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综合题（本题型共2题，每题20分，本题型共40分。）
1．新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）2001年起拥有甲股份有限公司（以下简称甲公司）80%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。新东方公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。新东方公司和甲公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2004年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2003年度有关资料：（中华会计网校 www.chinaacc.com 版权所有）
①新东方公司2003年度资产负债表期末存货中包含有从甲公司购进的x产品800万元，甲公司2003年销售x产品的销售毛利率为20%。该批存货未计提跌价准备。
②甲公司2003年度资产负债表期末应收账款中包含有应收新东方公司账款1000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为50万元，即应收新东方公司账款净额为950万元。
③新东方公司2003年1月向甲公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系新东方公司自行生产的，实际成本为680万元，甲公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2003年6月15日安装完毕并投入甲公司管理部门使用，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）新东方公司和甲公司2004年度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）
①资产负债表有关项目年末数
新东方公司 甲公司
长期股权投资（对甲公司） 3400 ＿
股本 5000 2000
资本公积 1000 700
盈余公积 3000 800
未分配利润 2800 500
股东权益合计 11800 4000
②利润表及利润分配表有关项目本年发生数
新东方公司 甲公司
营业利润 5900 2200
投资收益 3100 200
其中：对甲公司投资收益 1280 －
利润总额 9000 2400
所得税 2800 800
净利润 6200 1600
年初未分配利润 1700 400
可供分配的利润 7900 2000
提取盈余公积 1580 300
应付普通股股利 3520 1200
未分配利润 2800 500
（3）2004年度有关资料：
①新东方公司2004年度从甲公司购入产品5000万元，年末存货中包含有从甲公司购进的x产品2000万元（均为2004年购入的存货），甲公司2004年销售x产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货，新东方公司2004年12月31日计提存货跌价准备20万元。
②甲公司2004年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元，即应收新东方公司账款净额为760万元。
③甲公司2004年12月31日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系2002年1月10日以1000万元的价格购入的；新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
④甲公司2004年年初盈余公积为500万元。
要求：编制新东方公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
1.答案：
（1）抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益：
借：股本 2000
资本公积 700
盈余公积 800
未分配利润 500
合并价差 200
贷：长期股权投资 3400
少数股东权益 800（4000×20%）
（2）抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配项目：
借：投资收益 1280
少数股东收益 320（1600×20%）
年初未分配利润 400
贷：提取盈余公积 300
应付普通股股利 1200
未分配利润 500
（3）内部盈余公积的转回：
借：年初未分配利润 400（500×80%）
贷：盈余公积 400
借：提取盈余公积 240（300×80%）
贷：盈余公积 240
（4）内部债权债务的抵销：
借：坏账准备 50
贷：年初未分配利润 50
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：管理费用 10
贷：坏账准备 10
（5）内部商品销售业务的抵销：
借：年初未分配利润 160（800×20%）
贷：主营业务成本 160
借：主营业务收入 5000
贷：主营业务成本 5000
借：主营业务成本 300（2000×15%）
贷：存货 300
借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
（6）内部固定资产交易的处理：
借：年初未分配利润 120（800-680）
贷：固定资产原价 120
借：累计折旧 10[（800-680）÷6×6/12]
贷：年初未分配利润 10
借：累计折旧 20
贷：管理费用 20
(7)抵销内部购销无形资产
借：年初未分配利润 200
贷：无形资产 200
借：无形资产 40
贷：年初未分配利润 40
借：无形资产 20
贷：管理费用 20
2.甲公司为发行a股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。有关资料如下：
（1）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按10年平均摊销。假定股权投资差额的摊销按时间性差异处理；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
甲公司系1999年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位:万元)：
假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。
(2)甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。
假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。
要求：
(1) 计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
成本法改权益法累积影响数计算表
年度 成本法应确认的收益 权益法应确认的收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数
(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录 。
2.答案
（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
注：1999年1月1日投资时产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800万元，每年应摊销股权投资差额=1800÷10=180万元。
1999年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（82000-80000）×15%=300万元
1999年股权投资差额摊销=180万元
1999年权益法应确认的收益=300-180=120万元
1999年递延税款发生额（贷方）=300/（1-15%）×18%（贷方）-180×33%（借方）=4.13万元
2000年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（83000+300/15%-82000）×15%=450万元
2000年股权投资差额摊销=180万元
2000年权益法应确认的收益=450-180=270万元
2000年递延税款发生额（借方）=180×33%（借方）-（450-300）/（1-15%）×18%（贷方） =27.64万元
2001年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（86000+150/15%-83000）×15%=600万元
2001年股权投资差额摊销=180万元
2001年权益法应确认的收益=600-180=420万元
2001年递延税款发生额（贷方）=（600-150）/（1-15%）×18%（贷方） -180×33%（借方）= 35.89万元
(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录 。
借：长期股权投资--乙公司（投资成本）12000 （80000×15%）
（股权投资差额）1260 [(13800-12000)/10×7]
（损益调整） 900 [(86000-80000)×15%]
贷：长期股权投资 13800
递延税款 12.38
利润分配-未分配利润 347.62
借：利润分配--未分配利润 69.52
贷：盈余公积--法定盈余公积 34.76
--法定公益金 34.76 |
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发表于 2006-9-13 09:52:49
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