表述中，符合《企业会计准则—关联方式及其交易的披露》规定的有( )。

　　A、同受一方控制的两方或多方之间，应视为关联方

　　B、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方

　　C、存在控制、共同控制和施加重大影响是判断关联方关系的主要标准

　　D、企业与其仅发生日常往来的资金提供者之间应视为关联方

　　E、企业与其仅发生大量交易而存在经济依存性的单个供应商之间应当视为关联方

　　三、判断题

　　1、投资者投入固定资产的成本，应当按照接受投资的固定资产的原账面价值确定其入账价值。( )

　　2、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。( )

　　3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产。( )

　　4、单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，说明未发生减值。( )

　　5、以旧换新业务应按照非货币性资产交换进行会计处理。( )

　　6、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。( )

　　7、仅与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，构成企业的关联方。( )

　　8、稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从小到大的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最大值。( )

　　9、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外。( )

　　10、年度终了，事业结余和经营结余科目均不能有余额。( )

　　四、计算分析题

　　1、2006年11月，ABC公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。ABC公司估计：第一年有20名管理人员离开ABC公司，ABC公司估计三年中还将有15名管理人员离开;第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开;第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，假定有50人行使股份增值权取得了现金。该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下：2007年公允价值为14元，2008年公允价值为15元，2009年公允价值为18元，职工行使权需支付的现金为16元，2010年公允价值为21元，职工行权需要支付的现金为20元，2011年公允价值为25元。要求：对公司股份支付相关项目进行账务处理

　　2、东华科技股份有限公司(以下简称“东华公司”)所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法。2008年11月25日东华公司因侵权被乙公司告上法庭，乙公司索赔800万元。东华公司希望庭外和解，被乙公司拒绝，至年末，该诉讼尚未判决。东华公司律师认为，该诉讼很可能败诉，但因案情复杂，赔偿的金额无法确定。 2009年2月2日，法院一审判决东华公司败诉，要求东华公司赔偿乙公司经济损失780万元。东华公司不服，认为赔偿过多，经与律师商量，认为很可能支付的合理赔偿为500万元，遂提起上诉。至2009年3月8日东华公司年度财务报告报出日，该诉讼尚未终审判决。东华公司按10%提取法定盈余公积。要求：(1)判断上述事项是否属于资产负债表日后事项中的调整事项。 (2)如果属于调整事项，对其进行会计处理，并填列下表：







　　五、综合题

　　1、中原建设股份有限公司(以下简称中原公司)2006年末支付1000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。中原公司与天地公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期三年，每年租金80万元，在年初一次性收取。中原公司对该投资性房地产采用成本模式计量，该投资性房地产的使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。 2009年1月1日起，鉴于能取得可靠的公允价值，中原公司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元;2008年末该投资性房地产的公允价值为1150万元。假设按照税法规定，该固定资产按照成本模式计量发生的损益交纳所得税，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。中原公司按净利润10%提取法定盈余公积。【要求】(1)对该投资性房地产在2006年～2008年有关业务进行处理(假设计提折旧和确认收入均在年末)。(2)假设对该投资性房地产采用公允价值模式计量，对2007年和2008年有关业务进行处理。(3)对该投资性房地产在2009年的会计政策变更进行会计处理。 ①计算会计政策变更累计影响数，并填列下表



　　②对会计政策变更进行账务处理 ③对2009年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：





　　2、中原建设股份有限公司是发行A股的上市公司，2007年1月1日，中原公司用银行存款36000万元从证券市场上购入华泰公司发行在外70%的股份并能够控制公司，同时，华泰公司账面所有者权益为50000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为42000万元，资本公积为3300万元，盈余公积为700万元，未分配利润为4000万元。中原公司和华泰公司不属于同一控制的两个公司。(1)华泰公司2007年实现净利润2900万元，提取盈余公积290万元;2007年宣告分派2006年现金股利1300万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润3500万元，提取盈余公积350万元，2008年宣告分派2007年现金股利1500万元。(2)中原公司2007年销售一批产品给华泰公司，售价600万元，成本500万元，华泰公司2007年未实现对外销售，2008年中原公司又出售一批产品给华泰公司，售价900万元，成本700万元，华泰公司2008年对外销售2007年从中原公司购进产品的70%，销售2008年从中原公司购进产品的60%。(3)中原公司2007年6月15日出售一件产品给华泰公司，产品售价为55万元，成本为45万元，华泰公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。要求：(1)编制中原公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示)

　　试题答案

　　一、单项选择题

　　1、答案　　2、答案　　3、答案:B　　4、答案:B　　5、答案

　　6、答案　　7、答案:C　　8、答案:C　　9、答案:B　　10、答案:C

　　11、答案　　12、答案:C　　13、答案:C　　14、答案:C　　15、答案:B

　　16、答案　　17、答案　　18、答案:B

　　二、多项选择题

　　1、答案:ACD　　2、答案:BCD　　3、答案:ABC　　4、答案:ABCE　　5、答案:ABCE

　　6、答案:ABCD　　7、答案:BCD　　8、答案:AD　　9、答案:BCD　　10、答案:ABC

　　三、判断题

　　1、答案:×　　2、答案:√　　3、答案:×　　4、答案:×　　5、答案:×

　　6、答案:√　　7、答案:×　　8、答案:×　　9、答案:×　　10、答案:×

　　四、计算分析题

　　1、答案:

　　2007年1月1日授予日不做处理。

　　2007年负债=(200-35)×100×14÷3=77000(元);成本费用=77000(元)。

　　2007年12月31日会计分录为：

　　借：管理费用 77 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 77 000

　　2008年负债=(200-40)×100×15×2÷3=160 000(元)

　　成本费用=160 000-77 000=83 000(元)

　　2008年12月31日会计分录为：

　　借：管理费用 83 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 83 000

　　2009年负债=(200-45-70)×100×18=153 000(元)

　　支付现金=70×100×16=112 000(元)

　　成本费用=153 000-77 000-83 000+112 000=105 000(元)

　　2009年12月31日会计分录为：

　　借：管理费用 105 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 105 000

　　借：应付职工薪酬——股份支付 112 000

　　贷：银行存款 112 000

　　2010年负债=(200-45-70-50)×100×21=73 500(元)

　　支付现金=50×100×20=100 000(元)

　　成本费用=73 500-77 000-83 000-105 000+112 000+100 000=20 500(元)

　　2010年12月31日会计分录为：

　　借：公允价值变动损益 20 500

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 20 500

　　借：应付职工薪酬——股份支付 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　2011年负债=0

　　支付现金=35×100×25=87 500(元)

　　成本费用=87 500+112 000+100 000-77 000-83 000-105 000-20 500=14 000(元)

　　2011年12月31日会计分录为：

　　借：公允价值变动损益 14 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 14 000

　　借：应付职工薪酬——股份支付 87 500

　　贷：银行存款 87 500

　　2、答案:

　　(1)判断上述事项是否属于资产负债表日后事项中的调整事项

　　上述事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　(2)如果属于调整事项，对其进行会计处理

　　①按照或有事项准则，确认预计负债

　　借：以前年度损益调整(调整营业外支出) 500

　　贷：预计负债 500

　　②因预计负债产生的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产

　　借：递延所得税资产(500×25%) 125

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 125

　　③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 375

　　贷：以前年度损益调整 375

　　④因净利润变动，调整盈余公积

　　借：盈余公积(375×10%) 37.5

　　贷：利润分配——未分配利润 37.5

　　⑤调整报告年度报表如下：







　　五、综合题

　　1、答案:

　　(1)对该投资性房地产在2006年～2008年有关业务进行处理

　　①2006年购建房地产时

　　借：投资性房地产 1000

　　贷：银行存款 1000

　　②2007年初收到租金

　　借：银行存款 80

　　贷：预收账款 80

　　③2007年末确认收入和计提折旧

　　借：预收账款 80

　　贷：其他业务收入 80

　　借：其他业务成本 40

　　贷：投资性房地产累计折旧[(1000-0)÷25] 40

　　④2008年同上

　　(2)假设按照公允价值模式计量时，会计处理如下：

　　①2007年初收到租金

　　借：银行存款 80

　　贷：预收账款 80

　　②2007年末确认收入和确认公允价值变动损益

　　借：预收账款 80

　　贷：其他业务收入 80

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　③2008年初收到租金

　　借：银行存款 80

　　贷：预收账款 80

　　④2008年末确认收入和确认公允价值变动损益

　　借：预收账款 80

　　贷：其他业务收入 80

　　借：投资性房地产——公允价值变动 50

　　贷：公允价值变动损益 50

　　(3)对该投资性房地产在2009年的会计政策变更进行会计处理

　　①计算会计政策变更累积影响数



　　②2009年对会计政策变更账务处理如下：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 150

　　投资性房地产累计折旧 80

　　贷：利润分配——未分配利润 154.1

　　递延所得税负债 75.9

　　借：利润分配——未分配利润(154.1×10%) 15.41

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 15.41

　　注：所得税费用影响计算如下：

　　2007年末该投资性房地产账面价值为1100万元，计税价格为960万元(1000-40)，其应纳税暂时性差异为140万元，应确认递延所得税负债=140×33%=46.2万元，增加所得税费用46.2万元。

　　2008年末该投资性房地产账面价值为1150万元，计税价格为920万元(1000-40-40)，其应纳税暂时性差异为230万元，应确认递延所得税负债=230×33%=75.9万元;因年初有递延所得税负债46.2万元，故年末应增加递延所得税负债29.7万元，增加所得税费用29.7万元。

　　③对2009年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：





　　2、答案:

　　(1)编制中原公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录

　　①根据资料，2007年1月1日投资时，投资企业的长期股权投资成本36000万元。

　　会计分录为：

　　借：长期股权投资——华泰公司 36000

　　贷：银行存款 36000

　　②投资当年，投资单位所收到的股利一般来自被投资单位以前年度的利润。在成本法下，投资企业应将其视为投资成本的收回，冲减长期股权投资，而不能将其作为投资收益入账。故2007年收到股利的分录为：

　　借：应收股利 910(1300×70%)

　　贷：长期股权投资——华泰公司 910

　　借：银行存款 910

　　贷：应收股利 910

　　③在成本法下，计算应冲减的初始投资成本的金额的公式为：

　　应冲减的初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

　　如果在“应冲减的初始投资成本的金额”的公式中，投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，但恢复数不得大于原冲减数。在本题中，投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利=1300+1500=2800万元，而投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益为2900万元。故投资企业应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，恢复金额为910万元。

　　应确认的投资收益=投资企业当年获得的现金股利-应冲减初始投资成本

　　=1500×70%-(-910)=1960万元。

　　有关会计分录为：

　　借：应收股利 1050

　　长期股权投资——华泰公司 910

　　贷：投资收益 1960

　　借：银行存款 1050

　　贷：应收股利 1050

　　(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

　　①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(36000-910)+910+2900×70%-1300×70%=37120万元

　　②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=37120+3500×70%-1500×70%=38520万元

　　(3)

　　①2007年抵销分录

　　A.投资业务

　　借：股本 42000

　　资本公积 3300

　　盈余公积 990(700+290)

　　未分配利润 5310(4000+2900-290-1300)

　　商誉 1000(36000-50000×70%)

　　贷：长期股权投资 37120

　　少数股东权益 15480(42000+3300+990+5310)×30%

　　借：投资收益 2030(2900×70%)

　　少数股东损益 870(2900×30%)

　　未分配利润——年初 4000

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 290

　　——应付股利 1300

　　未分配利润-年末 5310

　　B.内部商品销售业务

　　借：营业收入 600

　　贷：营业成本 600

　　借：营业成本 100(600-500)

　　贷：存货 100

　　C.内部固定资产交易

　　借：营业收入 55

　　贷：营业成本 45

　　固定资产——原价 10

　　借：固定资产——累计折旧 0.5(10÷10×6/12)

　　贷：管理费用 0.5

　　②2008年抵销分录

　　A.投资业务

　　借：股本 42000

　　资本公积 3300

　　盈余公积 1340(700+290+350)

　　未分配利润 6960(5310+3500-350-1500)

　　商誉 1000

　　贷：长期股权投资 38520

　　少数股东权益 16080(4200+3300+1340+6960)×30%

　　借：投资收益 2450(3500×70%)

　　少数股东损益 1050(3500×30%)

　　未分配利润——年初 5310

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 350

　　——应付股利 1500

　　未分配利润-年末 6960

　　B.内部商品销售业务

　　2007年购入的商品

　　借：未分配利润——年初 100

　　贷：营业成本 100

　　借：营业成本 30[(600-500)×30%]

　　贷：存货 30

　　2008年购入的商品

　　借：营业收入 900

　　贷：营业成本 900

　　借：营业成本 80[(900-700)×40%]

　　贷：存货 80

　　C.内部固定资产交易

　　借：未分配利润——年初 10

　　贷：固定资产——原价 10

　　借：固定资产——累计折旧 0.5

　　贷：未分配利润——年初 0.5

　　借：固定资产——累计折旧 1(10÷10×12/12)

　　贷：管理费用 1

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2009年《中级会计实务》考前押题（第三套）
来源：http://www.bjtbxx.com 北京通博学校　加入时间：2009-4-6 16:12:00
　　一、单项选择题

　　1、下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是( )。

　　A、出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理

　　B、在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算

　　C、融资租入资产按自有固定资产入账

　　D、售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则应确认收入

　　2、下列关于长期股权投资的初始计量说法中，正确的是( )。

　　A、同一控制下的企业合并，合并方按照取得的被合并方的所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本与支付的合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

　　B、非同一控制下的企业合并，合并方按照取得的被合并方的所有者权益公允价值的份额作为初始投资成本，合并对价的公允价值与账面价值的差额确认损益

　　C、企业合并之外以支付现金的方式取得长期股权投资时，以实际支付的购买价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的直接相关费用和间接费用

　　D、为取得长期股权投资发生的各项直接相关费用不论是否受同一企业控制，都计入合并成本

　　3、20×7年4月20日，A公司以发行公允价值为5600万元的普通股为对价，自甲公司取得B公司70%有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费400万元。A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用100万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。则通过企业合并取得的长期股权投资的入账价值为( )万元。

　　A、5700 B、6100 C、6000 D、5040

　　4、2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为( )万元。

　　A、50 B、100 C、150 D、250

　　5、甲公司于2007年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年年初支付上年利息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2007年12月31日，该应付债券的账面余额为( )万元。

　　A、1000 B、1060 C、1035.43 D、1095.43

　　6、因甲公司未履行与M公司的某经济合同，而给M公司造成经济损失500万元，M公司要求甲公司赔偿损失500万元，但甲公司未予以同意。于是M公司于当年的9月15日向法院起诉甲公司，至当年末法院尚未做出判决。M公司预计很可能胜诉并获得赔偿，M公司预计获得500万元赔偿金额的可能性为40%，获得300万元的赔偿金额的可能性为60%，对此项业务，M公司应在年末( )。

　　A、确认资产500万元，并在会计报表附注中披露

　　B、确认资产300万元，并在会计报表附注中披露

　　C、不确认资产，只需在会计报表附注中披露

　　D、不确认资产，也无需在会计报表附注中披露

　　7、2008年1月，中原建筑公司与某客户签订了一项总金额为2000万元的建造合同，承建一栋建筑物，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成且质量优良，则给予70万元的奖励。该工程预计工期为三年，第一年实际发生工程成本800万元，至完工预计尚需发生合同成本1000万元。但年末，工程已领用的物资中尚有200万元材料仍在施工现场，尚未投入使用，中原建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则中原公司第一年应确认的合同毛利为( )万元。

　　A、88 B、89.1 C、66.67 D、116

　　8、甲股份有限公司为建造某固定资产于2007年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为10000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1599万元，至2008年底，工程尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2008年为30万元。则2008年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。

　　A、37.16 B、270 C、60 D、300

　　9、甲公司为非上市公司，从2008年起所得税税率改为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除。2007年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2008年5月乙公司分配2007年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2008年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2007年末该股票公允价值为400万元，该会计政策变更对甲公司2008年的期初留存收益影响为( )万元。

　　A、-100 B、-75 C、-67 D、-63.65

　　10、甲公司2003年12月1日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。采用直线法计提折旧。2008年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为6年，净残值改为6万元。甲公司所得税率为25%，则由于上述会计估计变更对2008年净利润的影响金额为( )万元。

　　A、-22.5 B、-18.76 C、+22.5 D、-28

　　11、甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=1元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。

　　A、2500 B、-2500 C、-1000 D、1000

　　12、下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是( )。

　　A、处置固定资产所产生的现金流量

　　B、发行股票所产生的现金流量

　　C、支付经营租赁费用所产生的现金流量

　　D、偿还债务所产生的现金流量

　　13、甲公司只有一个子公司——乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1500万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1900万元和1000万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，甲公司从乙公司处购买商品支付现金300万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为( )万元。

　　A、3500 B、3100 C、2800 D、2600

　　14、A公司为上市公司，2008年7月1日发行年利率6%的可转换公司债券，面值总额为50000万元，每100元债券可转换为面值为1元的普通股80股，2009年A上市公司的净利润为60000万元，2009年发行在外的普通股加权平均数为80000万股，所得税率25%。则A公司2009年稀释每股收益为( )元。(保留两位小数)

　　A、0.75 B、0.52 C、0.51 D、0.76

　　15、某事业单位2008年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元;经营收入为1000万元，经营支出为1200万元;以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2008年12月31日事业基金中一般基金结余为( )万元。

　　A、800 B、1000 C、1300 D、1500

　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，企业可以确认为无形资产的有( )。

　　A、企业自创的商誉

　　B、因转让土地使用权补交的土地出让金

　　C、接受捐赠取得的非专利技术

　　D、企业自行研发的专利技术

　　2、下列各项中，影响企业当年末利润表中营业利润的有( )。

　　A、对投资性房地产计提的折旧费用

　　B、资产负债表日，采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额

　　C、投资性房地产按年收取的租金收入

　　D、成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备

　　3、下列属于M企业的投资性房地产的有( )。

　　A、M企业持有的已出租给乙企业的土地使用权

　　B、M企业持有的自用办公楼

　　C、M企业持有的以经营租赁方式出租给丙企业的建筑物

　　D、M企业在企业附近购买了一栋商品房，改造成职工宿舍，出租给本企业单身职工，收取一定的租金

　　4、企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间一定不得转回的有( )。

　　A、固定资产减值损失

　　B、无形资产减值损失

　　C、长期股权投资减值损失

　　D、持有至到期投资减值损失

　　5、下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。

　　A、附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入

　　B、销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入

　　C、让渡资产使用权收入应当按合同规定确认

　　D、托收承付方式下，在办妥托收手续时并发出商品确认收入

　　6、下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的有( )。

　　A、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债

　　B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债600万元

　　C、企业当期确认的应付职工薪酬为3000万元，按照税法规定可于当期扣除的计税工资标准为2000万元

　　D、税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款700万元

　　7、下列各项中，不属于会计估计变更的事项有( )。

　　A、变更固定资产的折旧方法

　　B、将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

　　C、投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式

　　D、将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

　　8、甲股份有限公司20×7年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×8年3月30日，实际对外公布的日期为20×8年4月3日。该公司20×8年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。

　　A、3月1日发现20×7年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

　　B、4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

　　C、2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于20×8年1月5日与丁公司签订

　　D、3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于20×2年末确认预计负债800万元

　　9、甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的有( )。

　　A、甲公司监事陆某

　　B、甲公司董事会秘书张某

　　C、甲公司总会计师杨某的弟弟自己创办的独资企业

　　D、持有甲公司2%表决权资本的刘某控股的乙公司

　　10、下列项目中，不属于分部费用的有( )。

　　A、利息费用 B、销售费用 C、所得税费用 D、营业外支出

　三、判断题

　　1、会计信息质量要求的谨慎性要求，一般指的是企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，对可能发生的损失和费用应当合理预计，对可能实现的收益不预计，但对很可能实现的收益应当预计。( )

　　2、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面余额的差距，计入公允价值变动损益，公允价值大于其账面余额的差额，计入资本公积——其他资本公积。( )

　　3、企业资产在使用过程中因改良、重组等原因发生变化的，应当以改良或重组后的资产状况为基础确定资产的预计未来现金流量。( )

　　4、企业在进行重组时，应根据所发生的职工岗前培训费、市场推广费等直接支出计算确定预计负债。( )

　　5、企业支付的所得税、增值税、印花税、房产税、契税、耕地占用税等，应作为经营活动产生的现金流量，列入“支付的各项税费”项目。( )

　　6、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。( )

　　7、企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。( )

　　8、A企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，2008年以前适用的所得税税率为33%。2008年年初递延所得税负债账面余额为132万元，2008年发生应纳税暂时性差异50万元、转回应纳税暂时性差异150万元。从2008年开始所得税税率改为25%(非预期税率变动)，A企业2008年12月31日“递延所得税负债”账面余额为99万元。( )

　　9、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。( )

　　10、资产负债表日后事项中的调整事项，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。( )

　　四、计算分析题

　　1、A公司有关可供出售金融资产业务如下：(1)2007年1月1日，A公司从股票二级市场以每股22元的价格购入甲公司发行的股票200万股，占甲公司有表决权股份的5%，对甲公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用100万元。(2)2007年5月10日，甲公司宣告发放现金股利1200万元。(3)2007年5月15日，A公司收到现金股利。(4)2007年12月31日，该股票的市场价格为每股19.5元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(5)2008年，甲公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，甲公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。(6)2009年，甲公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股15元。(7)2010年1月31日，A公司该股票全部出售，每股出售价格为12元。假定不考虑其他因素。要求：(1)编制2007年1月1日A公司购入股票的会计分录;(2)编制2007年5月10日甲公司宣告发放上年现金股利时A公司的会计分录;(3)编制2007年5月15日A公司收到上年现金股利的会计分录;(4)编制2007年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录;(5)编制2008年12月31日确认A公司股票投资的减值损失的会计分录;(6)编制2009年12月31日确认股票价格上涨时A公司的会计分录;(7)编制2010年1月31日A公司该股票全部出售的会计分录。

　　2、东软公司为2006年发行A股的上市公司，2007年开始执行新企业会计准则，东软公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。东软公司坏账准备计提比例为5%，按应收款项期末余额的5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下：(1)2006年8月10日购买的H公司股票150万股作为短期投资，每股成本12元，2006年末市价16元，按新准则划分为交易性金融资产，以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，并追溯调整。(2)东软公司于2005年6月30日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为3000万元，其公允价值也为3000万元，使用年限为30年，东软公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年末公允价值为4000万元。(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。 2006年末存在的其他事项如下：(1)2006年12月31日，东软公司应收账款余额为3000万元，期初坏账准备科目无余额。(2)东软公司2005年9月5日向L公司投资1200万元，并持有L公司40%的股份，采用权益法核算。东软公司适用的所得税税率为25%，L公司适用的所得税税率为15%，东软公司按持股比例确认应享有的L公司2006年税后净利润份额，从而确定的投资收益为210万元。假定东软公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。(3)按照销售合同规定，东软公司承诺对销售的S产品提供3年免费售后服务。东软公司2006年“预计负债——产品质量保证”科目期初无余额，期末贷方余额为550万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(4)东软公司2006年1月1日以3200万元购入面值3000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月5日付息，到期一次还本，票面利率为5%，假定实际利率为4.2%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(5)2006年5月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(6)2006年12月31日，东软公司存货的账面余额为3200万元，本年应计提存货跌价准备为350万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。其他相关资料：(1)假定预期未来期间东软公司适用的所得税税率不发生变化。(2)东软公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)对东软公司2007年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整);(2)编写东软公司2006年(1)至(6)事项的会计处理;(3)确定表中所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录。



　　五、综合题

　　1、东大科技股份有限公司(以下简称东大公司)为上市公司，系增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。东大公司历年按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。东大公司与长岭公司在投资前无关联方关系，历年财务会计报告均于次年4月30日批准报出。有关资料如下：(1)东大公司2007年发生如下经济业务： ①东大公司2007年1月1日用银行存款3600万元购入长岭公司发行在外的股票，从而持有长岭公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。2007年1月1日长岭公司的可辨认净资产的公允价值总额为12000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 ②2007年3月16日，长岭公司董事会提出如下2006年度利润分配方案：按2006年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。 ③2007年4月16日，长岭公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2006年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利300万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。 ④2007年5月16日，长岭公司实际分配股利。 ⑤长岭公司2007年因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积150万元。 ⑥长岭公司2007年度实现净利润458万元。(2)东大公司2008年发生如下经济业务： ①东大公司2008年1月1日用一台大型设备和一批库存商品换入丙公司持有长岭公司50%的股权。该大型设备原值为30000万元，已提折旧为12000万元，未计提减值准备;其公允价值为16000万元。库存商品账面成本为800万元，公允价值为1000万元，为进行投资发生设备评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。不考虑其他相关税费。东大公司和丙公司无关联方关系。 ②2008年3月16日，长岭公司董事会提出如下2007年度利润分配方案：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。 ③2008年4月16日，长岭公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利360万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。 ④2008年4月20日，长岭公司实际分配股利。要求：(1)编制2007年1月1日东大公司投资的会计分录;(2)编制2007年4月16日长岭公司宣告分派现金股利时东大公司的会计分录;(3)编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录;(4)编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录;(5)编制2008年1月1日东大公司采用追溯调整法，调整对长岭公司原投资的账面价值;(6)编制2008年1月1日东大公司再次投资的会计分录;(7)编制2008年4月16日长岭公司宣告分派现金股利时东大公司的会计分录;(8)编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录。

　　2、甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按净利润的15%提取盈余公积，其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。 2006年至2008年有关交易和事项如下：(1)2006年度 ①2006年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。 2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元(假设可辨认净资产公允价值始终等于乙公司的所有者权益)，其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。 ②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利。 ③2006年度乙公司实现净利润4800万元。(2)2007年度 ①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利。 ②2007年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。 ③2007年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。 ④2007年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年;期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。 2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。 ⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 ⑥2007年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。 ⑦2007年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。(3)2008年度 ①2008年3月20日，乙公司宣告2007年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。 ②2008年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。 ③2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。乙公司从甲公司购入的B存货已全部销售出去。 2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。 ④2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。 ⑤2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。 ⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。 ⑦2008年度乙公司实现净利润6300万元。其他有关资料如下：(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。(3)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。(4)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(5)甲公司和乙公司均按净利润的15%提取盈余公积，计提盈余公积作为资产负债表日后调整事项;分配股票股利和现金股利作为非调整事项。(6)假定上述交易和事项均具有重要性。要求：(1)编制2006年与投资相关的会计分录;(2)计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量;(3)编制2007年与投资相关的会计分录;(4)计算两次投资合计产生的商誉;(5)计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量;(6)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录;(7)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。

　　试题答案

　　一、单项选择题

　　1、答案:B　　2、答案:A　　3、答案:A　　4、答案　　5、答案:C

　　6、答案:C　　7、答案:C　　8、答案:B　　9、答案:B　　10、答案:A

　　11、答案:B　　12、答案:C　　13、答案:B　　14、答案:B　　15、答案:B

　　二、多项选择题

　　1、答案:BCD　　2、答案:ABCD　　3、答案:AC　　4、答案:ABC　　5、答案:AD

　　6、答案:AD　　7、答案:BCD　　8、答案:AD　　9、答案:BC　　10、答案:ACD

　　三、判断题

　　1、答案:×　　2、答案:×　　3、答案:×　　4、答案:×　　5、答案:×

　　6、答案:×　　7、答案:×　　8、答案:×　　9、答案:√　　10、答案:×

　　四、计算分析题

　　1、答案1)编制2007年1月1日购入股票的会计分录。

　　借：可供出售金融资产——成本 4500(200×22+100)

　　贷：银行存款 4500

　　(2)编制2007年5月10日甲公司宣告发放上年现金股利的会计分录

　　借：应收股利 60(1200×5%)

　　贷：投资收益 60

　　(3)编制2007年5月15日收到上年现金股利的会计分录。

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　(4)编制2007年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

　　借：资本公积——其他资本公积 600

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 (4500-200×19.5)600

　　(5)编制2008年12月31日确认股票投资的减值损失的会计分录。

　　借：资产减值损失 (4500-200×9)2700

　　贷：资本公积——其他资本公积 600

　　可供出售金融资产——公允价值变动 2100

　　(6)编制2009年12月31日确认股票价格上涨的会计分录。

　　确认股票价格上涨=200×15-(4500-600-2100)=1200(万元)。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 1200

　　贷：资本公积——其他资本公积 1200

　　(7)编制2010年1月31日A公司该股票全部出售的会计分录。

　　借：银行存款 2400(200×12)

　　可供出售金融资产——公允价值变动 ( 600+2100-1200)1500

　　资本公积——其他资本公积 1200

　　贷：可供出售金融资产——成本 4500

　　投资收益 600

　　2、答案:

　　(1)对东软公司2007年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)：

　　①借：交易性金融资产 2400

　　贷：短期投资 1800

　　盈余公积 60

　　利润分配——未分配利润 540

　　②借：投资性房地产——成本 3000

　　投资性房地产——公允价值变动 1000

　　累计折旧 150

　　贷：固定资产 3000

　　盈余公积 115

　　利润分配——未分配利润 1035

　　(2)编写东软公司2006年(1)至(6)事项的会计处理：

　　①借：资产减值损失 150

　　贷：坏账准备 150

　　②2006年从被投资方取得投资收益时：

　　借：长期股权投资 210

　　贷：投资收益 210

　　③借：销售费用——产品质量保证 550

　　贷：预计负债 550

　　④2006年1月1日取得持有至到期投资时：

　　借：持有至到期投资——成本 3000

　　——利息调整 200

　　贷：银行存款 3200

　　2006年末：

　　借：应收利息 150

　　贷：持有至到期投资——利息调整 15.60

　　投资收益 134.40

　　⑤会计上固定资产计提折旧的分录：

　　借：管理费用 800

　　贷：累计折旧 800

　　⑥2006年末存货计提跌价准备的分录：

　　借：资产减值损失 350

　　贷：存货跌价准备 350

　　(3)确定表中所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录：



　　借：递延所得税资产 358.75(1435×25%)

　　盈余公积 10.35

　　利润分配——未分配利润 93.11

　　贷：递延所得税负债 462.21[1750×25%+210/(1-15%)×(25%-15%)]

　　五、综合题

　　1、答案:

　　(1)编制2007年1月1日投资的会计分录：

　　借：长期股权投资 3600

　　贷：银行存款 3600

　　(2)编制2007年4月16日长岭公司宣告分派现金股利的会计分录：

　　借：应收股利 90(300×30%)

　　贷：长期股权投资 90

　　(3)编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录：

　　借：银行存款 90

　　贷：应收股利 90

　　(4)编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录：

　　借：长期股权投资 45

　　贷：资本公积 45(150×30%)

　　借：长期股权投资 137.4(458×30%)

　　贷：投资收益 137.4

　　(5)编制2008年1月1日采用追溯调整法，调整对长岭公司原投资的账面价值：

　　借：利润分配——未分配利润 123.66

　　盈余公积——法定盈余公积 13.74(137.4×10%)

　　贷：长期股权投资 137.4

　　借：资本公积 45(150×30%)

　　贷：长期股权投资 45

　　(6)编制2008年1月1日再次投资的会计分录：

　　借：固定资产清理 18000

　　累计折旧 12000

　　贷：固定资产 30000

　　借：长期股权投资 17172(16000+1170+2)

　　营业外支出 2000(18000-16000)

　　贷：固定资产清理 18000

　　主营业务收入 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　银行存款 2

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　(7)编制2008年4月16日长岭公司宣告分派现金股利的会计分录：

　　30%的部分：应冲减投资成本的金额=(300+360-458)×30%-90=-29.4(万元)

　　50%的部分：应冲减投资成本的金额=360×50%=180(万元)

　　借：应收股利 288(360×80%)

　　贷：投资收益 137.4

　　长期股权投资 150.6(180-29.4)

　　(8)编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录：

　　借：银行存款 288

　　贷：应收股利 288

　　2、答案:

　　(1)编制2006年与投资相关的会计分录：

　　①1月1日

　　借：长期股权投资 4800

　　贷：银行存款 4800

　　②3月10日

　　借：应收股利 150(1500÷10×1)

　　贷：长期股权投资 150

　　③3月20日

　　借：银行存款 150

　　贷：应收股利 150

　　(2)计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量：

　　股票数量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800(万股)

　　(3)编制2007年与投资相关的会计分录：

　　①3月1日

　　现金股利=1800÷10×2=360(万元)

　　应冲减投资成本的金额=(150+360)-4800×10%-150=-120(万元)

　　借：应收股利 360

　　长期股权投资 120

　　贷：投资收益 480

　　②3月6日

　　借：银行存款 360

　　贷：应收股利 360

　　③6月20日

　　借：预付账款 32400

　　贷：银行存款 32400

　　④7月1日

　　追加投资：

　　追加投资部分持股比例=8100/(15000+15000/10×2)×100%=45%

　　借：长期股权投资 32400

　　贷：预付账款 32400

　　(4)计算两次投资合计产生的商誉：

　　2006年1月1日第一次投资产生商誉

　　=4800-36900×10%

　　=1110(万元)

　　2007年7月1日第二次投资产生商誉

　　=32400-(36900-1500+4800-3600+3000)×45%

　　=14580(万元)

　　二次商誉合计=1110+14580=15690(万元)

　　(5)计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量：

　　股票数量=1800+8100+990=10890(万股)

　　(6)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录：

　　①调整2006年、2007年、2008年净利润：

　　借：长期股权投资 6555(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%)

　　贷：未分配利润——年初 2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)

　　盈余公积 463.5

　　投资收益 3465(6300×55%)

　　②调整2007年现金股利：

　　借：未分配利润——年初 408

　　盈余公积 72

　　贷：长期股权投资 480

　　③2008年调整后长期股权投资

　　=4800-150+120+32400+6555-480

　　=43245(万元)

　　(7)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录：

　　①投资业务的抵销：

　　借：股本 19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)

　　资本公积 6800

　　盈余公积 9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]

　　未分配利润——年末 13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)

　　商誉 15690

　　贷：长期股权投资 43245

　　少数股东权益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]

　　②投资收益的抵销：

　　借：投资收益 3465(6300×55%)

　　少数股东损益 2835(6300×45%)

　　未分配利润——年初 10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 945(6300×15%)

　　——转作股本的股利 1800(18000÷10×1)

　　未分配利润——年末 13655

　　③内部债权债务的抵销：

　　借：应付账款 1000

　　贷：应收账款 1000

　　借：应收账款——坏账准备 100(1000×10%)

　　贷：未分配利润——年初 20(200×10%)

　　资产减值损失 80

　　④内部商品销售业务的抵销：

　　借：未分配利润——年初 160[800×(0.5-0.3)]

　　贷：营业成本——A产品 160

　　借：营业成本——A产品 80[400×(0.5-0.3)]

　　贷：存货 80

　　借：存货——存货跌价准备——A产品 100[800×(0.5-0.375)]

　　贷：未分配利润——年初 100

　　抵销A存货出售部分结转的跌价准备：

　　借：营业成本 50

　　贷：存货——存货跌价准备——A产品 50

　　期末抵销本期计提的存货跌价准备：

　　集团应计提跌价准备=400×(0.3-0.175)=50(万元)

　　乙公司应补提跌价准备=400×(0.5-0.175)-50=80(万元)：

　　借：存货——存货跌价准备——A产品 30

　　贷：资产减值损失 30

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本——B产品 800

　　⑤内部固定资产交易的处理：

　　借：未分配利润——年初 80[400-(400-80)]

　　贷：固定资产——原价 80

　　借：固定资产——累计折旧 2.5(80÷8×3/12)

　　贷：未分配利润——年初 2.5

　　借：固定资产——累计折旧 10(80÷8)

　　贷：管理费用 10

　　2008年年末固定资产预计可收回金额为420万元，固定资产不需要计提减值准备。

　　⑥内部无形资产交易的抵销：

　　借：未分配利润——年初 1800(5400-3600)

　　贷：无形资产 1800

　　借：无形资产——累计摊销 50(1800÷9×3/12)

　　贷：未分配利润——年初 50

　　借：无形资产——累计摊销 200(1800÷9)

　　贷：管理费用 200

　　2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400÷9×3/12=5250(万元)，可收回金额5300万元，不计提减值准备，故2008年无减值准备期初抵销。

　　2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值

　　=5400-5400÷9×3/12-5400÷9

　　=4650(万元)

　　可收回金额=3100万元

　　无形资产计提减值准备=4650-3100=1550(万元)

　　2008年12月31日无形资产中未实现内部销售利润

　　=1800-50-200

　　=1550(万元)

　　所以，计提的无形资产减值准备应全额抵销：

　　借：无形资产——无形资产减值准备 1550

　　贷：资产减值损失 1550

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2009年《中级会计实务》考前押题（第四套）
来源：http://www.bjtbxx.com 北京通博学校　加入时间：2009-4-6 16:19:00
　　一、单项选择题

　　1、关于利得，下列说法正确的是( )。

　　A、利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

　　B、利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

　　C、利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润

　　D、利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目

　　2、某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×4年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度对该存货已计提存货跌价准备2万元。20×4年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。

　　A、4 B、2 C、14 D、18

　　3、在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对出售取得的收入应( )。

　　A、冲减工程成本

　　B、计入营业外收入

　　C、冲减营业外支出

　　D、计入其它业务收入

　　4、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是( )。

　　A、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

　　B、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　C、已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　D、企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

　　5、关于或有事项，下列说法中正确的是( )。

　　A、等执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

　　B、待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债

　　C、企业应当就未来经营亏损确认预计负债

　　D、企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债

　　6、2007年8月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税额为68000元，款项尚未收入。2007年12月1日，甲公司为某银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为382200元，在应收乙公司上述债权到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，已对上述应收债权计提坏帐准备4000元。假定不考虑其他因素，甲公司出售上述应收债权应确认的营业外支出为( )元。

　　A、80000 B、81600 C、81800 D、85600

　　7、2007年1月10日，甲上市公司与丁公司签订了总金额为800万元的建造合同，预计合同总成本为600万元。2007年第一季度共发生人工费用等工程成本300万元。经测定，工程的完工进度为40%，则甲上市公司一季度应确认的合同费用为( )万元。

　　A、200 B、240 C、300 D、320

　　8、下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是( )。

　　A、受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

　　B、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

　　C、特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

　　D、为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

　　9、生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，记入( )科目。

　　A、长期待摊费用 B、在建工程成本 C、营业外支出 D、财务费用

　　10、甲公司2006年12月31日购入价值为20万元的设备，预计使用期为5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为15%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日应纳税暂时性差异余额为( )万元。

　　A、4.8 B、12 C、7.2 D、4

　　11、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。

　　A、企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分

　　B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

　　C、对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

　　D、对无形资产，企业根据期末可收回金额大于账面价值计提减值准备的部分

　　12、下列属于会计政策变更的情形是( )。

　　A、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

　　B、第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

　　C、对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

　　D、由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法

　　13、某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。

　　A、发生重大企业合并

　　B、2007年销售的商品100万元，因产品质量问题，客户于2008年2月8日退货

　　C、处置子公司

　　D、公司支付2007年度财务会计报告审计费20万元

　　14、按我国会计准则的规定，母公司编制的合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( )。

　　A、合并报表决算日的市场汇率

　　B、实收资本入账时的即期汇率

　　C、本年度平均市场汇率

　　D、本年度年初市场汇率

　　15、企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利,在现金流量表中应计入的项目是( )。

　　A、投资所支付的现金

　　B、支付的其他与经营活动有关的现金

　　C、支付的其他与投资活动有关的现金

　　D、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

　　16、某事业单位2001年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000元，“经营结余”账户的借方余额为150000元。该事业单位2002年的有关资料如下：收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费400000元;取得事业收入800000元，发生事业支出850000元;取得经营收入750000元，发生经营支出550000;收到拨入专款300000元，发生专款支出180000元，该项目在2002年度尚未完工;该单位按规定从结余中提取了专用基金20000元。如不考虑有关税金，该事业单位在2002年末的事业基金余额为( )元。

　　A、6750000

　　B、6600000

　　C、6780000

　　D、6580000

　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，体现实质重于形式要求的有( )。

　　A、将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

　　B、固定资产计提减值准备

　　C、售后回购的会计处理

　　D、售后租回的会计处理

　　2、甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。

　　A、支付的加工费 B、支付的增值税 C、负担的运杂费 D、支付的消费税

　　3、关于固定资产，下列说法中正确的有( )。

　　A、固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值

　　B、固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

　　C、确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素

　　D、与固定资产有关的后续支出，无论是否符合准则规定固定资产的确认条件，均应当计入固定资产成本

　　4、对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有( )。

　　A、其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

　　B、其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止

　　C、其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止

　　D、无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

　　5、关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。

　　A、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　B、持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　D、可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　6、下列职工薪酬中，应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。

　　A、因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　B、构成工资总额的各组成部分

　　C、工会经费和职工教育经费

　　D、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

　　7、企业因对担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有( )。

　　A、因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债

　　B、虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应计入确认为预计负债

　　C、虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债

　　D、虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债

　　8、关于债券重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有( )。

　　A、债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

　　B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值

　　C、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

　　D、或有应付金额一定计入将来应付金额中

　　9、企业选定记账本位币，应当考虑的因素有( )。

　　A、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

　　B、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

　　C、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

　　D、影响当期汇兑差额数额的大小

　　10、下列项目中，属于分部费用的有( )。

　　A、营业成本 B、营业税金及附加 C、销售费用 D、所得税费用

　　三、判断题

　　1、属于非常损失造成的存货毁损，应按该存货的实际成本计入营业外支出。( )

　　2、企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入所有者权益。( )

　　3、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。( )

　　4、共同控制是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。( )

　　5、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，表明非货币性资产交换具有商业实质。( )

　　6、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。( )

　　7、境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，不属于境外经营。( )

　　8、资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。( )

　　9、某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。( )

　　10、在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。( )

　　四、计算分析题

　　1、A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

　　2、东软工业股份有限公司(以下简称东软公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。东软公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，东软公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。东软公司2007年和2008年发生如下交易或事项(假设都是公允的交易或事项)：(1)2007年3月10日，东软公司从其子公司P公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。东软公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。(2)2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。(3)2008年4月20日，因新产品停止生产，东软公司不再需要甲设备。东软公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的材料价款为60万元，增值税额为10.2万元，东软公司收到补价9.8万元。东软公司的总经理为南方公司的董事。(4)由于市场供需发生变化，东软公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。(5)按购货合同规定，东软公司应于2008年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元(含增值税额)。东软公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①东软公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格等于公允价值;②如果东软公司2008年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2008年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计东软公司2008年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元;接受的A材料作为原材料核算。(6)2008年7月6日，东软公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前东软公司尚未领用该批A材料。北方公司属于东软公司的合营企业。(7)东软公司2008年7月至11月实现的利润总额为210万元。要求：(1)编制东软公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。(2)编制北方公司债务重组相关的会计分录。

　　3、中原公司为国内A股上交所上市公司，2007年1月1日，中原公司用银行存款33000万元从证券市场上购入华泰公司发行在外80%的股份并能够控制华泰公司。同日，华泰公司账面所有者权益为40000万元(与可辩认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。中原公司和华泰公司不属于同一控制的两个公司。(1)华泰公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元;2007年宣告分配2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分配2007年现金股利1100万元。(2)中原公司2007年销售100件A产品给华泰公司，每件售价5万元，每件成本3万元，华泰公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年中原公司出售100件B产品给华泰公司，每件售价6万元，每件成本3万元。华泰公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。(3)中原公司2007年6月20日出售一件产品给华泰公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，华泰公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：(1)编制中原公司2007年和2008年与长期股利投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)

　　五、综合题

　　1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)对所得税采用资产负债表资产负债表债务法核算，2007年前适用的所得税税率为33%，从2008年起，按企业所得税法规定，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年年末需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：(1)2007年12月31日，甲公司A组应收账款余额为1000万元，未来现金流量现值为900万元。2007年1月1日，A组应收账款余额为800万元，坏账准备余额为80万元;2007年A组应收账款坏账准备的借方发生额为50万元(为本年核算的应收账款)，贷方发生额为10万(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。(2)2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为1560万元，其具体情况如下：①A产品1000件，每件成本为1万元，账面成本总额为1000万元，其中400件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.25万元。其余A产品未签订销售合同。A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.15万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.2万元。②B配件800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为560万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。800套B配件可以组装成800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.2万元。2007年1月1日，存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2007年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。(3)2007年12月31日，甲公司对资产组减值测试的有关情况如下：甲公司在A、B、C三地拥有三家公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为400万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为640万元、320万元和640万元。甲公司计算得出A分公司资产的可收回金额为840万元，B分公司资产的可收回金额为320万元，C分公司资产的可收回金额为760万元。假定总部资产为一办公楼;A资产组由甲设备和乙设备构成，甲设备和乙设备的账面价值分别为512万元和128万元;B资产组由丙设备和丁设备构成，丙设备和丁设备的账面价值分别为192万元和128万元;C资产组由戊设备和一项无形资产组成，戊设备和无形资产的账面价值分别为320万元和320万元。其他有关资料如下：(1)甲公司2007年的利润总额为1821万元。甲公司未来3年足够的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异”。(2)根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除;其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。(3)假设各资产组期初没有计提减值准备。(4)不存在其他纳税调整事项。要求：(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。(2)计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方余额，并进行相应的会计处理。

　　2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用资产负债表资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年度的财务会计报告于2009年4月30日对外报出。甲公司有关资料如下：(1)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2007年9月12日，甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司贷款300万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的2台电子设备和20万元现金，一次性清偿乙公司该贷款。甲公司该电子设备的账面价值为每台60万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向乙公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 300 贷：库存商品 120 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 银行存款 20 营业外收入 126 ②2007年12月6日，甲公司与丙公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取丙公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。丙公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定商品交换具有商业实质其公允价值能够可靠计量。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，其会计分录为：借：固定资产 124.4 贷：库存商品 104 应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4 ③2007年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2007年12月1日收到丁公司货款1000万元存入银行。商品已发出，已开具增值税发票。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并经转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金——应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 560 贷：库存商品 560 (2)2008年1月和2月发生的涉及2007年度的有关交易和事项如下： ①1月10日，A公司就其2007年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意A公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这20台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单;同日甲公司向A公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向A公司支付退货款936万元。 ②2月25日，B公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿B公司200万元的经济损失。甲公司和B公司均表示不再上诉。3月1日，甲公司向B公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2007年9月销售给B公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。B公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007年12月31日，诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿B公司150万元的损失，并据此在2007年12月31日确认150万元的预计负债。假定上述差错和资产负债表日后调整事项均不考虑所得税的调整。要求：(1)对资料(1)中内部审计发现的差错进行更正处理。(2)对资料(2)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。

　　五、综合题

　　1、答案:

　　(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理

　　①事项(1)

　　2007年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=80-50+10=40万元

　　2007年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1000-900=100万元

　　所以甲公司2007年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=100-40=60万元

　　借：资产减值损失 60

　　贷：坏账准备 60

　　②事项(2)

　　1)A产品：

　　有销售合同部分：

　　A产品可变现净值=400×(1.25-0.2)=420万元，成本=400×1=400万元，这部分存货不需计提跌价准备。

　　超过合同数量部分：

　　A产品可变现净值=600×(1.15-0.2)=570万元，成本=600×1=600万元，这部分存货需计提跌价准备30万元。

　　A产品本期应计提存货跌价准备=30-(30-20)=20万元

　　2)B配件：

　　用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品按照成本与可变现净值孰低计量

　　B配件可变现净值=800×(1.15-0.3-0.2)=520万元，成本=800×0.7=560万元，B配件应计提跌价准备=560-520=40万元。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失 60

　　贷：存货跌价准备——A产品 20

　　——B配件 40

　　③事项(3)

　　1)将总部资产分配至各资产组

　　总部资产应分配给A资产组的数额=400×640/1600=160万元;

　　总部资产应分配给B资产组的数额=400×320/1600=80万元;

　　总部资产应分配给C资产组的数额=400×640/1600=160万元。

　　分配后各资产组的账面价值为：

　　A资产组的账面价值=640+160=800万元;

　　B资产组的账面价值=320+80=400万元;

　　C资产组的账面价值=640+160=800万元。

　　2)进行减值测试

　　A资产组的账面价值=800万元，可收回金额=840万元，没有发生减值;

　　B资产组的账面价值=400万元，可收回金额=320万元，发生减值80万元;

　　C资产组的账面价值=800万元，可收回金额=760万元，发生减值40万元。

　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

　　B资产组减值额分配给总部资产的数额=80×80/400=16万元，分配给B资产组本身的数额/80×320/400=64万元。

　　C资产组减值额分配给总部资产的数额=40×160/800=8万元，分配给C资产组本身的数额=40×640/800=32万元。

　　A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24万元。

　　B资产组中丙设备应计提的减值准备=64×192÷320=38.4万元，B资产组中丁设备应计提的减值准备=64×128÷320=25.6万元;C资产组中戊设备应计提的减值准备=32×320÷640=16万元，C资产组中无形资产应计提的减值准备=32×320÷640=16万元;办公楼计提减值准备为24万元。

　　借：资产减值损失 120

　　贷：固定资产减值准备 104

　　无形资产减值准备 16

　　(2)计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。

　　①事项(1)

　　2007年1月1日应收账款的账面价值=800-80=720元，计税基础=800-800×5‰=796万元，可抵扣暂时性差异的余额=796-720=76万元。

　　2007年12月31日应收账款的账面价值=1000-100=900元，计税基础=1000-1000×5‰=995万元，可抵扣暂时性差异的余额=995-900=95万元。

　　2007年发生可抵扣暂时性差异=95-76=19万元，应确认的递延所得税资产贷方发生额=76×33%-95×25%=1.33万元(贷方)，应确认的纳税调整增加额19万元。

　　②事项(2)

　　2007年1月1日，存货跌价准备余额为30万元，可抵扣暂时性差异余额为30万元;2007年12月31日存货跌价准备贷方余额=30+40=70万元，可抵扣暂时性差异余额为70万元。

　　应确认的递延所得税资产发生额=70×25%-30×33%=7.6万元(借方)，应确认的纳税调整增加额=70-30=40万元。

　　③事项(3)

　　2007年应确认的递延所得税资产发生额=120×25%=30万元(借方)，应确认的纳税调整增加额为120万元。

　　2007年递延所得税资产发生额=-1.33+7.6+30=36.27万元(借方)

　　2007年应交所得税=(1821+19+40+120)×33%=660万元

　　借：所得税费用 623.73

　　递延所得税资产 36.27

　　贷：应交税费——应交所得税 660

　　2、答案:

　　(1)对资料(1)中内部审计发现的差错进行更正处理。

　　①借：营业外收入 80

　　主营业务成本 120

　　贷：主营业务收入 200

　　②借：固定资产 16

　　主营业务成本 104

　　贷：主营业务收入 120

　　③借：主营业务收入 1000

　　贷：其他应付款 1000

　　借：发出商品 560

　　贷：主营业务成本 560

　　借：财务费用 5[(2×515-2×500)÷6]

　　贷：其他应付款 5

　　(2)对资料(2)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。

　　①借：以前年度损益调整——主营业务收入 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136

　　贷：其他应付款 936

　　借：其他应付款 936

　　贷：银行存款 936

　　借：库存商品 600

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600

　　借：利润分配——未分配利润 200

　　贷：以前年度损益调整 200

　　借：盈余公积 20

　　贷：利润分配——未分配利润 20

　　②借：以前年度损益调整——营业外支出 50

　　预计负债 150

　　贷：其他应付款 200

　　借：其他应付款 200

　　贷：银行存款 200

　　借：利润分配——未分配利润 50

　　贷：以前年度损益调整 50

　　借：盈余公积 5

　　贷：利润分配——未分配利润 5

leyi28

顶上去，加油楼主，谢谢了！

sunrise968

谢谢！

ZCQQ

好好啊，谢谢

lfjhx2009

很好谢谢楼主！

lishiliang

谢谢楼主

dadadadajie

多谢了，斑斑