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综合题（本题型共2题，每题20分，本题型共40分）
1． 某中外合资企业以人民币为记账本位币，20×2年1月l日为安装一条生产线，向银行借入3年期美元专门借款200万美元，年利率为6％。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为＄l＝￥8.20；企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。该生产线于当年1月l 日开始安装，3月31日安装完毕，投入使用。安装期间，发生的支出情况如下：
1月l日发生支出90万美元，当日汇率为＄1＝￥8.20；
2月1日发生支出60万美元，当日汇率为＄1＝￥8.25；
3月1日发生支出70万美元，当日汇率为＄1＝￥8.28。
1月、2月和3月各月月末汇率分别为：1月末为＄l＝￥8.22，2月末为 ＄1＝￥8.27，3月末为＄1＝￥8.30。该企业按月计算借款费用资本化金额，假定每月按30天计算。
要求：计算该企业20×2年1月末、2月末和3月末应予资本化的借款费用金额并编制相应的会计分录。
1．答案：
（1）1月l 日借入美元借款时，企业应作如下账务处理：
借：银行存款——美元户(＄2000000× 8.20) 16400000
贷：长期借款——美元户 16400000
当日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：
借：在建工程 7380000
贷：银行存款——美元户(＄900000×8.20) 7380000
1月末计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
①利息资本化金额
外币借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元
折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.22＝82200元
外币累计支出加权平均数＝＄900000×30／30＝900000美元
外币借款利息资本化金额＝＄900000×6％×1／12＝4500美元
折合为人民币的利息资本化金额＝＄4500×8.22＝36990元
1月份应予资本化的利息金额为36990元，应计入财务费用的金额=82200-36990=45210元。
②汇兑差额资本化金额
外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.22－8.20)＝40000元
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即40000元。
1月份应予资本化的借款费用金额＝36990+40000＝76990元
1月末，企业应作如下账务处理：
借：在建工程——借款费用 76990
财务费用 45210
贷：长期借款——美元户（10000美元） 122200
（2）2月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：
借：在建工程 4950000
贷：银行存款——美元户(＄600000×8.25) 4950000
2月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
①利息资本化金额
外币借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元
折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.27＝82700元
外币累计支出加权平均数＝＄1500000×30／30＝1500000美元
外币借款利息资本化金额＝＄1500000×6％×1／12＝7500美元
折合为人民币的利息资本化金额＝＄7500×8.27＝62025元
2月份应予资本化的利息金额为62025元，应计入财务费用的金额=82700-62025=20675元。
②汇兑差额资本化金额
外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.27－8.22)＋＄10000×(8.27－8.22)＝100500元
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即100500元
2月份应予资本化的借款费用金额＝62025+100500＝162525元
2月末，企业应作如下账务处理：
借：在建工程——借款费用 162525
财务费用 20675
贷：长期借款——美元户（10000美元） 183200
（3）3月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：
借：在建工程 5796000
贷：银行存款——美元户(＄700000×8.28) 5796000
3月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
①利息资本化金额
外币借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元
折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.30＝83000元
外币累计支出加权平均数＝＄2000000×30／30＝2000000美元
外币借款利息资本化金额＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元
注：3月份发生的资产支出数只能将50万美元计算在内。
折合为人民币的利息资本化金额＝＄10000×8.30＝83000元
3月份应予资本化的利息金额为83000元。
②汇兑差额资本化金额
外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.30－8.27)＋＄20000×(8.30－8.27)＝60600元
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即 60600元。
3月份应予资本化的借款费用金额＝83000+60600＝143600元
3月末，企业应作如下账务处理：
借：在建工程——借款费用 143600
贷：长期借款——美元户（10000美元） 143600
2.长江公司董事会决定，2004年的财务会计报告于2005年4月20日报出，且报出之前发生了如下事项（长江公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率33%，并按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金）。
（1）2005年4月1日接到大海公司通知，该公司已于2005年3月31日宣告破产，原欠长江公司货款200万元预计只能收回40万元，大海公司曾于2004年12月30日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，长江公司已于2004年12月31日对该项应收账款提取了60%的坏账准备金。
（2）2005年4月2日，长江公司向其子公司（泰山公司）销售一批商品，价款300万元，增值税51万元，款未收到。
（3）2005年4月3日，长江公司要求其子公司（黄山公司）为其代销一批商品，已取得代销清单，价款100万元，增值税17万元。
（4）长江公司原为其子公司（华山公司）提供100万元的债务担保，2005年4月4日，华山公司到期无力偿还，长江公司未提预计负债，经协商，长江公司代为偿还。
（5）长江公司在生产过程中，产生的废料污染了环境，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿100万元，至今尚未判决。
（6）长江公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售后两年内发生质量问题，长江公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的1%—2%之间。
（7）2005年4月5日，长江公司的一常年进货商破产，估计会对长江公司产品销售产生重大影响。
（8）2005年4月6日，长江公司一原料仓库发生火灾，损失300万元。
（9）受长江公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。
要求：
（1）指出上述业务的哪些是资产负债表日后事项；哪些是或有事项，对或有事项应披露哪些内容；哪些属于关联方交易，对关联方交易应披露哪些内容？
（2）对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，并指出需调整报告年度会计报表年末数和发生数的哪些项目。
2．答案：
（1）
①事项（1）、（7）和（8）属于资产负债表日后事项。其中事项（1）属于调整事项，（7）和（8）属于非调整事项。
②事项（2）、（3）和（9）属于关联方交易。
对关联方交易应披露：主要披露关联方交易的性质、交易类型及交易要素。
③事项（4）、（5）和（6）属于或有事项。
对或有事面应披露的内容
或有负债：或有负债形成的原因
或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）
获得补偿的可能性
或有资产：形成的原因
预期对企业产生的财务影响
（2）
有关资产负债表日后事项调整事项的会计处理
借：以前年度损益调整 40（160-200×60%）
贷：坏账准备 40
借：递延税款 13.2
贷：以前年度损益调整 13.2
借：利润分配—未分配利润 26.8
贷：以前年度损益调整 26.8
借：盈余公积—法定盈余公积 2.68
—法定公益金 1.34
贷：利润分配—未分配利润 4.02
需要调整2004年报告年度会计报表的年末数和发生数的项目
资产负债表项目：应收账款调减40万元；递延税款（借方）调增13.2万元；盈余公积调减4.02万元；未分配利润调减22.78万元。
利润表和利润分配表项目：管理费用调增40万元；所得税调减13.2万元；提取法定盈余公积调减2.68万元；提取法定公益金调减1.34万元；未分配利润调减22.78万元。 |
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发表于 2006-9-13 10:00:21
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