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发表于 2006-4-13 14:38:59
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施工行业的一些主要业务的处理
施工企业的建账:
其实在施工企业资产类科目大致有32个,负债类科目大致有17个,所有者权益类科目大致有6个,成本类科目大致有4个,损益类科目大致有12个.而这些科目作为一般的施工企业有很多科目是很难用到的,所以建账的时候要根椐自已公司的实际情况来做.而且施工企业下面又包括：土建，装潢，模板。。。。每个细行中虽然核算上都是相通的，但是细节上又有些不同，主要以土建的为主。
先来说说资产类必不可少的一些科目：
现金：太简单就不必说。
银行存款：可以根椐银行来设二级明细，币种来设三级明细账。
短期投资：一般的小型施工企业是很少有这个科目的发生额的，尤其是是施工企业都是希望人家向自已投资，所以也没有那么多资金向外投资。
其他货币资金：这个科目主要是一些外埠业务，银行汇票存款来设置二级明细，一般的情况下也是很少发生的一个科目，但是在建账的时候，最好先用上。
应收票据：根椐客户的名称来设置二级明细。
应收账款：这个科目是常用的，但是在施工企业中很多人喜欢把它和预收账款这个科目混乱，；因为这两个科目是用得最多，应该设置“应收工程款”和“应收销货款”这两个明细科目。根据客户的名称来设置三级明细的。
坏账准备：这主要是一个备抵类资产科目，一般无二级明细科目
预付账款：应设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个二级科明细科目。根据客户的名称设置三级科目，这个科目也是最常用到的。
其他应收款：根据客户的名称设置二级科目
物资采购：可以根据采购材料的种类来设置二级科目，这个科目也是在施工企业中最常用到的。所以在设置这个科目时，一定要注意几个事项。容易与在建工程和库存材料这两个科目混乱，所以要弄清楚它主要核算的是那些类容。
采购保管费：我个人认为这是一个不可少的科目，这个科目在施工企业来说是一笔相当大的支出，因为在物资采购始终是整个施工企业一个很大的弱点。
库存材料：可以根据采购材料的种类来设置二级科目，按时进行盘点。
周转材料：这个科目也是常用的，一般下面设置几个二级明细账（在用周转材料，在库周转材料，周转材料摊销）因为现在大多施工单位所使用的模板、档板、架料都是向人家租借的，并且在使用过程中能够多次使用。不过这个科目在摊销的核算上有点烦锁
低值易耗品：这个科目跟周转材料一样，主要可设下面几个明细科目（在用低值易耗品、在库低值易耗品、低值易耗品摊销）
材料成本差异：在一些工程周期比较长的项目，建材的价格也是波动挺大的
待摊费用
固定资产：设置的明细账根据自已公司的实际需要来设置
专项工程支出：对于一些比较大建的机械设备的购置或是用于专项工程支出的，一般先通过此科目进行核算
累计折旧
固定资产清理
无形资产
递延资产
等处理财产损溢
负债类不可少的科目
短期借款：目前一些施工企业的资金，很多都只是占自有资金的20%，其他主要是向银行或是其他个人取债的。值得注意的是，偿还的利息，如果是采用预提话的话，作账的时候是配着预提费用使用的，而不采用预提话的，直接用短期借款这个科目。
应付账款：这个一定要与预付账款区分开来，这个科目应该根据需要设置科目，我们单位设置的二级科目是“应付购货款”和“应付工程款”，这两个明细科目建议一般的施工企业都要设置，到最后工程结算的时候非常有用处，然后可根据供应单位和分包单位设置三级明细科目。
预收账款：一般要和应收账款这个科目区分开来，可设“预收工程款”和“预收销货款”两个二级明细，再根据供应单位和分包单位设置三级明细科目。
其他应付款：主要计提的一些工费经费和代扣代交，以及一些其他支出。
应付工资：作为工资这一块，像在工地上的民工工资，在很多地方都有争议，有些地方是不用去开发票，直接根本所编的工资单入账，但是在一些地区是明确规定民工工资这一块，没有发票是不得入账的，不过民工工资这一块，基本上都是假的。因为民工的流动性比较大。管理部门的工资直接根据职工所签发的工资单入账。月末的时候再进行工资分配。
应付福利费：是根据工资单上面的数据来进行计提的
应交税金：施工企业交纳的营业税、城市维护建设税、所得税、土地使用税。。。。。都是通过这个科目核算的
应付利润：主要是支付给投资者的利润。可根据投资单位、投资人个人设置二级明细账。
长期借款：
长期应付款：这个科目主要核算的是融资租凭方式下的固定资产
成本费用类不可少的科目，施工企业的成本类科目像房地产一样都非常少，但是却是最难核算的一块：
工程施工：可根据工程名称设置二级明细，成本项目设置三级明细，三级明细主要有（人工费，材料费，机械使用费，其他直接费，间接费用）
辅助生产：根据部门或是生产车间来设置二级明细，跟工程施工这个科目的核算方法是一至的。两者的主要区别是，工程施工是核算建筑安装工程施工现场的一些成本费用，而辅助生产所核算的对象是辅助生产部门。
机械作业：主要设置“承包工程”，还有“机械作业”两个明细科目
一般的成本核算程序如下：
1、确定成本核算对象、开设成本明细账
2、根据成本对象汇总分配材料、工资、及计提福利费、折旧等生产费用
3、分配辅助生产费用
4、分配机械使用费
5、分配其他直接费
6、分配间接费用
7、计算本期施工费用
8、计算未完施工及已完施工的实际成本
9、计算已完施工的预算成本
10、计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算
损益类必不可少的科目
主营业务收入：主要是核算工程价款结算收入，向发包单位收取的索赔款，劳动保险费，临时设施费，施工机构调迁费
主营业务成本：这个科目主要是从成本类的“工程施工”这个科目结转过来的
主营业务税金及附加：主要包括三种税：营业税、城市维护建设税、教育费附加，地方教育费附加
其他业务收入：除了主营以外的其他收入，比如买施工余料的收入，产品销售收入，这其他单位的机械作业收入，固定资产出租收入。
其他业务支出：跟其他业务收入刚好相反就行了
管理费用：这个跟其他行业的都差不多
财务费用：这个跟其他行业的都差不多
营业外收入：
营业外支出
所得税
以前年度损益调整
所有者权益类
实收资本：
资本公积：
盈余公积：
本年利润：
利润分配：
一些主要业务的会计分录和业务核算（这里面所牵涉的税金，在施工单位可以在月底的时候汇总编会计分录）：
1、应收账款：主要是向承包公司以及分包单位收取的工程价款，包括自制的构材销售，提供劳务收取的未取得的款项。一般对应的科目主要有“其他业务收入”“主营业务收入”“银行存款”
收取销货款和工程款，款未付的
借：应收账款——应收销货款
贷：其他业务收入
同时结转成本
借：其他业务支出
贷：物资采购或是机械作业
收取的工程款
借：应收账款——应收工程款
贷：主营业务收入
收回款项时
借：银行存款或是现金
贷：应收账款
坏账损失的核算：一般确实无法收回的应收账款，在报经主管财政机关批准后都可确认为会计损失，我们一般主要是采用备抵法来进行核算
例如，第一年开始的应收账款是50000元，计提比例是1%。按标准可以计提坏账准备
第一年末，根据应收账款期末余额计提坏账准备
借：管理费用 5000
贷：坏账准备 5000
第二年末，如果应收账款的余额为80000元，根据期末余额编制分录
80000*0.01-5000=3000
借：管理费用 3000
贷：坏账准备 3000
第三年报有关主管机关批准后予以转销坏账损失6000
借:坏账准备 6000
贷:应收账款 6000
2、预付账款：根据施工合同和预算预付给分包单位的款项，包括备料款和工程款，一般相对应的科目主要有“银行存款”“应收账款”“库存材料”
预付的购货款
借：预付账款——预付供应单位款——XX公司
贷：银行存款
或其他货币资金
或现金
取得发票的，要进入物资采购
借：物资采购
贷：应付账款——XX公司
预付款结转
借：应付账款
贷：预付账款——预付供应单位款——XX公司
同时支付预付款后剩余的款项
借：应付账款——XX公司
贷：银行存款
根据合同或是预算预付的工程款
借：预付账款——预付分包单位款——XX公司
贷：银行存款
3、其他应收款：这里的其他应收款主要包括：应收职工的各种赔款、罚款、保证金
发生时：借：其他应收款
贷：低值易耗品
或银行存款
4、材料的核算,作为施工企业材料占工程预算的70%左右,是整个成本中比例最大的一块,所以如何核算材料,以及材料的收发都起到相当大的作用,每个施工单位的情况不一样,所以所制定的材料成本核算方法也不一样.
在材料的核算中,但是在实际操作过程中,由于工期过程,还有供应商的购买制度不一样,而且存在着拖欠款项,一般都是材料先验收入库.而发票未到或者是按季度跟供应商结算一次,但是按照制度规定,凡是验收入库的材料都应该暂估入价,一般建筑工地所包括的材料物资有:主要材料、结构件、机械配件、其他材料、低值易耗品、周转材料。
主要材料：黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、电器材料、化工材料
结构件：经过吊装、拼砌和安装而构成房至建筑物实体的各种金属、钢筋和木质的结构件
机械配件：施工机械、生产设备、运输设备等替换和维修的零件配件，如活塞。。。。
其他材料：一些不构成工程实体的材料，如生产燃料、油料、饲料等
这里之所以那么详细的说明材料的种类，是因为在后面作材料汇总表的时候有用处，而且成本的分摊分录也与这个有直接关系，如果弄混淆了，就会出错了。
一般实际工作中，材料的采购一般由采购部门负责，包括材料的采购计划与签订材料的合同，而我们会计部门主要是协助执行采购计划，定期审核采购凭证和供应合同
像我们公司单独设立采购部门与项目部，一般的材料采购运程如下，当然只是一个参考，你可以根椐公司自已的需要来定
先由采购部门提出采购计划————报财务部门与工程项目部审核签了——采购部门与供应商签订合同并交与一份给财务部门保管——采购部门办完手续以后将发票账单交由会计部门办理结算手续——材料验收入库，采购部门要填制一份收料单，同时送至仓库部门验收材料——-最后将仓库和采购部门负责人签字的收料单交于会计部门入账
材料的发出和领用，作为施工企业，一般领用材料的部门就是进行工程施工的部门
领料单位填制公司专用领料单，一式四联，或者是专门领料用的登记本，一联交于财会部门
我们公司一般接的工程工期都较长，主要都是按计划成本暂估入价的。
一般设几个会计科目：物资采购，材料成本差异，采购保管费
购入材料，但是尚未入库的
借：物资采购——XX材料
贷：银行存款
或是应付账款
材料验收入库
借：库存材料——XX材料
贷：物资采购——XX材料
这里面提到的一种特殊情况，如果材料已经到达，并已验收入库，但是发票账单在本月末有到达的，作如下两笔分录处理
当月的会计分录：借：库存材料——XX材料
贷：应付账款
下个月初收到发票账单后，要用红字冲掉上月的这笔分录，再按实际收到的价款入账
发生采购保管费时
借：采购保管费
贷：应付工资
或库存材料
或银行存款
月末再按分配率分配实际发生的采保费
借：物资采购——XX材料
——SS材料
贷：采购保管费
月末实际成本大于计划成本时
借：材料成本差异
贷：物资采购——XX材料
实际成本小于计划成本时，则用红字表示
材料的领用（这一笔分录则是根据公司自制的发料凭证汇总表所作的，也就是要分清那些是主材，那些是其材，那些是配件），因为表格上传不了，所以没有样版了：
工程施工主要部门领用时
借：工程施工——XX工程
贷：库存材料——主要材料
库存材料——结构件
库存材料——其他材料
同时还有一笔分录
借：工程施工——XX工程
贷：材料成本差异——主要材料
材料成本差异——结构件
材料成本差异——其他材料
如果是辅助生产部门领用材料
借：辅助生产
贷：库存材料——主要材料
库存材料——结构件
库存材料——其他材料
同时还有一笔分录
借：辅助生产
贷：材料成本差异——主要材料
材料成本差异——结构件
材料成本差异——其他材料
如果是施工机械部门领用
借：机械作业
贷：贷：库存材料——主要材料
库存材料——结构件
库存材料——其他材料
同时还有一笔分录
借：机械作业
贷：材料成本差异——主要材料
材料成本差异——结构件
材料成本差异——其他材料
自制的材料,像砖混结构很多的预制件,如:楼梯间,.都是自制的,所以这个要单独核算(内部加工的是属于辅助生产部门,所以进行成本核算的时候不能计入工程施工这个科目,而是通过辅助生产这个科目)
领用材料加工预制件
借:辅助生产
贷:库存材料_XX材料
加工时发生的人工费与固定资产折旧
借:辅助生产
贷:应付工资
累计折旧
预制件完工入库的
借:库存材料_结构件
贷:辅助生产
委托外单位加工的材料分录也是同上的,只是所用的科目是"委托加工物资"
委托人家加工时
借:委托加工物资
贷:库存材料_XX材料
支付的运杂费
借:委托加工物资
贷:银行存款或是现金
加工完后验收入库
借:库存材料_XX材料
贷:委托加工物资
低值易耗品:使用年限不满一年的一些工具用具、管理用具。一般在实际工作中像金额较小的，我们直接采用一次性摊销方法，主要是减化了核算手续，但是我觉得最合理的核算方法应该是五五摊销法，在领用时摊销50%，在报废时再摊销其剩余的50%，因为低值易耗品的金额都较小，所以我们直接采用一次性摊销方法。
领用时，不同部门领用不同，所分摊的科目也不同，属管理部门的直接计入“管理费用”，工程施工部门的，要计入“工程施工”
借：管理费用
或工程施工——XX工程
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
如果是采用五五摊销法的，则做的分录也不同
领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品
贷：低值易耗品——在库低值易耗品
同时按领用的50%进行摊销
借：工程施工——XX工程
或管理费用
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
以后报废时，再摊销其余的50%
借：工程施工——XX工程
或管理费用
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
最后再冲销报废的低值易耗品
借：低值易耗品——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——在用低值易耗品
周转材料：一般是指能够多次使用的，如模板、挡板、架料等，在实际工作中，很多是租赁的，尤其是是一些小的公司。他的方法跟低值易耗品的核算方法基本上相同。
由于工地上的物资都比较复杂，都要按时定时进行清查，按时记录在”材料清查盘点报告单“中
发生盘盈的材料
借：库存材料——XX材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
同时经批准予以转销，冲减采保费
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：采购保管费
发生盘亏的材料
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存材料——XX材料
同时按程序批准转销时
借：采购保管费（属于定额损耗的）
或其他应收款（过失人赔偿的）
或营业外支出（自然灾害的）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
5、成本的核算，我想这一块的核算很容易让人产生混淆，刚着手的时候，确实有一定的难度，也是整个核算中的中心部分，主要是因为那些科目到底按预算成本计算，那些按实际成本核算，那些按计划成本核算，而且对于成本核算对象的确定，一般采用分部分项工程，建账的时候已经说过成本核算的程序了，掌握了这个核算程序，其本上整个成本核算都明确了。
再强调一次成本的核算程序：
（1）、确定成本核算对象、开设成本明细账 ?
（2）、根据成本对象汇总分配材料、工资、及计提福利费、折旧等生产费用
（3）、分配辅助生产费用
（4）、分配机械使用费
（5）、分配其他直接费
（6）、分配间接费用
（7）、计算本期施工费用
（8）、计算未完施工及已完施工的实际成本
（9）、计算已完施工的预算成本
（10）、计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算
（1）、确定成本核算对象、开设成本明细账 ：
为了正确的核算各项成本费用，必须设置“工程施工”“辅助生产”“机械作业”里面所开设的明细科目在建账的时候已经说过了。
（2）、根据成本对象汇总分配材料、工资、及计提福利费、折旧等生产费用
工程成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用构成，我们按月进行各项费用的归集，同时要分清那些费用该计入那个部门，那个科目。
发生人工费用时，根据“人工费分配表”
借：工程施工——XX工程
贷：应付工资
应付福利费
领用材料费用的核算已经在材料那一节已经说过了
（3）、分配辅助生产费用
辅助生产部门，这里所指的辅助生产部门一般是单位内不实行独立核算的部门，如：混凝土构件生产车间、木材加工车间、机具修理车间、汽车运输车队、供水站、供电站等。
辅助部门发生各项费用时：
借：辅助生产——XX部门
贷：库存材料
材料成本差异
或应付工资
或累计折旧
分配辅助生产费用，采用直接分配法。
借：工程施工——XX工程
或管理部门（管理部门的）
贷：辅助生产——XX部门
（4）分配机械使用费
机械使用费包括自有施工机械使用费和使用外单位的机械租赁费，两者在核算上也是不同的。
租赁外单位施工机械发生时，核算简单
借：工程施工——XX工程
贷：应付账款或是银行存款
自有施工机械发生的费用
借：机械作业——XX机械
贷：应付工资
应付福利福
库存材料——XX材料
材料成本差异
累计折旧
银行存款
根据机械作业明细表，编制机械作业分配表。一般是按台班进行分配的。
借：工程施工——XX工程
贷：机械作业——XX机械
（5）、分配其他直接费
其他直接费用是指在施工过程中发生的现场施工用的水、电、蒸气、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、流动津贴、材料两次搬运费、检验试验费、工程定位复测、场地清理费用
能够分清受益对象的，发生费用时
借：工程施工——其他直接费
贷：银行存款
应付工资
应付福利费等
不能分清受益对象的，要进行其他直接费用分配
借：工程施工——XX工程
贷：工程施工——其他直接费
（6）、分配间接费用
这里所指的间接费用主要是指施工场场管理部门的工作人员工资、应付福利费、办公费用、工作人员劳动保护费。。。。这个费用要与公司的其他管理部门区分开来。
为了简化核算程序，一般都是采用直接分配法计算的。
发生时
借：工程施工——间接费用
贷：应付工资
应付福利费
银行存款
累计折旧。。。。。
月末根据间接费用分配编制会计分录
借：工程施工——XX工程
贷：工程施工——间接费用
（7）、计算本期施工费用
这一部很重要，但是用表格的形式来计算，就简单明了，但是我上传不了表格。是对上面六步进行汇总。
（8）、计算未完施工及已完施工的实际成本
这一步也在第7步的表格里面休现出来了
（10）、计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算
对于已完工程实际成本的计算，可以根据工程价款的结算方式来确定，分为定期结算（按月结算）和不定期结算工程成本（竣工后结算工程成本）两种。
我们一般采用的是按月结算工程价款
本月已完工程实际成本=月初末完施工成本+本月发生的施工费用-月末末完施工成本
月末末完工施工成本与本月发生的施工费用，可以根据第七步所提到的表格中直接得到了。
很多人不懂这个分录该用什么凭证，以及这个数据是怎么样计算得到的，其实施工企业这类型的都是些自制的凭证，在进行工程实际成本的结转时，根据第七步里面表格所计算的结果，编制会计分录
借：工程结算成本
贷：工程施工——XX工程
6、损益类
主营业务收入：按照会计准则，企业应当在发出商品，提供劳务，同时收取价款或者取得索取价款的凭据时确认营业收入，由于施工企业与发包单位在办理工程价款结算时，往往采用多种不同的结算方式，所以工程价款收入的确认应根据不同的情况作不同的处理
（1）实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时确认收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额
（2）实行旬末或是月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工价款金额。
（3）实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益的实现，即应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款金额。
月末根据已完工程量及有关计算资料编制“工程价款结算单”等凭证办理工程价款结算单确认收入
借：应收账款——XX单位
贷：主营业务收入
实际收到工程款时，根据请款单和银行单据
借：银行存款
贷：应收账款——XX单位
相对于主营业务收入，其他业务收入的确定就简单了
实际发生时
借：银行存款或应收账款
贷：其他业务收入
如果是对外销售自制的产品或是提供劳务产生的收入所附交的税金
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交营业税
应交税金——应交城市维护建设税
其他应交款——应交教育费附加
本科目一般在月末无余额
主营业务成本
在实际成本的核算中已经提到过了，这个科目都是直接从工程施工科目结转过来的。实行合同完成后一次结算办法的合同工程，其本期已结算工程成本，指合同执行期间发生的累计合同工程成本。实行按月或分段结算办法的合同工程，本期已结算工程的工程成本，应根据期末结算工程成本累计减期末完工程成本来进行核算
结转已结算工程的实际成本
借：工程结算成本
贷：工程施工——XX工程
月末结转到本年利润中
工程价款结算税金及附加
借：工程结算税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
应交税金——应交城市维护建设税
其他应交款——应交教育费附加
月末也是结转到本年利润中。 |
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提升卡
变色卡
