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第一节 财务预算的含义与体系（了解）
财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。
一、全面预算体系的构成
二、财务预算在全面预算中的地位
地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算。
第二节 预算的编制方法
一、固定预算与弹性预算
（一）固定预算的含义、缺点与适用范围（P381-383）
1.含义
固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的
某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。
2.缺点
第一， 过于机械呆板；第二，可比性差。
3.适用范围
一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用。
（二）弹性预算
1.含义、优点、适用范围、业务量范围（P384-385）
（1）含义
弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。
（2）优点
与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点。
第一， 预算范围宽；第二，可比性强。
（3）适用范围
弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。
2.弹性成本预算的编制
业务量的选择：业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
3.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387
（1）公式法。是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。
[例10-2]弹性成本预算的编制--公式法
ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。
表10-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）
直接人工工时变动范围：70000～120000小时 单位：元
项 目 a b
管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工工资检验员工资 150005000800060005004000-- ---0.250.150.300.450.35
合 计 38500 1.50
【答疑编号1010001：针对该题提问】
根据表10-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000～120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额：也可以计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工资y=0.35x等。
公式法的优点：是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；
缺点：是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。
（2）列表法
[例10-3] 弹性成本预算的编制--列表法
ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表10-4所示。
【答疑编号1010002：针对该题提问】
表10-4 ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 单位：元
直接人工小时 70000 80000 90000 100000 110000 120000
生产能力利用（%） 70% 80% 90% 100% 110% 120%
1.变动成本项目 辅助工人工资 检验员工资2.混合成本项目 维修费 水电费 辅助材料3.固定成本项目 管理人员工资 保险费 设备租金 56000315002450059500235001100025000280001500050008000 64000360002800066500260001250028000280001500050008000 72000405003150073500285001400031000280001500050008000 80000450003500080500310001550034000280001500050008000 88000495003850087500335001700037000280001500050008000 96000540004200094500360001850040000280001500050008000
制造费用预算 143500 158500 173500 188500 203500 218500
优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。
缺点：这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
4.弹性利润预算的编制（两种方法适用范围、编制）P388、389
（1）因素法。该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。
利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本
[例10-4] 弹性利润预算的编制--因素法
预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。
要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的的弹性利润预算。
【答疑编号1010003：针对该题提问】
解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。
表10-5 ABC公司弹性利润预算 单位：元
销售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000
单价 100 100 100 100 100 100
单位变动成本 86 86 86 86 86 86
销售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000
减：变动成本 602000 688000 774000 860000 946000 1032000
贡献边际 98000 112000 126000 140000 154000 168000
减：固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000
营业利润 18000 32000 46000 60000 74000 88000
适用范围：这种方法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
（2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。
[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法
ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。
要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
【答疑编号1010004：针对该题提问】
解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。
表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：元
销售收入百分比（1） 80% 90% 100% 110% 120%
销售收入（2）=1000000×（1） 800000 900000 1000000 1100000 1200000
变动成本（3）=860000×（1） 688000 774000 860000 946000 1032000
贡献边际（4）=（2）-（3） 112000 126000 140000 154000 168000
固定成本（5） 80000 80000 80000 80000 80000
利润总额（6）=（4）-（5） 32000 46000 60000 74000 88000
应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。这种方法适用于多品种经营的企业。
例题：各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（ ）
A.540万元
B.240万元
C.630万元
D.680万元
【答疑编号1010005：针对该题提问】
答案：B
解析：5500×70%-3300×70%-1300=240（万元）
二、增量预算和零基预算
（一）增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）
1.增量预算方法的含义
是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
2.增量预算方法的假定
增量预算方法源于以下假定：
第一，现有的业务活动是企业所必需的。
第二，原有的各项开支都是合理的。
第三，增加费用预算是值得的。
3.增量预算方法的缺点
第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。
第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。
第三，不利于企业未来的发展。
（二）零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）
1.零基预算方法的含义
不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发。
编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。
[例10-6]零基预算方法的应用案例
ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。
经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。
表10-7 ABC公司预计费用项目及开支金额 单位：元
费用项目 开支金额
1.业务招待费 2.劳动保护费 3.办公费 4.广告费 5.保险费 180000150000100000300000120000
合 计 850000
经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。
根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本－效益分析，得到以下数据，如表10-8所示。
表10-8 ABC公司成本--效益分析表
成本项目 成本金额 收益金额
业务招待费广告费 11 46
【答疑编号1010006：针对该题提问】
然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：
因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；
因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况的酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本－效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本－效益相对较小，应列为第三层次。
假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：
（1）确定不可避免项目的预算金额：
劳动保护费150000+办公费100000+保险费120000=370000（元）
（2）确定可分配的资金数额：700000－370000=330000（元）
（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：
业务招待费可分配资金=330000×[4/（4+6）]=132000（元）
广告费可分配资金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）
例题：某公司准备对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：
费用项目 开支金额
业务招待费 200万元
广告费 180万元
办公费 80万元
保险费 50万元
职工福利费 40万元
劳动保护费 30万元
合计 580万元
假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照过去历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：
费用项目 成本金额 收益金额
业务招待费 1 6
办公费 1 3
职工福利费 1 1
要求：
（1）确定不可避免项目的预算金额
（2）确定可避免项目的可供分配资金
（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额
【答疑编号1010007：针对该题提问】
答案：
（1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260（万元）
（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240（万元）
（3）业务招待费预算额=240×[6/（6+3+1）]=144（万元）
办公费预算额=240×[3/（6+3+1）]=72（万元）
职工福利费预算额=240×[1/（6+3+1）]=24（万元）
2.零基预算方法的优缺点
零基预算方法的优点：
（1）不受现有费用项目和开支水平的限制。
（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。
（3）有助于企业未来发展。
缺点：耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。
零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。
三、定期预算和滚动预算
（一）定期预算方法
1.特点：定期预算一般以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。。
2.优缺点的比较（P394、398）
定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。
缺点：
第一，远期指导性差
第二，灵活性差
第三，连续性差
（二）滚动预算方法
1.滚动预算方法的含义
滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
2.滚动预算的方式及其特征
（1）逐月滚动方式
逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方式，使预算的编制期总保持在12个月。
（2）逐季滚动方式
逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。
（3）混合滚动方式
混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。
这种预算方法的理论依据是：人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征。在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算的工作量。
3.滚动预算方法的优缺点
滚动预算是为了克服定期预算的缺点所设计的。滚动预算的优点：
（1）透明度高。 滚动预算与日常管理紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。
（2）及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。
（3）连续性好。由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。
（4）完整性和稳定性突出。可以使企业管理人员了解未来预算内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。
采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大。
第三节 财务预算的编制
一、现金预算的编制
1.编制基础：日常业务预算和特种决策预算
2.编制原则：收付实现制
3.现金预算的编制方法
编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。
（1）销售预算的编制
教材例题
[例10-7]销售预算和经营现金收入预算的编制
MC公司生产经营甲乙两种产品，20×4年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10-9所示。
资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。
要求：为MC公司编制20×4年度的销售预算和经营现金收入预算表。（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
【答疑编号1020001：针对该题提问】
解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表10-10和10-11所示。
表10-9 20×4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料
季 度 1 2 3 4 年初应收账款 增值税率 收现率
首期 二期
甲产品 销售单价（元/件）预计销售量（件） 65800 651000 651200 701000 19000元 17% 60% 40%
乙产品 销售单价（元/件）预计销售量（件） 80500 80800 801000 751200 12000元
表10-10 20×4年度MC公司的销售预算 单位：元
季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
销售单价（元/件） 甲产品乙产品 6580 6580 6580 7075 66.2578.29 见表10-9
预计销售量（件） 甲产品乙产品 800500 1000800 12001000 10001200 40003500
预计销售收入 甲产品乙产品 5200040000 6500064000 7800080000 7000090000 265000274000
合计 92000 129000 158000 160000 539000
增值税销项税额 15640 21930 26860 27200 91630
含税销售收入 107640 150930 184860 187200 630630
表10-11 20×4年度MC公司的经营现金收入预算 单位：元
季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
含税销售收入 107640 150930 184860 187200 630630 见表10-10
期初应收账款 31000 31000 见表10-9
第一季度经营现金收入 64584 43056 107640
第二季度经营现金收入 90558 60372 150930
第三季度经营现金收入 110916 73944 184860
第四季度经营现金收入 112320 112320
经营现金收入合计 95584 133614 171288 186264 586750 年末应收账款余额74880
表10-11中的经营现金收入可按以下公式计算：
某期经营现金收入=当期含税销售收入×首期收现率+前期含税销售收入×二期收现率
MC公司年末应收账款余额=31000+630630-586750
或=187200×40%
=74880（元）
（2）生产预算
该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。
[例10-8]和产预算的编制
MC公司甲乙两种产品20×4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表10-12所示。
表10-12 20×4年度MC公司的存货资料
实物量单位：件/金额单位：元
品种 年初产成品存货量 年末产成品存货量 年初在产品存货量 年末在产品存货量 预计期末产成品占下期销量的百分比 年初产成品成本
单位额 总额
甲产品 80 120 0 0 10% 40 3200
乙产品 50 130 0 0 10% 62 3100
要求：为MC公司编制20×4年度的生产预算。
解：依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。
【答疑编号1020002：针对该题提问】
表10-13 20×4年度MC公司的生产预算 单位：件
品 种 季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
甲产品 预计销售量（销售预算） 加：预计期末存货量 减：期初存货量 800 1000 1200 1000 4000 见表10-9
100 120 100 120 120 见表10-12
80 100 120 100 80 见表10-12
预计生产量 820 1020 1180 1020 4040
乙产品 预计销售量（销售预算） 加：预计期末存货量 减：期初存货量 500 800 1000 1200 3500 见表10-9
80 100 120 130 130 见表10-12
50 80 100 120 50 见表10-12
预计生产量 530 820 1020 1210 3580
期末存货量=期初存货量+本期增加量-本期减少量
（3）直接材料预算的编制
[例10-9]直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制
表10-14 20×4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料
产品品种 季 度 1 2 3 4
甲产品材料消耗定额 A材料 3 3 3 4
B材料 2 2 2 2
乙产品材料消耗定额 A材料 5 5 5 4.5
C材料 2 2 2 2
材料采购单价 A材料 4 4 4 4
B材料 5 5 5 5
C材料 6 6 6 5
D材料 10
MC公司甲乙两种产品20×4年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表10-14所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表10-15所示。
表10-15 20×4年度MC公司的材料存货量与其他资料
材料名称 年初存货量 年末存货量 预计期末存货量占下期需用量的百分比 增值税率 年初余额（元） 付现率
应付账款 库存材料 首期 二期
A材料 1500 1800 30% 17% 14400 10200 60% 40%
B材料 480 720 30%
C材料 300 500 30%
D材料 0 1000 为下一年度开发丙产品作准备，于第4季度购买
资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将有所变动，同时，企业每季度采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。
要求：为MC公司编制20×4年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表1-16、表10-17和表10-18所示。
【答疑编号1020003：针对该题提问】
表10-16 20×4年度MC公司的直接材料需用量预算
产品品种 项 目 季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
甲产品 材料单耗（千克/件） A材料B材料 32 32 32 42 3.252.00 见表10-14见表10-14
预计生产量（件） 820 1020 1180 1020 4040 见表10-13
预计生产需用量（千克） A材料B材料 24601640 30602040 35402360 40802040 131408080
乙产品 材料单耗（千克/件） A材料C材料 52 52 52 4.52 4.832.00 见表10-14见表10-14
预计生产量（件） 530 820 1020 1210 3580 见表10-13
预计生产需用量（千克） A材料C材料 26501060 41001640 51002040 54452420 172957160
表10-17 20×4年度MC公司的直接材料采购预算 单位：元
材料品种 季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
A材料 材料采购单价 4 4 4 4 4.00 见表10-14
甲产品耗用量乙产品耗用量 2460 2650 3060 4100 3540 5100 4080 5445 13140 17295 见表10-16见表10-16
材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量 5110 2148 1500 7160 2592 2148 8640 2857.5 2592 9525 1800 2857.5 30435 1800 1500 见表10-15见表10-15
本期采购量 5758 7604 8905.5 8467.5 30735
材料采购成本① 23032 30416 35622 33870 122940
B材料 材料采购单价 5 5 5 5 5.00 见表10-14
甲产品耗用量乙产品耗用量 16400 20400 23600 20400 80800 见表10-16见表10-16
材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量 1640 612 480 2040 708 612 2360 612 708 2040 720 612 8080 720 480 见表10-15见表10-15
本期采购量 1772 2136 2264 2148 8320
材料采购成本① 8860 10680 11320 10740 41600
C材料 材料采购单价 6 6 6 5 5.70 见表10-14
甲产品耗用量乙产品耗用量 01060 01640 02040 02420 07160 见表10-16见表10-16
材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量 1060492300 1640612492 2040726612 2420500726 7160500300 见表10-15见表10-15
本期采购量 1252 1760 2154 2194 7360
材料采购成本① 7512 10560 12924 10970 41966
D材料 材料采购单价 10 10 见表10-14
本期采购量 1000 1000 见表10-15
材料采购成本① 0 0 0 10000 10000
预计材料采购成本合计 39404 51656 59866 65580 216506
增值税进项税额 6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36806
预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312
①材料采购成本=材料采购单价×本期采购量
表10-18 20×4年度MC公司的直接材料
采购现金支出预算
单位：元
季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 见表10-17
期初应付账款 14400.0 14400.0 见表10-15
第1季度采购现金支出 27661.6 18441.1 46102.7
第2季度采购现金支出 36262.5 24175.0 60437.5
第3季度采购现金支出 42025.9 28017.3 70043.2
第4季度采购现金支出 46037.2 46037.2
现金支出合计 42061.6 54703.6 66200.9 74054.4 237020.6
根据表10-18中的数据还可以很方便地计算出MC公司年末应付账款的余额：
年末应付账款余额=14400+253312-237020.6或=76728.6×40%=30691.4（元）
（4）应交税金及附加预算的编制
应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。
本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。
[例10-10]预计销售税金及附加的估算
某汽车制造厂2004年的预计销售收入为1000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。
要求：根据上述资料测算该企业2004年预计的销售税金及附加。
【答疑编号1020004：针对该题提问】
解：依题意
该企业预计消费税=1000×8%=80（万元）
该企业预计城市维护建设税=（68+80）×7%=10.36（万元）
该企业预计教育费附加=（68+80）×3%=4.44（万元）
该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）
由于城市维护建设税和教育费附加的计算基础完全相同，可以将前者的适用税率和后者的征收率合并，称为附加税费率。
10.3.22式中，预计应交增值税可按以下两种方法估算。
预计应交增值税的第一种方法是简捷法，即直接按以下简化公式估算应交增值税额：
某期预计应交增值税=某期预计销售收入×应交增值税估算率（10.3.24式）
应交增值税估算率=基期应交增值税/基期销售收入
10.3.24式中，应交增值税估算率是一个经验数据，是根据一定期间内实际或估算的应交增值税额占同期不含税销售收入的百分比计算出来的。
这种方法比较简单，可以直接估算出某期的应交增值税；缺点是存在一定误差
[例10-11]应交增值税的估算--简捷法
仍按例10-10资料。该企业20×3年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。
要求：
（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；
【答疑编号1020005：针对该题提问】
解：
（1）依题意
20×3年销项税额=2000×17%=340（万元）
20×3年总成本=2000×（1-20%）=1600（万元）
20×3年材料采购成本=1600×75%=1200（万元）
20×3年进项税额=1200×17%=204（万元）
20×3年应交增值税额=340-204=136（万元）
应交增值税估算率=136/2000×100%=6.8%
（2）估算该企业20×4年应交增值税额；
【答疑编号1020006：针对该题提问】
解：
（2）该企业20×4年应交增值税额=1000×6.8%=68（万元）
（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。
【答疑编号1020007：针对该题提问】
解：
（3）附加税费率=7%+3%=10%
销售税金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（万元）
预计应交增值税的第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：
某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额（10.3.25）
本法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。
[例10-12]应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）
MC公司20×4年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。
要求：为MC公司编制20×4年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。
【答疑编号1020008：针对该题提问】
解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19所示。
表10-19 20×4年度MC公司的应交税金及附加预算 单位：元
季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
增值税销项税额增值税进项税额 156406698.7 219308781.5 2686010177.2 2720011148.6 9163036806 见表10-10见表10-17
应交增值税销售税金及附加① 8941.3894.1 13148.51314.8 16682.81668.3 16051.41605.1 548245482.4 销项-进项
现金支出合计 9835.5 14463.3 18351.1 17656.5 60306.4
①销售税金及附加=应交增值税×附加税费率
[例10-13]应交增值税的估算方法的比较
这种比较方法，同学们下去以后自己简单的熟悉一下教材就可以了。
（5）直接人工预算的编制
[例10-14]直接人工预算的编制
MC公司20×4年单位工时工资率和工时定额资料如表10-21所示。
表10-21 20×4年度MC公司的单位工时工资率和工时定额资料
季 度 1 2 3 4 其他直接费用计提标准 预计应付福利费支用率
单位工时工资率 4 4 4 5 14% 80%
单位产品工时定额 甲产品 3 3 3 2.8
乙产品 5 5 5 4.6
要求：为MC公司编制20×4年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
【答疑编号1020009：针对该题提问】
解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表10-22所示。
表10-22 20×4年度MC公司的直接人工预算 金额单位：元
品种 季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
全公司单位工时工资率 4 4 4 5 - 见表10-21
甲产品 单位产品工时定额 3 3 3 2.8 2.95 见表10-21
预计生产量（件） 820 1020 1180 1020 4040 见表10-13
直接人工工时总数（小时） 2460 3060 3540 2856 11916
预计直接工资（元） 9840 12240 14160 14280 50520
其他直接费用① 1378 1714 1982 1999 7073
直接人工成本合计 11218 13954 16142 16279 57593
单位工时直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.83
乙产品 单位产品工时定额 5 5 5 4.6 4.86 见表10-21
预计生产量（件） 530 820 1020 1210 3580 见表10-13
直接人工工时总数（小时） 2650 4100 5100 5566 17416
预计直接工资（元） 10600 16400 20400 27830 75230
其他直接费用② 1484 2296 2856 3896 10532
直接人工成本合计 12084 18696 23256 31726 85762
单位工时直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.92
合计 直接工资总额（元） 20440 28640 34560 42110 125750
其他直接费用 2861.6 4009.6 4838.4 5895.4 17605
直接人工成本合计 23301.6 32649.6 39398.4 48005.4 143355
预计福利费现金支出③ 2289.3 3207.7 3870.7 4716.3 14084
直接人工成本现金支出合计 22729.3 31847.7 38430.7 46826.3 139834
①=直接工资×计提比例（14%）
②=直接工资×计提比例（14%）
③=其他直接费用×支用率（80%）
（6）制造费用预算的编制
[例10-15]制造费用预算的编制
MC公司在编制预算时采用变动成本法，变动性制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，20×4年预计的直接人工工时资料如表10-22所示，制造费用预算如表10-23所示，除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。
其中，租赁费3000元是根据年初做出的专门决策确定的。
要求：为MC公司编制制造费用的现金支出预算（分配率计算结果保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
【答疑编号1020010：针对该题提问】
表10-23 20×4年度MC公司的制造费用预算 单位：元
变动性制造费用 固定性制造费用 单位成本
1.间接材料 100002.间接人工成本 760003.维修费 61454.水电费 72805.其他 14173 1.管理人员工资 91002.折旧费 153473.办公费 65004.保险费 32005.租赁费 30006.其他 1000 见专门决策预算（例10-20）非付现成本
合计 35198直接人工工时总数 29332
合计 38147减：折旧费 15347
预算分配率=35198÷29332≈1.20 现金支出合计 22800各季支出数=22800÷4≈5700
解：依题意，编制的制造费用现金支出预算如表10-24所示。
表10-24 20×4年度MC公司的制造费用现金支出预算 金额单位：元
季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
变动性制造费用分配率 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 见表10-23
直接人工工时 甲产品乙产品 24602650 30604100 35405100 28565566 1191617416 见表10-22见表10-22
小计 5110 7160 8640 8422 29332
变动性制造费用 甲产品乙产品 2951.973179.96 3671.964919.94 4247.956119.93 3427.166679.12 14299.0420898.96
小计 6131.93 8591.90 10367.88 10106.29 35198.00
固定性制造费用 5700.00 5700.00 5700.00 5700.00 22800.00 见表10-23
现金支出合计 11831.93 14291.90 16067.88 15806.29 57998.00
（7）产品成本预算的编制
本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制；同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。
[例10-16]产品成本预算的编制
MC公司20×4年的年初产成品资料、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别如表10-12、表10-13、表10-17、表10-22和表10-24所示。产成品按先进先出法计价。
要求：分别按变动成本法为MC公司编制甲乙两种产品20×4年度的产品成本预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
【答疑编号1030001：针对该题提问】
解：依题意，编制的甲乙两种产品20×4年度的产品成本预算分别如表10-25和表10-26所示。
表10-25 20×4年度MC公司甲产品成本预算
计划产量：4040件/金额单位：元
成本项目 单价 单位用量 单位成本 总成本 资料来源
直接材料
A材料 4.00 3.25 13.00 52560.0 见表10-16、表10-17
B材料 5.00 2.00 10.00 40400.0 见表10-16、表10-17
小计 - - 23.01 92960.0
直接人工 4.83 2.95 14.25 57592.8 见表10-22
变动性制造费用 1.20 2.95 3.54 14299.0 见表10-24
合计 40.80 164851.8
加：在产品及自制半成品的期初余额 0 0.0
减：在产品及自制半成品的期末余额 0 0.0
预计产品生产成本 40.80 164851.8
加：产成品期初余额 40.00 3200.0 见表10-12
减：产成品的期末余额① 40.80 4896.6 见表10-12
预计产品销售成本② 40.79 163155.2 163156÷本年销售量4000≈40.79
①年初产成品量80
②年末产成品量120
说明：
（1）期初在产品成本（0）+本期生产成本（164851.8）=完工产品成本+期末在产品成本（0）
所以本期生产成本=完工产品成本=164851.8
（2）期初余额（3200）+本期增加额（164851.8）－本期减少额=期末余额（4896.6）
所以本期减少额=163155.2
（3）本例中按照老师所讲方法计算的总成本会出现误差，这是由于小数位数的保留引起的，原理是正确的。
（8）期末存货预算的编制
期末存货预算是指为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。
期末存货余额预算的计算公式为：
某期期末存货余额=该期在产品存货期末余额+该期产成品存货期末余额+该期原材料存货期末余额
表10-27 20×4年度MC公司期末存货预算 单位：元
项 目 单位成本 期末存货量 期末存货成本 资料来源
在成品存货 甲产品乙产品 00 00 00 见表10-12、10-25见表10-12、10-26见表10-12、10-25见表10-12、10-26 见表10-15、表10-17见表10-25、表10-26年初存货成本16500
小计 0
产成品存货 甲产品乙产品 40.8060.52 120130 4896.67867.8
小计 12764.4
材料存货 年初材料成本 本年材料采购成本 本期耗用材料成本 期末存货成本
甲产品 乙产品
A材料B材料C材料D材料 6000240018000 122940416004196610000 525604040000 69180040825.60 720036002940.410000
小计 10200 216506 92960 110005.6 23740.4
期末存货合计 36504.8
（9）销售费用预算的编制
销售费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。
[例10-28]销售费用预算及其现金支出预算的编制
MC公司20×4年度的销售费用预算如表10-28所示。
要求：为MC公司编制20×4年度的销售费用现金支出预算（计算结果保留整数）
表10-28 20×4年度MC公司销售费用 金额单位：元
变动性销售费用 固定性销售费用
项目 单位产品标准费用额 项目 全年费用额
甲产品 乙产品 管理人员工资专设销售机构办公费宣传广告费保险费其他 600015000500026001400
销售佣金销售运杂费其他 2.51.20.3 31.50.5
合计 30000
合计 4 5 平均各季数=30000/4=7500
【答疑编号1030002：针对该题提问】
解：依题意，编制20×4年的销售费用现金支出预算如表10－29所示：
表10-29 20×4年度MC公司销售费用现金支出预算 单位：元
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
单位产品标准费用额 甲产品乙产品 45 45 45 45 45 见表10-28各季可以变动
预计销售量（件） 甲产品乙产品 800500 1000800 12001000 10001200 40003500 见表10-9见表10-9
变动性销售费用 甲产品乙产品 32002500 40004000 48005000 40006000 1600017500
小计 5700 8000 9800 10000 33500
固定性销售费用 7500 7500 7500 7500 30000 见表10-28
现金支出合计 13200 15500 17300 17500 63500
（10）管理费用预算的编制
[例10-19]管理费用及其现金支出预算的格式
根据有关资料编制的MC公司20×4年度的管理费用及其现金支出预算如表10-30所示。
【答疑编号1030003：针对该题提问】
表10-30 20×4年度MC公司管理费用现金支出预算 单位：元
费用项目 金额
1.公司经费2.工会经费3.办公费4.董事会费5.折旧费6.无形资产摊销7.职工培训费8.其他 40001500190080010007008001000
合计减：折旧费 无形资产摊销费 117001000700
现金支出 10000
平均每季支付数=10000÷4=2500
（11）经营决策预算的编制
经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算。该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。
本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。
（12）投资决策预算的编制
投资决策预算是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算，又称资本支出预算。由于这类预算涉及到长期建设项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表。
[例10-20]经营决策预算对日常业务预算的影响
MC公司为提高甲产品质量，拟于20×4年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：
方案一：用40000元从市场上购置，预计可用5年；
方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为20000元；
方案三：采用经营租赁形式，以全年3000元的租金向信托投资公司租借（每季支付750元）。
经公司决策，决定采取第三个方案。
【答疑编号1030004：针对该题提问】
[例10-21]投资决策预算对其他预算的影响
为了形成开发新产品（丙产品）的生产能力，MC公司决定20×4年度上马一条新的生产线，年内安装调试完毕，年末交付使用。该固定资产投资的明细项目及其分次支付时间如表10-31所示。预计发生固定资产投资60950元。
丙产品需用的主要原材料为D材料，其预计单价为10元/千克，第四季度采购量为1000千克。
为筹集该项投资所需资金，MC公司将于年初发行票面利率为8%，每年末支付一次利息，预计发行收入为30000元的公司债券（建设期利息计入固定资产原值）；于第2季度增加发行股本为40000元的普通股（假定不因此而形成资本公积）。
根据资料编制的MC公司20×4年度投资预算及筹资方案如表10-31所示。
该项目的建设期为1年，20×4年度应付公司债的利息为2400元（30000×8%×1），该利息必须资本化，计入固定资产原值，则：
预算期完工的固定资产价值=60950+2400=63350（元）
【答疑编号1030005：针对该题提问】
表10-31 20×4年度MC公司D产品生产线
项目投资预算及资金筹措方案 单位：元
季 度 1 2 3 4 全年
固定资产投资：
勘察设计费 950 1000 1950
土建工程 2000 4000 6000
设备购置 24000 20000 44000
安装工程 6000 6000
其他 1000 2000 3000
合计 2950 5000 25000 28000 60950
流动资金投资：
D材料采购（下年度使用） 10000 10000
投资支出总计 2950 5000 25000 38000 70950
投资资金筹措
发行公司债券（票面利率为8%） 30000 30000
增加发行普通股 40000 40000
合计 30000 40000 0 0 70000
（13）现金预算的编制
[例10-22]现金预算的编制
MC公司20×4年度的经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表10-11、表10-18、表10-19、表10-22、表10-24、表10-29和表10-30所示。每季末现金余额的额定范围为4000～5000元。
要求：为MC公司编制20×4年度的现金预算。
【答疑编号1030006：针对该题提问】
解：依题意编制的MC公司20×4年度现金预算如表10－32所示。
表10-32 20×4年度MC公司现金预算
季度 1 2 3 4 全年 资料来源及计算及依据
①期初现金余额 4000 4576 4308 4431 4000 年初数等于第1季度数
②经营现金收入 95584 133614 171288 186264 586750 见表10-11
③可运用现金合计 99584 138190 175596 190695 590750 ①+②
④经营现金支出 106658 137806 163351 178844 586659
采购直接材料 42062 54704 66201 74054 237021 见表10-18
支付直接人工 22729 31848 38431 46826 139834 见表10-22
支付制造费用 11832 14292 16068 15806 57998 见表10-24
支付销售费用 13200 15500 17300 17500 63500 见表10-29
支付管理费用 2500 2500 2500 2500 10000 见表10-30
支付增值税、销售税金及附加 9835 14463 18351 17657 60306 见表10-19
预交所得税 2500 2500 2500 2500 10000 估算预交10000元
预分股利 2000 2000 2000 2000 8000 估计数8000元
⑤资本性现金支出 2950 5000 25000 28000 60950
购置固定资产 2950 5000 25000 28000 60950 见表10-31
⑥现金支出合计 109608 142806 188351 206844 647609 ④+⑤
⑦现金余缺 -10024 -4617 -12754 -16149 -56859 ③-⑥
⑧资金筹措及运用 14600 8925 17185 20410 61120
加：短期借款 11000 25000 36000 每期期初借款
发行普通股 40000 40000 见表10-31
发行公司债券 30000 30000 见表10-31
减：支付短期借款利息 165 540 705 年利息率6%，每季末支付利息
支付长期贷款利息 2400 2075 1650 1650 7775 年利息率10%，每季末支付利息
支付公司债券利息 2400 2400 票面利息率8%，每年末付息
归还长期贷款本金 13000 17000 30000 30000元上半年到期
购买有价证券 12000 -8000 0 4000 临时调剂
⑨期末现金余额 4576 4308 4431 4261 4261 ⑨=⑦+⑧
分析说明：
第一季度：
现金余缺=-10024
发行债券=30000
此时剩余现金：19976
支付长期贷款利息=96000（预计资产负债表中的年初数）×10%×1/4=2400
此时剩余现金：17576
归还借款（保证期末现金余额在4000～5000之间）：13000
期末现金余额：4576
第二季度：
现金余缺=-4617
发行普通股=40000
此时剩余现金：35383
支付长期贷款利息=（96000-13000）×10%×1/4=2075
此时剩余现金：33308
购买有价证券（已知数）：12000
归还借款（保证期末现金余额在4000～5000之间）：17000
期末现金余额：4308
第三季度：
现金余缺=-12754
支付长期贷款利息=（96000-13000-17000）×10%×1/4=1650
此时缺少现金：14404
变现有价证券（已知数）：8000
此时缺少现金：6404
借入短期借款（保证期末现金余额在4000～5000之间）：11000
支付短期借款利息：11000×6%×1/4=165
期末现金余额：4431
总结：
对于现金余缺额的处理：
在计算所需要筹集的资金数额时需要考虑三个因素：
（1）补缺
（2）现金余额的范围
（3）整数问题
在考虑如何运用多余现金时需要考虑三个因素：
（1）现金余额的范围
（2）利息
（3）整数问题
例题1：某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：
2002年全年制造费用预算 金额单位：元
项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计
直接人工预算总工时（小时） 11400 12060 12360 12600 48420
变动制造费用
间接人工费用 50160 53064 54384 55440 213048
水电与维修费用 41040 43416 44496 45360 174312
小计 91200 96480 98880 100800 387360
固定制造费用
设备租金 38600 38600 38600 38600 154400
管理人员工资 17400 17400 17400 17400 69600
小计 56000 56000 56000 56000 224000
制造费用合计 147200 152480 154880 156800 611360
2002年3月31日公司在编制2002年第二季度～2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；
（3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度～2003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。
要求：
（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用预算工时分配率；
②水电与维修费用预算工时分配率；
【答疑编号1030007：针对该题提问】
答案：
①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）
②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）
（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：
①间接人工费用总预算额；
②每季度设备租金预算额。
【答疑编号1030008：针对该题提问】
答案：
①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元）
②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元）
（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：
2002年第二季度～2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元
项 目 2002年度 2003年度 合计
第二季度 第三季度 第四季度 第一季度
直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略） 11720 48420
变动制造费用
间接人工费用 A （略） （略） B （略）
水电与维修费用 C （略） （略） D （略）
小计 （略） （略） （略） （略） 493884
固定制造费用
设备租金 E （略） （略） （略） （略）
管理人员工资 F （略） （略） （略） （略）
小计 （略） （略） （略） （略） （略）
制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 687004
【答疑编号1030009：针对该题提问】
答案：
2002年第二季度～2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元
项 目 2002年度 2003年度 合计
第二季度 第三季度 第四季度 第一季度
直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略） 11720 48420
变动制造费用
间接人工费用 A79860 （略） （略） B77352 （略）
水电与维修费用 C43560 （略） （略） D42192 （略）
小计 （略） （略） （略） （略） 493884
固定制造费用
设备租金 E30880 （略） （略） （略） （略）
管理人员工资 F17400 （略） （略） （略） （略）
小计 （略） （略） （略） （略） （略）
制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 687004
例题2：
某企业年有关预算资料如下：
（1）该企业3～7月份的销售收入（不含税）分别为40000元、50000元、60000元、70000元、80000元。每月销售收入中，当月收到现金30%，下月收到现金70%。
（2）各月商品采购成本按下一个月销售收入的60%计算，所购货款于当月支付现金50%，下月支付现金50%。
（3）该企业4～6月份的营业费用分别为4000元、4500元、4200元，每月营业费用中包括折旧费1000元。
（4）该企业4月份购置固定资产，需要现金15000元。
（5）该企业在现金不足时，向银行借款（为1000元的倍数），短期借款利率为6%；现金有多余时，归还短期借款（为1000元的倍数）。借款在期初，还款在期末，3月末的长期借款余额为20000元，借款年利率12%，短期借款余额为0。假设每月末还借款的应计利息。
（6）该企业规定的现金余额的额定范围为6000元～7000元，该企业消费税率为8%，增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加率为3%，假设应交增值税占收入的比是基本稳定的，应交增值税估算率为10%，按简捷法计算该企业应交税金及附加，其他资料见现金预算。
要求：根据以上资料，完成该企业4～6月份现金预算的编制工作。
现金预算
月 份 4 5 6
期初现金余额 7000
经营现金收入
租金收入 10000 10000 10000
直接材料采购支出
直接工资支出 2000 3500 2800
营业费用支出
其他付现费用 800 900 750
应交税金及附加支出
预交所得税 8000
购置固定资产 15000
现金余缺
举借短期借款
归还短期借款
支付借款利息
期末现金余额
【答疑编号1040001：针对该题提问】
答案： 现金预算
月 份 4 5 6
期初现金余额 7000 6755 6110
经营现金收入 50000×（1+17%）×30%+40000×（1+17%）×70%=50310 60000×（1+17%）×30%+50000×（1+17%）×70%=62010 70000×（1+17%）×30%+60000×（1+17%）×70%=73710
租金收入 10000 10000 10000
直接材料采购支出 36000×（1+17%）×50%+30000×（1+17%）×50%=38610 42000×（1+17%）×50%+36000×（1+17%）×50%=45630 48000×（1+17%）×50%+42000×（1+17%）×50%=52650
直接工资支出 2000 3500 2800
营业费用支出 4000-1000=3000 4500-1000=3500 4200-1000=3200
其他付现费用 800 900 750
应交税金及附加支出 9900 11880 13860
预交所得税 8000
购置固定资产 15000
现金余缺 -2000 13355 8560
举借短期借款 9000
归还短期借款 7000 2000
支付借款利息 20000×1%+9000×6%×1/12=245 245 20000×1%+2000×6%×1/12=210
期末现金余额 6755 6110 6350
计算说明：
（1）各月含税收入的计算：
3月：40000×（1+17%）
4月：50000×（1+17%）
5月：60000×（1+17%）
6月：70000×（1+17%）
7月：80000×（1+17%）
（2）采购成本：
3月：50000×60%=30000
4月：60000×60%=36000
5月：70000×60%=42000
6月：80000×60%=48000
含税采购金额：
3月：30000×（1+17%）
4月：36000×（1+17%）
5月：42000×（1+17%）
6月：48000×（1+17%）
（3）应交税金及附加的计算
应交增值税：4月：50000×10%=5000
5月：60000×10%=6000
6月：70000×10%=7000
应交消费税：4月：50000×8%=4000
5月：60000×8%=4800
6月：70000×8%=5600
应交城建税及教育附加费：
4月：（5000+4000）×10%=900
5月：（6000+4800）×10%=1080
6月：（7000+5600）×10%=1260
应交税金及附加支出=应交增值税+应交消费税+应交城建税及教育附加费
（4）4月份现金短缺，筹集现金：
补缺：2000
长期借款利息：20000×1%=200
短期借款利息：9000×6%×1/12=45
最低余额：6000
借款额：9000
（5）5月份现金多余，现金运用：
现金多余：13355
最低现金余额：6000
此时多余现金：7355
可以归还短期借款：7000
支付利息：20000×1%+9000×6%×1/12=245
期末现金余额：6110
（6）6月份现金多余，现金运用：
现金多余：8560
还款：2000
支付利息：20000×1%+2000×6%×1/12=210
现金余额：6350
二、财务费用预算
表10-33 20×4年度MC公司财务费用预算 单位：元
季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
应计并支付短期借款利息 0 0 165 540 705 见表10-32
应计并支付长期贷款利息 2400 2075 1650 1650 7775 见表10-32
应计并支付公司债券利息 0 0 0 2400 2400 见表10-32
支付利息合计 2400 2075 1815 4590 10880
减：资本化利息 0 0 0 2400 2400
预计财务费用 2400 2075 1815 2190 8480
三、预计财务报表的编制
（一）预计利润表的编制
［例10-24］预计利润表的编制
MC公司20×4年度的销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算分别如表10-10、25、26、19、23、24、29、30、33所示。
要求：按变动成本法为MC公司编制20×4年度的预计利润表（所得税计算结果保留整数）。
【答疑编号1040002：针对该题提问】
解：依题意编制的MC公司20×4年度预计利润表如表10-34所示。
表10-34 20×4年度MC公司预计利润表 单位：元
项 目 金额 资料来源
销售收入减：变动销售成本 销售税金及附加贡献边际（生产阶段）减：变动性销售费用贡献边际（销售阶段）减：固定性制造费用 固定性销售费用 管理费用 财务费用利润总额减：所得税（33%） 539000375054.25482.41584633350012496338147300001170084803663612090 见表10-10见表10-25、表10-26 见表10-19 见表10-29 见表10-23 见表10-28见表10-30见表10-33
净利润 24546
[例10-25] 预计利润分配表的编制
表10-35 20×4年度MC公司利润分配表
【答疑编号1040003：针对该题提问】
项 目 金 额 资料来源及计算依据
年初未分配利润加：本年实现净利润减：提取法定盈余公积 提取公益金 提取任意盈余公积 提取盈余公积合计 18000245462455122703682 见表10-34提取比例10%提取比例5%提取比例0%
可供投资者分配的利润减：向投资者分配股利 388649716 股利分配率25%
年末未分配利润 29148
（二）预计资产负债表的编制
表10-36 20×4年度MC公司预计资产负债表
（20×4年12月31日） 单位：元
资 产 年初数 期末数 期末资料来源及计算过程
流动资产 货币资金 应收财款 存货 流动资产合计固定资产 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 固定资产合计无形资产及其他长期资产 无形资产 无形及其他长期资产合计 长期资产合计短期有价证券投资 4 00031 00016 50051 500198 69910 000188 699188 6991 7001 700190 3990 4 26174 88036 505115 646262 04926 347235 702235 7021 0001 000236 7024 000 见表10-32见表10-11见表10-27198 699+60 950（见表10-31）+2 400（见表10-33）10 000+15 347（见表10-23）+1 000（见表10-30）1 700-700（见表10-30）0+12 000-8 000-0（见表10-32）0+11 000+25 000-0（见表10-32）0+12 090（见表10-34）-10 000（见表10-32）见表10-180+9 716（见表10-35）-8 000（见表10-32）3 900+17 605-14 084（见表10-22）96 000-13 000-17 000（见表10-32）0+30 000（见表10-31）100 000+40 000（见表10-31）假定本期增加资本公积为零3 800+3 682（见表10-35）见表10-35
资产总计 241 899 356348
负债及所有者权益 年初数 期末数
流动负债短期借款未交所得税 应付账款 应付股利 应付福利费流动负债合计长期负债 长期借款 应付公司债 长期负债合计负 债 合 计所有者权益 实收资本 资本公积盈余公积未分配利润 所有者权益合计 0014 40003 90018 30096 000096 000114 300100 0005 7993 80018 000127 599 36 0002 09030 6911 7167 42177 91866 00030 00096 000173 918140 0005 7997 48229 148182 429
负债及所有者权益总计 241 899 356 348
例题3：某企业2006年1月31日的资产负债表反映的部分数据如下（单位：元）
货币资金 35000
应收账款 79200
存货 160000
固定资产 250000
资产总计 524200
补充资料如下：
（1）销售收入预算：2月份100000元，3月份120000元；
（2）预计销售当月可收回货款60%，其余款项可在次月收回；
（3）每月购货为下月计划销售额的70%，均为当月付款；
（4）预交所得税5000元；
（5）每月用现金支付的其他费用为5000元，每月发生的各种非付现费用为15000元；
（6）公司适用的消费税率为8%，增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加率为3%，假设流转税均需在当月支付，所得税率为33%。
要求：根据上述资料计算：
（1）2006年2月份预算的现金期末余额。
【答疑编号1040004：针对该题提问】
答案：期初现金余额：35000
本月经营现金收入=本月含税销售本月收回数+收回前期应收账款
=100000×（1+17%）×60%+79200=149400（元）
购货现金支出=120000×70%×（1+17%）=98280（元）
支付的其他费用=5000（元）
应交消费税=100000×8%=8000（元）
应交增值税=100000×17%-120000×70%×17%=2720（元）
应交城建税和教育费附加=（8000+2720）×10%=1072（元）
现金期末余额 =期初现金余额+本月经营现金收入-本月购货数-支付的其他费用-应交税金和附加-预交的所得税=35000+149400-98280-5000-8000-2720-1072-5000=64328（元）
（2）若销售毛利率为30%，2006年2月份的预计税后利润总额。
【答疑编号1040005：针对该题提问】
答案：预计利润总额
=本月实现销售收入-销售成本-销售税金及附加-其他费用
=100000-100000×70%-（8000+1072）-20000=928（元）
预计税后利润额=928×（1-33%）=621.76（元）
（3）2006年2月28日的应收账款。
【答疑编号1040006：针对该题提问】
答案：应收账款=100000×（1+17%）×40%=46800（元）
（4）2006年2月28日的未交所得税税金。
【答疑编号1040007：针对该题提问】
答案：未交所得税金=应交税金-已交税金=928×33%-5000=-4693.76（元）
本章小结
1.会编制日常业务预算；
2.会编制现金预算以及预计财务报表；
3.预算编制方法相互比较的特点；
4.预算体系的构成以及财务预算的内容。 |
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发表于 2006-4-14 10:19:31
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