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最近3年本章的平均分值为11分，2005年的分值为12分。
最近3年题型题量分析
2005年辅导教材的主要变化
调整了“小规模纳税人的界定标准”
调整了“增值税的征收范围的特殊项目”，新增了“不征收增值税的项目”（P262）
调整了“折扣方式销售”，重新解释了“价格折扣、现金折扣”（P267）
调整了“销售旧货、旧机动车”的规定（P268第6条）
将农产品进项税额的抵扣标准由原来的10%调整为“13%”（P270）
新增了自2004年7月1日起执行的“东北地区”“准予抵扣的进项税额”（P272第3条）
在“进项税额抵扣时限”中，新增了关于“税控发票”的规定（P273-274）
调整了“增值税出口退免税规定”（P279-284），特别是调整了“免、抵、退”的计算方法（P281-283）
调整了“增值税专用发票的使用和管理（P284-287）
新增了“外购和委托加工的已税消费品的抵扣”规定（P303第9条）
调整、新增了“营业税减免税规定”（P319-321）
调整了“营业税的纳税义务发生时间”（由原来的6条增加到10条）（P322-323）
对“关税”进行了大幅改动，调整了“进口货物的完税价格”，调整了“关税的纳税申报期限及滞纳金的比例”（P325-333）
第一节 增值税法律制度
增值税的计算思路：
销项税额应考虑的三个问题：
（1）该项目是否属于增值税的征税范围；
①视同销售交什么税？
②混合销售怎么交税？
③兼营
（2）纳税义务的征收时间：当期
（3）销售额
当期的进项税额：
判断进项税额能否抵扣？
若能抵扣，能否在当期抵扣？
若进项税额可在当期抵扣，则当期能抵扣多少？
销项税额：
（一）增值税的征税范围
增值税的征税范围包括：销售或者进口的货物、提供的加工、修理修配劳务。
与消费税的区别：
①增值税几乎销售所有商品，在所有的销售环节需要征税；而消费税只在生产环节征收消费税；
例如：甲为卷烟厂，甲在生产卷烟时需要交消费税；甲将卷烟批发给A，向A销售卷烟时需交增值税；A将卷烟销售给B，A向B销售时缴纳增值税；B销售给C也缴纳增值税；
②几乎进口所有商品，都需交进口增值税；只有进口特定的产品才交进口消费税；
③委托加工，增值税为加工方交纳；消费税为委托加工，由委托方缴纳。
例如：甲委托乙加工香烟，若甲自行生产卷烟则交消费税；若委托别人进行生产，则交委托人缴纳消费税；乙为受托方，则乙缴纳增值税。
1.征收增值税的特殊项目（P262）
货物期货
银行销售金银的业务
典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务
集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，应当征收增值税。
【2005年新增】
邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件或者建筑材料，凡用于本单位或者本企业建筑工程的，应视同销售，在移送环节征收增值税。
2.不征收增值税的特殊项目
（2005年新增）（P262）
融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或者本企业建筑工程的，不征收增值税，征收营业税
供应或者开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水、工厂自采地下水由于生产），不征收增值税
体育彩票的发行收入
邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税
【例题1】根据增值税法律制度的有关规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（ ）。（2001年）
A.电力公司销售电力
B.银行销售金银
C.邮局销售邮票
D.典当行销售死当物品
??【答疑编号0910001：针对该题提问】
【答案】C
【例题2】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（ ）。（2005年）
A.银行销售金银
B.邮政部门销售集邮商品
C.房地产公司销售商品房
D.融资租赁公司出租设备
??【答疑编号0910002：针对该题提问】
【答案】A
2.视同销售（P263）
视同销售行为是指货物在本环节尽管没有直接发生“有偿”转移，但也要按照“正常销售”征税的行为。
将货物交付他人代销
销售代销货物
例如：甲服装厂于4月30日将一批服装交由乙代销，乙当天下午将服装零售给消费者，取得零售额为117万元，商场以零售额的10%收取代销手续费。商场得到的报酬为11.7万元。商场怎么缴纳增值税？
甲：117/（1+17%）*17%-80*17%
乙：为0
总、分支机构（非同一县市）的货物移送
将自产或委托加工的货物用于非应税项目
将自产、委托加工或购买的货物作为投资
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
例如：甲卷烟厂将自己生产或加工的卷烟若用于集体福利或个人消费，这是视同销售需要征收增税值；若将外购饼干用于集体福利，则不视同销售且外购饼干的进项税额不能抵扣；
【解释1】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：
（1）当月同类货物的平均销售价格；
（2）最近时期同类货物的平均销售价格；
（3）组成计税价格。
例如：甲卷烟厂将自己生产的卷烟无偿赠送他人，则需要缴纳增值税；
【解释2】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的允许作为当期进项税额抵扣。
【解释3】如果将外购的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费，是将外购货物用在了不征增值税的环节和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视同销售处理。税务处理方法：不得抵扣进项税额；已经抵扣的，进项转出。
【解释4】如果将外购的货物用于投资、分配、赠送，税务处理方法：计算销项税额，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的允许作为当期进项税额抵扣。
【例题1】根据增值税法律制度的有关规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物行为征收增值税的有（ ）。（2001年）
A.将委托加工的货物分配给股东
B.将自产的货物用于个人消费
C.销售代销货物
D.将购买的货物无偿赠送他人
??【答疑编号0910003：针对该题提问】
【答案】ABCD
【例题2】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是（ ）。（2000年）
A.将货物交付给位于乙市的某商场代销
B.销售乙市某商场的代销货物
C.将货物移送B店销售
D.为促销将本店货物无偿赠送消费者
??【答疑编号0910004：针对该题提问】
【答案】C
【例题3】根据增值税法律制度规定，下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。
A.将外购的货物用于非应税项目
B.将外购的货物用于投资
C.将外购的货物分配给股东
D.将外购的货物用于集体福利
??【答疑编号0910005：针对该题提问】
【答案】BC
【例题4】将自产、委托加工或者购买的货物用于集体福利或个人消费的，均视同销售，征收增值税。（ ）
??【答疑编号0910006：针对该题提问】
【答案】×
3.混合销售（P263）
从事货物的生产、批发或零售的企业（包括以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。
例如：A商场向B销售空调时，空调价格为2000元（含）；同时A向B收取200元的安装费；商场是征收增值税：2000/（1+17%）*17%+200/（1+17%）*17%
以从事非增值税应税劳务为主，兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为视同销售非应税劳务，征收营业税。
例如：若乙为装修公司，则乙公司的主营业业务为营业税；乙为B刷墙时包工包料，则缴纳营业税.
从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税。
例如：丙运输企业在05年的收入包括取得100万元的客运收入，则此时缴纳营业税；另一个为取得30万元可乐销售；此时，混合销售行为一并征收增值税。
4.兼营
混合销售与兼营的区别：
①是否同时发生；
②针对的是不是同一对象；
③税务处理；
分别核算的：分别缴纳增值税、营业税
不分别核算：一并征收增值税
【例题1】某大型商场经营自行车销售业务，同时附设了自行车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该商场进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的劳务收入计入应税销售额。（ ）（2000年）
??【答疑编号0910007：针对该题提问】
【答案】√
【例题2】某企业的销售行为既涉及到货物又涉及到非增值税应税劳务，该企业的销售行为均应视为销售货物，征收增值税。（ ）（2001年）
??【答疑编号0910008：针对该题提问】
【答案】×
【例题3】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ ）。
A.电话局提供电话安装的同时销售电话机
B.建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服务
C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装
D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务
??【答疑编号0910009：针对该题提问】
【答案】C
【例题4】下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。
A.医院提供治疗并销售药品
B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装
D.汽车修理厂修车并提供洗车服务
??【答疑编号0910010：针对该题提问】
【答案】CD
??（二）销售额的界定
??1.销售额是否含增值税
??商场的"零售额"肯定"含税"
??增值税专用发票中的"销售额"肯定"不含税"
??价外费用和逾期包装物押金肯定"含税"
??举例：
??甲汽车制造厂向A销售汽车时，价格为100万（不含税），则销项税额为17万（100×17%）
??如果向B销售汽车，价格为300万（含税），则销项税额[300/（1+17%）] ×17%
??2.价外费用
??价外费用（包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。
??举例：甲汽车制造厂向A销售汽车时，价款为100万（不含税），同时收取5万元的手续费，该手续费为价外费用（从买方的角度），如果从卖方的角度则属于价外收入。
??销项税额为：（100×17%）+[5/（1+17%）] ×17%
??不计入销售额的费用：
??①向买方收取的销项税额
??②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
??③承运部门的运输发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。
??举例：A（委托方）委托B（受托方）加工烟丝，A提供100万元的烟叶，以及40万的加工费，生产烟丝需要交消费税，烟丝税率为30%。A为消费税的纳税义务人，所交消费税为[(100+40)/（1-30%）]×30%=60万元。消费税为受托方代收代缴。所以A向B提货时需要提供给B40万的加工费以及60万的消费税。B加工烟丝，提供部分辅料，应交增值税为40×17%-进项税额，注意，这里消费税不能作为计算加工费增值税的计税依据。
??举例：A，B签订100万（不含税）的买卖合同，A（卖方）向B（买方）发货，双方事先约定由B承担运费。A先垫付运费给C10万，C需要开具发票，发票的抬头为B，A把发票交给B，则B需要支付为127（100+17+10）=127万元给A。
??A的销项税为100×17%
??B又以150万（不含税）的价格卖给D，则B的进项税为150×17%+100×17%+10×7%
??3.包装物押金
??纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额；
??（1）对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额（按所包装货物的适用税率计算销项税额）。
??举例：甲向A销售产品的时候取得逾期包装物押金10万元。则需要缴纳税款，10万元视同含税，缴纳增值税为[10/（1+17%）]×17%（包装的货物适用的税率为17%）；[10/（1+13%）]×13%（包装的货物适用的税率为13%）
??（2）酒类产品（啤酒、黄酒除外）的包装物押金，无论是否退还，无论会计如何核算，均并入当期销售额征税。
??4.折扣销售（2005年调整）
??（1）商业折扣（价格折扣）
??商业折扣一般都从销售价格中直接折算，即购买方所付的价款和销售方所收的价款，都是按打折以后的实际售价来计算。
??①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；
??②折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额均不得冲减销售额。
??举例：汽车制造厂A生产的汽车每辆的售价为10万（不含税）。在向B销售时给其5%的价格折扣。
??A作为卖方，在同一张发票中分别注明销售额为9.5万，折扣为0.5万的，则按照折扣以后的价格交税。
??如果A在发票中注明销售额10万，另开发票注明折扣额为0.5万则应该按照10万元价格交税。
??（2）现金折扣是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠，实际发生的现金折让冲减销售收入。
??在计算缴纳增值税时，实际发生的现金折扣"不得"从销售额中减除。
??举例：A向B销售汽车，签订10万元（不含税）的买卖合同，在合同中注明如果在10天内付款可以享受5%的优惠，如果在30天内付款可以享受2%的优惠。B在10天之内按照9.5万付款。但是A应该按照10万元的销售额交纳增值税。
??【解释】商业折扣仅限于"货物本身"的价格折扣，如果卖方将自产、委托加工或者购买的货物用于实物折扣的，则不能从销售额中减除。
??举例：商场甲向A销售微波炉1000（含税）元，购进时不含税价格为700万元，并送800元的洗衣机。如果外购的洗衣机价格为800万。
??则销售微波炉的销项税为[1000/（1+17%）×17%]-700（进项发票）×17%
??洗衣机为[800/（1+17%）×17%]-[800/（1+17%）]×17%
??如果4月30日用外购的洗衣机用于实物折扣，5月8日才取得该增值税发票，则4月份企业需要缴纳的增值税为[800/（1+17%）×17%]，进项税只有在5月份才可以抵扣。
??5.以旧换新
??纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按新货物的同期销售价格计算销售额。
??举例：商场甲向A销售冰箱时，销售政策为冰箱零售价格3000（含税），如果消费者可以拿来旧冰箱可以顶替500元。采用以旧换新政策销售120台冰箱。则销项税额为[3000（含）/（1+17%）]×120×17%，注意不得扣除旧货物的收购价格。
??商场乙向B销售空调时，销售政策为旧冰箱可以顶替500元，消费者用2500元则可以购买价值为3000元的空调。则销项税额为[（500+2500）]/（1+17%）]×17%
??6.还本销售
??纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。
??举例：甲向A销售冰箱时价格为3000元，每年退还300元，总共10年。则商场该销售业务的销项税额应该按照3000元的价格交税
??7.以物易物
??双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。
??举例：A为汽车制造厂，B为汽车零件厂，双方签订以100万的汽车换取100万的汽车配件。
??如果4月30日发出汽车，收到零部件的时间为5月8日则A在4月份的增值税销项税为100 ×17%，相应的进项税应该在5月抵扣。
??8.纳税人销售自己使用过的固定资产（2005年调整）
??（1）纳税人销售旧货（包括纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收，不得抵扣进项税额。
??举例：企业甲旧设备（属于应税固定资产）销售价格为104万（含税）则增值税为[104/（1+4%）]×4%×50%
??（2）自2002年1月1日起，纳税人销售自己使用过的应征消费税的机动车、摩托车和游艇，售价超过原值的按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的免征增值税。
??举例：企业甲以20万的价格购入汽车，几年后将车转让
??①卖出价格为12万，不用交税
??②卖出价格为24万，则为[24/（1+4%）]×4%×50%
??【例题1】某企业将使用过的两辆小汽车销售，每辆销售额16万元（原值为14万元），开具普通发票上注明价格32万元，应纳增值税为（ ）。
??A.6154元
??B.6275元
??C.6400元
??D.9320元
??【答疑编号0920001：针对该题提问】
??【答案】A
??【例题2】纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征税规定有（ ）。
??A.销售价格未超过原值的，免征增值税
??B.销售价格超过原值的，按照4%的征收率计算征收增值税
??C.销售价格超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税
??D.销售价格未超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税
??【答疑编号0920002：针对该题提问】
??【答案】AC
??9.组成计税价格
??按照纳税人"当月"同类货物的平均销售价格；
??按照纳税人"最近时期"同类货物的平均销售价格；
??组成计税价格。
??（1）不征消费税的货物
??组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
??（2）征收消费税的货物
??组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）
??（三）当期销项税额的界定―增值税纳税义务发生时间（P277）
??某些收入是否应当计入"当期"的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。
??基本原则是：确认时间不得滞后。
??举例：
??（1）汽车制造厂甲向A销售汽车，汽车价款为100（不含税）万元，双方约定直接收款方式销售货物。收到货款的时间为4月30日并于当天将提货单交与买方，但货物发出时间为5月8日，则4月份甲的销项税额发生时间为收到货款的时间，无论货物是否发出。
??（2）如果甲向B销售汽车100万（不含税），采用托收承付的方式或者委托银行收款的方式，则纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。如果4月30日发出货物并办妥托收手续，5月8日收到货款，则纳税义务发生时间为4月30日。
??（3）甲向C销售汽车100万（不含税），采用分期收款的方式销售。双方在签订合同时约定4月份支付60%货款，5月份支付20%货款，6月份支付20%货款。
??则4月份的销项税额为100×60%×17%，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。
??（4）采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
??（5）举例：服装厂甲将生产的服装给乙代销，双方事先约定按照零售额的10%收取代销手续费。
??4月30日甲交给乙代销，在当天下午乙销售完成，取得零售额117万元，乙的销项税额为[117/（1+17%）]×17%,如果乙当天向服装厂开具了代销清单， 则甲当月销项税额为[117/（1+17%）]×17%。乙按照甲向其开具的增值税发票确认进项税[117/（1+17%）]×17%，在没有加价销售的情况下，作为代销方的乙不用缴纳增值税，因为销项税和进项税相等。
??如果5月份甲才取得乙开出的代销清单，那么甲应该在5月份确认销项税，而商场乙在4月份销售时计算销项税，乙4月份应交增值税为[117/（1+17%）]×17%，进项税在5月份取得甲公司开具的增值税发票时抵扣。
??（6）销售应税劳务，为提供劳务同时受迄货款或取得索取货款的凭据的当天。
??【例题1】根据增值税法律制度的有关规定，纳税人采取赊销方式销售货物的，其增值税纳税义务发生时间为（ ）。
??A.发出货物的当天
??B.收到货物的当天
??C.按合同约定的收款日期的当天
??D.签订合同的当天
??【答疑编号0920003：针对该题提问】
??【答案】C
??【例题2】根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人采取分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为（ ）。
??A.货物发出的当天
??B.收到全部货款的当天
??C.合同约定的收款日期的当天
??D.取得索取销售额的凭据的当天
??【答疑编号0920004：针对该题提问】
??【答案】C
??二、进项税额
??（一）进项税额的抵扣范围
??1.准予抵扣的进项税额（P269)
??（1）一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，是从销售方取得的"增值税专用发票"上注明的增值税额。
??（2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
??举例：中国的企业从美国进口原材料烟丝，关税完税价格为100万，关税税率为40%，烟丝消费税的税率为30%。在海关需要交纳进口增值税为34万元[（100+40）/（1-30%）]×17%，企业进口烟丝后在国内生产卷烟，销售为1000万（不含税），则需要交的税款为1000×17%-34。
??如果进口为固定资产某一设备则不能抵扣。
??（3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额（P270）。
??（4）一般纳税人外购货物（固定资产、免税货物除外）所支付的运输费用，按运输单位开具的普通发票上注明的运费金额（包括运费、建设基金）的7%计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计入。
??【解释1】准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的"运费和建设基金"，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。
??【解释2】运费严格与货物挂钩：
??（1）货物的进项税额不能抵扣，则其运费也不能抵扣；
??（2）货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵扣；
??（3）货物的进项税额只能抵扣80%，则其运费也只能抵扣80%。
??举例：
??汽车制造厂甲外购设备100万元，运输费用10万，则无抵扣的进项税额。
??如果甲外购钢材100万生产汽车，10万元的运费。外购的钢材当期没有检验入库，则货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵扣；
??如果甲在4月份购进100万的钢材，10万元的运费。所购进的钢材中80%运用生产汽车，剩余的20%修建产品仓库，则货物的进项税额只能抵扣80%，则其运费也只能抵扣80%。
??【解释3】由于外购固定资产的进项税额不能抵扣，因此其运费也不能抵扣（教材P270）；但在东北地区的汽车制造业，由于购进固定资产的进项税额可以抵扣，因此为固定资产所支付的运输费用也可以抵扣（教材P272-273）。
??【解释4】（1）用于免税项目的购进货物，其进项税额不能抵扣（教材P271），因此其运费也不能抵扣；（2）购进免税农产品可以按照13%的扣除率计算进项税额，因此其运费也可以抵扣。
??举例：如果企业甲购进100万（不含税）的原材料，发生10万元的运费。则其原材料成产的成品在销售时免税。则原材料的进项税额不能抵扣，则运费也不能抵扣。
??如果甲从农民手里收购100万的农产品，运输费用10万元。收购的农产品免税，农产品可以按照13%的扣除率计算进项税额，因此其运费也可以抵扣。
??①汽车制造厂甲向A销售汽车100万（不含税），自行承担运费10万并交付给B，
??则需要支付的增值税为100×17%-10×7%
??②汽车制造厂甲购进原材料100（不含税），承担运费10万并交付给B，
??进项税为1000×17%+10×7%
??③如果甲向A销售汽车，汽车价款为100万（不含税）。双方在签订合同时约定甲支付10万由A承担运输。
??则销项税额为[100+10/（1+17%）]×17%
??（5）一般纳税人从废旧物资回收单位购进废旧物质，按照10%的扣除率计算进项税额。
??举例：自行车厂甲从乙（废旧物资回收单位）处购进100万元的零部件。则乙销售物资时不用缴纳增值税，给甲开具由当地税务机关监制的普通发票。甲根据普通发票注明的价款按照10%扣除率计算进项税额。
??如果甲自行收购30万的零部件，则不能按照10%抵扣。
??【例题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，准予计算进项税额抵扣的是（?）。
??A.外购固定资产发生的运输费用
??B.购买免税货物发生的运输费用
??C.销售免税货物发生的运输费用
??D.购进免税农产品发生的运输费用
??【答疑编号0930001：针对该题提问】
??【答案】D
??2.不准抵扣的进项税额（P271）
??（1）购进固定资产的进项税额。
??（2）用于非应税项目（如提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程）购进的货物和应税劳务的进项税额。纳税人新建、改建、修缮、装饰建筑物，无论会计如何核算，均属于固定资产在建工程。
??举例：汽车制造厂甲购入钢材：
??如果外购的钢材生产汽车，钢材的进项税额可以抵扣（有销项税额则进项税额可以抵扣）；如果将外购的钢材用于不动产，用于非应税项目，则进项税额不能抵扣；
??如果将外购的钢材用于修建厂房、仓库，则进项税额不能抵扣；（若80%用于生产汽车，10%用于不动产，10%用于修建仓库，则准予抵扣的只有80%，则只有80%的运费可以抵扣。）
??（3）用于免税项目、集体福利或者个人消费的购进的货物和应税劳务的进项税额。
??（4）非正常损失购进货物的进项税额。
??（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物和应税劳务的进项税额。
??举例：汽车制造厂将外购的钢材用于不动产，则无销项税额，即进项税额无从抵扣；
??将外购的钢材用于集体福利，不视同销售，则无进项税额抵扣；
??将外购的钢材无偿赠送消费者或者用于投资，则进项税额可以抵扣；
??（二）进项税额的抵扣时限
??基本原则：抵扣时间不得提前。
??1.（2005年新增）防伪税控系统开具的专用发票（P273-274）
??自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
??通过认证的，应当自认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
??举例：甲在购进钢材时选择防伪税控发票，开具的时间为4月10日。甲应从自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，通过认证的时间为6月10日。则在通过认证的当日可以抵扣进项税额。
??2.非防伪税控系统开具的专用发票
??（1）工业企业在"验收入库"后，才能申报抵扣进项税额；对尚未验收入库的货物，其进项税额不得在当期抵扣。
??（2）商业企业在"支付全部货"后，才能申报抵扣进项税额；尚未付款或者尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得在当期抵扣。
??举例：商场甲从乙购进两台钢琴，双方约定钢琴的价格为100万（不含税）。采用分期付款。
??①商业企业采取"分期付款"方式购进货物时，如销货方先开出全额发票，购货方再按照合同约定分期支付款项的，应当在所有款项支付完毕后申报抵扣进项税额。
??②商业企业接受投资、捐赠和分配的货物，应以收到增值税专用发票的时间作为申报抵扣进项税额的时间。
??（3）一般纳税人购进应税劳务，应在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。
??举例：A委托B加工烟丝给其提供100万的烟叶，并支付40万的加工费。消费税的税率为30%。A于4月10日提货，则消费税为[（100+40）/(1-30%)]×30%=60万。4月10日当天支付40万的加工费，则B需要开具发票交付增值税40×17%-进项税额。
??则A销售1000万的卷烟，则支付给B的加工费，并具有专用发票，则进项税额为40×17%是可以抵扣的，时限为支付劳务费之后。
??【例题】根据增值税法律制度的有关规定，一般纳税人购进货物并取得增值税专用发票的下列情形中，可以申报抵扣进项税额的是（ ）。（2002年）
??A.工业企业购进货物，款已付，货未入库
??B.工业企业购进货物，款未付，货已入库
??C.商业企业购进货物，款未付，货未入库
??D.商业企业购进货物，已付部分款项，货已入库
??【答疑编号0930002：针对该题提问】
??【答案】B
??（三）特殊问题的处理
??1.进项税额抵扣后改变用途
??已经抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，用途发生改变的，应当将该购进货物的进项税额从"当期"的进项税额中扣减。
??举例：汽车制造厂甲4月份时购进100万元（不含税）的钢材，4月份抵扣的进项税额为100×17%，5月份从库房中取出40万元的钢材，用于修建产品仓库，则进项税40×17%不能在当期抵扣，需要作进项转出处理；
??2.进货退出、销售折让（重点）
??因进货退出、销售折让而收回的进项税额，应当从发生进货退出"当期"的进项税额中扣减，否则属于偷税行为。
??举例：甲4月份从乙购进100万（不含税）的钢材，乙的销项税为100×17%，甲进项税为100×17%。5月份甲发现钢材质量有问题要求退货，如果是退款40万，则退款为销售折让，则乙从销项税中扣除40×17%，甲补税，当期可以抵扣的进项税额＝进项税-40×17%。
??如果改变用途则与卖方无关，只与买方有关。
??3.发生进货退出或销售折让时，增值税专用发票的处理（P288）
??①增值税专用发票可以退还：销售方只有在"实际收到"退还的专用发票后，才可以扣减当期的销项税额。
??②增值税专用发票不能退还：销售方只有在"实际收到"税务机关开具的"证明单"后，才可以开具"红字专用发票"，销售方才可以扣减当期的销项税额，购买方扣减当期的进项税额。
??【2003年试题】
??某电子企业为增值税一般纳税人，2003年2月发生下列经济业务：
??（1）销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。
??分析：销售A产品销项税额=8000×50×17%=68000（元）
??（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。
??分析：将B产品分配给投资者的销项税额=6000×（1＋10%）×20×17%=22440（元）
??（3）单位内部基本建设领用A材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。
??分析：单位内部基建领用A材料=1000×50×17%=8500（元）
?????进项转出：-1000×50×17%
??（4）改、扩建单位幼儿园领用A材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。
??分析：改、扩建幼儿园用A产品销项税额=8000×5×17%=6800（元）
?????进项转出：-200×50×17%
??（5）当月丢失库存B材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。
??分析：进项转出：-800×20×17%
??（6）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。
??其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17%，税务局核定的B产品成本利润率为10%。
??要求：
??（1）计算当月销项税额；
??（2）计算当月可抵扣进项税额；
??（3）计算当月应缴增值税税额。
??【答疑编号0940001：针对该题提问】
??【标准答案】
??（1）当月销项税额=[50×8000＋5×8000＋20×6000×（1＋10%）]×17%=97240（元）（2分）
??（2）当月可抵扣进项税额=70000-（50×1000＋50×200＋20×800）×17%=57080（元）（2分）
??（3）当月应纳增值税额=97240-57080=40160（元）（1分）
??【分步计算的评分标准】
??（1）销售A产品销项税额=8000×50×17%=68000（元）（0.5分）
??（2）将B产品分配给投资者的销项税额=6000×（1＋10%）×20×17%=22440（元）（0.5分）
??（3）改、扩建幼儿园用A产品销项税额=8000×5×17%=6800（元）（0.5分）
??（4）当月销项税额=68000＋22440＋6800=97240（元）（0.5分）
??（5）单位内部基建领用A材料=1000×50×17%=8500（元）（0.5分）
??（6）改、扩建幼儿园领用A材料=200×50×17×=1700（元）（0.5分）
??（7）当月丢失库存B材料=800×20×17%=2720（元）（0.5分）
??（8）进项税转出合计=8500＋1700＋2720=12920（元）
??（9）当月可抵扣进项税额=70000-12920=57080（元）（0.5分）
??（10）当月应纳增值税额=97240-57080=40160（元）（1分）
??【2004年试题】
??视讯电器商场为增值税一般纳税人。2004年3月份发生如下经济业务：
??（1）销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。
??分析：销项税额=177840÷（1＋17%）×17%＋19890÷（1＋17%）×17%
??（2）销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。
??分析：销项税额=2223÷（1＋17%）×120×17%
??（3）代销一批数码相机，按含税销售总额的5%提取代销手续费14391元。
??分析：销项税额=（14391÷5%）÷（1＋17%）×17%
??（4）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。
??分析：进项税额=（800×50＋600×100）×17%=17000
??（5）当月该商场其他商品含税销售额为163800元。
??分析：销项税额=163800÷（1＋17%）×17%
??已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元；增值税使用税率为17%。
??要求：
??（1）计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。
??（2）该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？
??【答疑编号0940002：针对该题提问】
??【标准答案】
??（1）计算当期应纳税额
??当期进项税额=（800×50＋600×100）×17%=17000（元）
??当期销项税额=177840÷（1＋17%）×17%＋19890÷（1＋17%）×17%＋2223÷（1＋17%）×120×17%＋（14391÷5%）÷（1＋17%）×17%＋163800÷（1＋17%）×17%=133110（元）
??当期应纳税额=133110-17000-6110=110000（元）
??（2）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税。根据规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混和销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。
??3.某工业企业（增值税一般纳税人）2004年10月购销业务情况如下：
??（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元，已验收入库；另支付运费（取得发票）3万元。
??分析：进项税额=3.91+3×7%
??（2）购进钢材20吨，已验收入库；取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元。
??分析：进项税额=1.36
??（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元。
??分析：进项税额=（42＋2.1）×13%
??（4）以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。
??分析：销项税额=42×17%=7.14
??（5）将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。
??（6）期初留抵进项税额0.5万元。
??要求：
??计算该企业当期应纳增值税额。
??【答疑编号0940003：针对该题提问】
??【答案】
??（1）当期销项税额=42×17%=7.14（万元）
??（2）当期进项税额=3.91＋3×7%＋（42＋2.1）×13%-1.36=8.49（万元）
??（3）当期应纳增值税=7.14-8.49-0.5=-1.85（万元）
??期末留抵的进项税额是1.85万元。
??【特殊说明】
??出口货物的"免、抵、退"（2005年调整，P282-283）
??自2002年1月1日起，"免、抵、退"的计算公式如下：
??1.计算当期不予抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）
??2.计算当期应纳税额（A）=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不能免征的税额）-上期末留抵税额
??（1）A>0，纳税人当期应缴纳增值税
??（2）A<0，纳税人有资格申请退税
??3.计算当期免抵退税额（B）=离岸价格×外汇牌价×出口退税率
??4.确定应退税额
??（1）如果（-A）≤B，则当期退税额=（-A）
??（2）如果（-A）>B，则当期退税额=B
??【例题1】
??某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2003年第2季度发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元（不含税），出口货物离岸价格180万元，支付运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。已知：增值税税率为17%，退税率为13%。
??【答疑编号0940004：针对该题提问】
??【答案】
??国内销项税额=50×17%，出口为180万（免税）
??进项税额=100×17%+2×7%
??1.当期不予抵扣的税额=180×（17%-13%）=7.2（万元）
??2.当期应纳税额=50×17%-（100×17%＋2×7%-7.2）=-1.44（万元）
??3.当期免抵退税额=180×13%=23.4（万元）
??4.当期应退税额=1.44（万元）
??【例题2】（教材P290）
??某自营出口企业为增值税一般纳税人，出口货物适用增值税税率为17%，退税率为13%。2004年8月发生如下经济业务：
??（1）购进一批原材料，增值税专用发票上注明的金额为300万元，税额为51万元，已验收入库。
??（2）进料加工免税进口料件的组成计税价格为150万元。
??（3）本月内销货物不含税销售额为100万元。
??（4）本月出口货物销售额折合人民币800万元。
??上期末留抵税额8万元。
??要求：计算该企业当期的"免、抵、退"税额。
??【答疑编号0940005：针对该题提问】
??【分析】
??由条件（1）可得：
??国内应纳税额=100×17%，出口为800万（免税）
??（1）出口货物不能抵扣的进项=800×（17%-13%）=32
??（2）当期应纳税额=100×17%-（51-32）-8=-10（万元）
??（3）出口货物最高退税额=800×13%=104（万元）
??（4）应退税额=10（万元）
??由条件（2）可得：
进料加工免税进口料件的组成计税价格为150万元。
??退税时应当按照800-150=650作为基数退税。
??（1）出口货物不能抵扣的进项=（800-150）×（17%-13%）=26
??（2）当期应纳税额=100×17%-（51-26）-8=-16（万元）
??（3）出口货物最高退税额=（800-150）×13%=104（万元）
??（4）应退税额=16（万元）
??【答案】
??（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=150×（17%-13%）=6（万元）
??（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=800×（17%-13%）-6=26（万元）
??（3）当期应纳税额=100×17%-（51-26）-8=-16（万元）
??（4）免抵退税额抵减额=150×13%=19.5（万元）
??（5）出口货物免抵退税额=800×13%-19.5=84.5（万元）
??（6）当期应退税额=16（万元）
??三、增值税专用发票
??1.不得开具增值税专用发票的情形（P285）
??增值税一般纳税人销售货物（包括视同销售行为）、提供应税劳务，必须向购买方开具增值税专用发票。
??在下列情形下，不得开具增值税专用发票：
??（1）向消费者销售应税项目
??（2）销售免税项目
??（3）将货物用于非应税项目
??（4）将货物用于集体福利或者个人消费
??（5）将货物无偿赠与他人（如受赠人为一般纳税人除外）
??（6）提供非应税劳务、转让无形资产或者销售不动产
??（7）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务
??【例题1】下列各项中，根据增值税法律制度的有关规定，不得开具增值税专用发票的有（ ）。（2002年）
??A.在境外销售应税劳务
??B.销售报关出口的货物
??C.将自产货物用于集体福利
??D.转让非专利技术
??【答疑编号0940006：针对该题提问】
??【答案】ABCD
??【例题2】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，增值税一般纳税人应当开具增值税专用发票的是（?）。（2005年）
??A.销售不动产
??B.向个人消费者销售应税货物
??C.将货物用于集体福利
??D.收到代销单位送交的代销货物清单
??【答疑编号0940007：针对该题提问】
??【答案】D
??2.增值税专用发票填开的时间（P287）
??采取赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为合同约定的收款日期的当天；
??采取预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为货物发出的当天。
??采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。
??将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。
??【例题1】2月1日，甲乙两企业签订一项货物买卖合同，甲企业向乙企业销售一批汽车轮胎，约定款到付货。2月10日乙企业将货款全部交付给甲企业，甲企业应于2月1日向乙企业开具增值税专用发票。（ ）
??【答疑编号0940008：针对该题提问】
??【答案】×
??【例题2】下列各项中，符合增值税专用发票开具时限规定的是（ ）。
??A.将货物分配给股东的，为货物移送的当天
??B.采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天
??C.采用交款提货结算方式的，为发出货物的当天
??D.将货物作为投资的，为货物使用的当天
??【答疑编号0940009：针对该题提问】
??【答案】A
第二节 消费税
【解释1】
消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（P292）。
增值税包括三个环节：
（1）销售
（2）进口
（3）加工
消费税包括三个环节：
（1）生产
（2）进口
（3）委托加工
举例：A委托B加工一批烟丝，A是消费税的纳税人，B受托方提供的是加工劳务，B交的是增值税。
【解释2】
消费税属于价内税，只征收一次，一般是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石的消费税在零售环节征收），在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税（P292）。
【解释3】
消费税（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是一致的：P×17%是增值税，P×8%是消费税。
【解释4】
由于增值税在多个环节征收，因此，增值税应纳税额=销项税额－进项税额；
由于消费税只征收一次，因此，一般情况下消费税的计算没有抵扣的问题（将外购和委托加工的应税消费品继续生产应税消费品时除外）。
【解释5】
消费税的征收方法包括（P293-295）：
（1）从量定额（黄酒、啤酒、汽油、柴油共4类）；
（2）从价定率（烟丝、酒精、小汽车等）；
（3）从量定额和从价定率相结合（卷烟、粮食白酒、薯类白酒共3类）。
举例：甲卷烟厂生产100箱卷烟，一个标准箱的定额税率150元，100箱卷烟共买了30万元，300000元×45%+150×100，两者相结合这是100箱卷烟。
【例题1】根据消费税法律制度规定，金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在（ ）环节征收。
A.生产
B.委托加工
C.进口
D.零售
??【答疑编号0950001：针对该题提问】
【答案】D
【例题2】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中，属于实行复合计税办法的消费品有（ ）。（2005年）
A.卷烟
B.烟丝
C.粮食白酒
D.薯类白酒
??【答疑编号0950002：针对该题提问】
【答案】ACD
（一）消费税应纳税额的计算
实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。
消费税应纳税额=销售额（或者组成计税价格）×消费税税率。
1.销售额是否含增值税
如题目中的销售额为含增值税的销售额，必须换算成不含增值税的销售额。
举例：甲汽车制造厂向A销售汽车，销售额是100万元（不含增值税），消费税税率8%，问需要交多少消费税？100×8%是消费税，100×17%是增值税的销项税额。
甲向B销售汽车 ，销售额是300万元（含增值税），[300/（1+17%）] ×8%是消费税，[300/（1+17%）]×17%是增值税。
2.价外费用（P297）
举例：甲汽车制造向A销售汽车100万元（不含税），同时，向买方A收取5万元手续费，问甲在交税的时候交多少增值税和消费税？
[100+5/（1+17%）] ×8%是消费税
[100+5/（1+17%）] ×17%是增值税
举例：A向B销售汽车，价款100万元（不含税），双方事先约定如果发生10万元运费，运费是由买方B承担，甲交给C运输时，A先垫付10万元的运费，如果发票的开头是买方，A将发票转交给B时，必须交价款100万元、增值税的税额17万元，代垫运费10万元
则100×8%是消费税，100×17%是增值税的销项税额。
【例题】根据消费税法律制度规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（ ）。
A.向购买方收取的手续费
B.向购买方收取的价外基金
C.向购买方收取的增值税税款
D.向购买方收取的消费税税款
??【答疑编号0950003：针对该题提问】
【答案】C
3.包装物的处理（P297）
包装物随同应税消费品"销售"的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应当计入应税消费品的销售额计征消费税。
逾期包装物押金和收取1年以上的押金，应当计入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计征消费税。
举例：甲汽车制造厂向A销售汽车时收取2年押金，押金10万元。收取1年以上的押金或者逾期包装物押金。应当计入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计征消费税
[10/（1+17%）] ×8%是消费税，[10/（1+17%）]×17%是增值税。
酒类产品的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计征消费税。
4.视同销售
纳税人将自己生产的应税消费品无偿赠送他人的，按同类产品"当月"（或者最近时期）的平均销售价格确定。
举例：甲卷烟厂2005年3月销售A牌子的卷烟，有三个价格11元、12元、13元，企业2005年3月无偿赠送销售者，是要按照当月的平均价格12元。
纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的"最高销售价格"作为计税依据计算征收消费税（P297）。
举例：甲卷烟厂生产A牌子的卷烟，2005年3月有三个价格11元、12元、13元，2005年3月纳税人将生产A牌子的卷烟用于抵偿债务，如果抵债是按照最高的销售价格作为计税依据。
【例题】根据消费税法律制度规定，纳税人用于（ ）的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算征收消费税。
A.换取生产资料
B.换取消费资料
C.投资入股
D.抵偿债务
??【答疑编号0950004：针对该题提问】
【答案】ABCD
5.组成计税价格
1.视同销售
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)
举例：第一种情况将自己生产的特制的卷烟无偿赠送销售者，消费税如何处理？
成本是100万元，成本利率5%，消费税税率8%。
[100×（1+5%）]/[（1-8%）] ×8%
2.委托加工
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)
举例：A提供100万元烟叶，委托B加工烟丝，加工费40万元，烟丝的消费者税率30%，要交多少消费税？
材料成本100万元，加工费40万元，消费者税率30%。
[（100+40）/（1-30%）] ×30%
3.进口
组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)
举例：关税的完税价格100万元，关税占完税价格的40%，消费税30%。求交纳多少消费税？
[（100+40）/（1-30%）] ×30%
【例题】某化妆品企业于2005年3月8日将一批自制护肤品用于职工福利，该产品无同类消费品销售价格，该批产品成本为10万元，成本利率为5%，消费税税率为8%，该批产品应纳消费税税额为（ ）万元。（2005年）
A.0.91
B.0.84
C.0.78
D.0.74
??【答疑编号0950005：针对该题提问】
【答案】A
【2003年试题】某企业2003年3月发生下列业务：
（1）从国外进口一批A类化妆品，关税完税价格为820000元，已缴纳关税230000元。
要求：计算A类化妆品应缴纳的消费税；
??【答疑编号0950006：针对该题提问】
【标准答案】进口A类化妆品应交纳消费税=（820000+230000）/（1-30%）×30%=450000（元）
（2）委托某工厂加工B类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元。该批加工产品已收回（受托方没有B类化妆品同类货物价格）。
要求：计算B类化妆品应缴纳的消费税；
??【答疑编号0950007：针对该题提问】
【标准答案】委托加工B类化妆品应缴纳消费税=（68000+2000）/（1-30%）×30%=30000（元）
（3）销售本企业生产的C类护肤品，取得销售额580000元（不含增值税）。
要求：计算C类化妆品应缴纳的消费税；
??【答疑编号0950008：针对该题提问】
【标准答案】C类护肤品应缴纳消费税=（580000+8000）×8%=47040（元）
（4）"三八"妇女节，向全体女职工发放C类护肤品，计税价格8000元（不含增值税）。
其他相关资料，A类、B类化妆品适用的消费税税率为30%，C类护肤品适用的消费税税率为8%。
要求：计算该企业3月份应缴纳的消费税。
??【答疑编号0950009：针对该题提问】
【标准答案】该企业3月份应缴纳消费税=450000+3000+46400+640=527040（元）
【案例】
海东汽车制造公司（以下简称"海东公司"）为增值税一般纳税人。2006年3月，该公司发生以下经济业务：
（1）2日：外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元。
（2）10日：外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。
（3）15日：外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍未收到该批配件。
（4）19日：采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将"提车单"交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。
（5）23日：采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款（不含增值税）为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。
已知：W牌小汽车适用的消费税税率为5%；小汽车适用的增值税税率为17%；海东公司2002年3月1日增值税进项税额余额为零。
海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下：
应纳增值税税额=760.5/（1+17%）×17%-（18.7+3.4+51）=37.40（万元）
要求：
??【答疑编号0950010：针对该题提问】
（1）指出海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处。
【答案】海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处：
① 外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，其增值税进项税额（3.4万元）不应从销项税额中抵扣。
② 外购用于生产W牌小汽车的配件（月末尚未收到），其增值税进项税额（51万元）不应在3月份抵扣。
③ 采取托收承付方式销售小汽车，（因已发出货物并办妥托收手续），应在3月份计算缴纳增值税。
（2）计算海东公司3月份应纳增值税税额。
【答案】海东公司3月份应纳增值税税额
销项税额=760.5/（1+17%）×17%+300×17%=161.5（万元）
进项税额=18.7（万元）
应纳增值税额=161.5-18.7=142.8（万元）
（3）计算海东公司3月份应纳消费税税额。
【答案】海东公司3月份应纳消费税税额=760.5/（1+17%）×5%+300×5%=47.5（万元）
（二）自产自用 （P299）
（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。
（2）用于其他方面的（如用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），"视同销售"，应缴纳消费税。
举例：甲是卷烟厂，自己生产烟丝，将自己生产的烟丝连续再生产卷烟，卷烟也需要交消费税。法律规定如果是连续生产，生产烟丝这个环节就不再交纳消费税。
【例题】根据《消费税暂行条例》及其实施细则规定，下列各项中，纳税人不缴纳消费税的是（ ）。
A.将自产的应税消费品用于职工福利
B.随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入
C.将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品
D.销售应税消费品而收取的超过一年以上的包装物押金
??【答疑编号0950011：针对该题提问】
【答案】C
举例：
①卷烟厂把自己生产的烟丝连续生产卷烟，生产烟丝环节不再交消费税。
②卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产蛋糕，烟丝必须征收一次消费税。
（三）委托加工（P300）
1.委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
2.对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者由受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按照销售自制应税消费品处理。
举例：A和B之间有一个合同，B是属于受托方，A委托B加工卷烟，受托方提供烟丝加工成卷烟，这不属于委托加工，而属于B向A来销售卷烟。
3.委托方是消费税的纳税义务人，但消费税由受托方代收代缴。委托加工的应税消费品，由受托方向（受托方）所在地主管税务机关缴纳税款（P307）。
举例：A是北京市的企业是委托方，委托B上海企业加工卷烟，委托方是消费税的纳税义务人。当A向B提货交60万元消费税，受托方向上海市的税务机关来交纳消费税。
4.受托方是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用（P266）。
5.纳税人委托加工的应税消费品，其消费税的纳税义务发生时间为委托人提货的当天（P306）。
6.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税（P301）。
举例：A委托B加工卷烟，A提供100万元烟丝，给B 40万元的加工费，由委托方提供主要原材料，A属于消费税的纳税义务人，B作为受托方是代收代缴消费税的。
A消费税 [（100+40）/（1-30%）]×30%=60万元
B增值税=40×17%-进项税额
如果A将委托加工的烟丝全部对方销售，买掉300万元的烟丝。问销售烟丝的时候A交什么税？
增值税：300（不含税）×17%-40×17%
当A拿到烟丝，60%的烟丝销售，买了180万元，剩下40%烟丝继续生产卷烟，买了400万元卷烟。这种情况下A交什么税？
【例题】根据消费税法律制度规定，下列项目中，可以不缴纳消费税的是（ ）。
A.委托加工的应税消费品，受托方已代扣代缴消费税，委托方取回后直接销售的
B.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的
C.自产自用的应税消费品，用于连续生产非应税消费品的
D.自产自用的应税消费品，用于职工福利的
??【答疑编号0950012：针对该题提问】
【答案】AB
7.对扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款，由税务机关向纳税人（委托方）追缴税款，对扣缴义务人（受托方）处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款（P439）。
（四）外购应税消费品
举例：卷烟厂自己生产烟丝，生产烟丝需要交消费税，卷烟也需要交消费税，如果卷烟厂自己生产烟丝，将自己生产的烟丝连续的生产卷烟，如果是自产自用连续生产情况下，消费税只征收一次。
甲是卷烟厂从乙那里外购了300万元烟丝，将外购的烟丝继续生产卷烟时，乙向甲销售烟丝时要交消费税，300万元烟丝含90万元消费税。
如果甲委托丙加工烟丝，甲提供1000万元烟叶，给丙400万元的加工费。烟丝的消费税率是30%。
则消费税[（1000+400）/（1-30%）]×30%=600万元
举例：甲是卷烟厂，委托丙加工烟丝，甲提供1000万元的烟叶，给B 400万元的加工费，烟丝消费税税率是30%。消费税[（1000+400）/ （1-30%）] ×30%=600万元
2005年10月当月只领用了60%的烟丝生产卷烟，生产3000万元卷烟。
3000×45%-600×60%
180箱买了300万元，拿180箱的销售额×消费税税率-当期领用数量
已纳消费税的扣除
允许扣除的外购已纳消费税仅限于从"工业企业"购进的应税消费品和"进口环节"已纳消费税的应税消费品，从"境内商业企业"购进应税消费品的已纳税款一律不得抵扣（P303第9条，2005年新增）。
如果"成品"（卷烟）需要缴纳消费税、外购或者委托加工的"主要原材料"（烟丝）也需要征收消费税的，在计算该成品应缴纳的消费税时，外购的"主要原材料"已经缴纳的消费税"按照当期生产领用的数量"可以抵扣（P301第2条）。
【例题】根据消费税法律制度的有关规定，纳税人外购和委托加工的特定应税消费品，用于继续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣，下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（ ）。（2002年）
A.外购的已税护肤品用于生产护肤品
B.委托加工收回的已税玉石用于生产首饰
C.外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车
D.外购的已税烟丝用于生产卷烟
??【答疑编号0950013：针对该题提问】
【答案】ABD
（五）消费税的纳税义务发生时间
1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；
2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
3.纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4.纳税人采取其他结算方式的，为收迄销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。
6.纳税人委托加工的应税消费品，为委托人提货的当天。
7.金银首饰、钻石在生产、批发和进口环节不缴纳消费税，只在零售环节征收，消费税的纳税义务发生时间为收迄销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
【例题1】某啤酒厂以赊销方式销售一批啤酒，根据消费税法律制度的有关规定，其消费税纳税义务的发生时间是（ ）。（2002年）
A.发出啤酒的当天
B.对方收到啤酒的当天
C.合同规定的收款日期的当天
D.取得索取销售款凭据的当天
??【答疑编号0950014：针对该题提问】
【答案】C
【例题2】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。
A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天
B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天
C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天
D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天
??【答疑编号0950015：针对该题提问】
【答案】B
（六）消费税的纳税地点
（1）委托加工的应税消费品，由"受托方"向其所在地的税务机关缴纳。
（2）总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在"生产应税消费品"的分支机构所在地缴纳消费税。
【例题1】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（ ）（2002年）
??【答疑编号0950016：针对该题提问】
【答案】√
【例题2】根据消费税法律制度规定，下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ）。
A.委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳
B.纳税人自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳
C.纳税人的总机构与分支机构在同一省内、不在同一县（市）的，分支机构应回总机构申报缴纳
D.纳税人到外县（市）销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报缴纳
??【答疑编号0950017：针对该题提问】
【答案】BD
第三节 营业税
（一）营业税的征税范围（P308）
【解释1】在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。
劳务：加工、修理修配劳务征收增值税，其它劳务征收营业税。
【解释2】无形资产（P312）
自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的也不征收营业税。
【解释3】不动产（P312）
（1）自2003年1月1日起，以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税；
（2）"单位"将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；
（3）"个人"无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。
【解释4】混合销售（P319）
（1）从事货物的生产、批发或零售的企业的混合销售行为，一并征收增值税；
（2）其它企业的混合销售行为，一并征收营业税；
（3）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应当征收增值税。
【解释5】兼营（P319）
纳税人兼营应税货物销售、应税劳务与非应税劳务的，如果分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；如果不分别核算的，一并征收增值税。
【解释6】
邮政部门"销售集邮商品、发行报刊"征收营业税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税（具体规定见教材P262）。
【解释7】 "境内"的含义
（1）所提供的劳务发生在境内；
（2）所转让的无形资产在境内使用；
（3）所销售的不动产在境内；
（4）在境内组织旅客出境旅游；
（5）在境内载运旅客出境旅游；
（6）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；
（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。
【例题1】根据《营业税暂行条例》的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。
A.在境内组织旅客出境旅游
B.境内保险机构为出口货物提供保险
C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险服务
D.所转让的无形资产在境内使用
??【答疑编号0960001：针对该题提问】
【答案】ACD
【例题2】下列各项中，根据营业税法律制度规定应征收营业税的有（ ）。（2002年）
A.某足球俱乐部的门票收入
B.某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入
C.某拍卖行向委托人收取的手续费
D.某企业生产邮票首日封取得的收入
??【答疑编号0960002：针对该题提问】
【答案】ABC
【例题3】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，征收营业税的有（ ）。（2003年）
A.房地产公司销售写字楼
B.商业企业销售空调并负责安装
C.医疗机构提供医疗服务
D.建筑公司转包建筑安装业务
??【答疑编号0960003：针对该题提问】
【答案】AD
【例题4】根据营业税法律制度规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。
A.银行销售金银业务
B.融资租赁业务
C.个人无偿赠送不动产
D.个人转让著作权
??【答疑编号0960004：针对该题提问】
【答案】B
【例题5】根据营业税法律制度规定，下列各项中，不缴纳营业税的有（ ）。
A.以无形资产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为
B.以无形资产投资入股，投资后转让其股权的行为
C.以不动产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为
D.以不动产投资入股，投资后转让其股权的行为
??【答疑编号0960005：针对该题提问】
【答案】ABCD
【例题6】根据营业税法律制度规定，下列各项中，不缴纳营业税的有（ ）。
A.单位将不动产无偿赠与他人
B.个人将不动产无偿赠与他人
C.单位将自建的房屋对外销售
D.个人将自建自用的住房销售
??【答疑编号0960006：针对该题提问】
【答案】BD
【例题7】A公司于2006年3月将其厂房连同依法取得的国有土地使用权一并转让给B公司，取得转让收入2000万元。则A公司应缴纳（ ）。
举例：A公司与B销售不动产时，取得销售收入。销售不动产交纳营业税，双方签合同要交印花税，销售国有土地使用权，取得收入交土地增值税，B取得土地使用权交契税。
A.增值税
B.营业税
C.土地增值税
D.契税
??【答疑编号0960007：针对该题提问】
【答案】BC
（二）营业税的计税依据
1.建筑业
（1）建筑业的总承包人将工程分包的，以工程的全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额。
举例：甲是总承包人，拿到8000万元的工程，将3000万元分包给乙。
甲：（8000-3000）×3%=150
乙： 3000×3%=90
甲是北京市企业，拿到全部8000万元的工程到北京市的税务机关按照8000×3%=240万元交纳营业税。
3000万元是税前的，甲帮乙先交了90万元的税。3000-90剩下的钱给乙就可以了。
（2）纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。
2.金融保险业
（1）贷款以贷款利息（包括各种加息、罚息）为营业额。
（2）金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事股票、债券买卖，以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。
3.文化体育业
单位和个人进行演出，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司（或者经纪人）的费用后的余额为营业额。
4.娱乐业
营业额为纳税人向顾客收取的各项费用。
5.转让无形资产
营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物收入和其他经济利益收入。
6.销售不动产
（1）纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物和其他经济利益）。
（2）单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
（3）单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
举例：A欠B100万元，A拿自己的房屋抵100万元的债，B拿到房子买给C120万元，B交纳多少营业税？
（120-100）以余额乘税率。
（4）房地产开发公司在销售商品房时，代有关部门收取的费用，不论在财务上如何核算，均应计入营业额计征营业税。
举例：
①以各项收入交税，不能扣除成本费用。
②营业税一般的行业是以余额交税。商业银行的贷款，贷款利息以全额交税。
【例题1】某旅行社4月份组织一个共30人的旅行团旅游，向每人收取旅游费3000元。旅游期间由旅行社为每人支付住宿费1200元、餐费1000元、交通费350元、门票50元。旅游业适用营业税税率为5%，旅行社该项业务应缴纳营业税（ ）元。（2003年）
A.2700
B.600
C.1200
D.4500
??【答疑编号0960008：针对该题提问】
【答案】B
【例题2】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为（ ）元。（2004年）
A.15300
B.14940
C.18000
D.17640
??【答疑编号0960009：针对该题提问】
【答案】B
（三）营业税的免税规定
（2005年调整，P319－321）
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务。
2.残疾人员个人为社会提供的劳务。
3.医院、诊所提供的医疗服务。
4.学校提供的教育劳务。
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧保险以及相关的技术培训业务。
6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、图书馆的门票收入。
7.个人转让著作权。
8.单位和个人从事技术开发、技术转让和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入。
9.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
10.下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税。
11.个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1年的普通住宅，销售时营业税按照销售价减去购入原价后的差额计征。
12.转让企业产权的行为。
【例题1】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，免征营业税有的（ ）。（2005年）
A.幼儿园提供的育养服务
B.学生勤工俭学所提供的劳务
C.航空运输部门提供的运输服务
D.婚姻介绍所提供的婚姻介绍服务
??【答疑编号0960010：针对该题提问】
【答案】ABD
【例题2】根据营业税法律制度规定，下列各项中，免征营业税的有（ ）。
A.个人转让著作权
B.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产
C.个人销售购买并居住超过1年的普通住宅
D.转让企业产权
??【答疑编号0960011：针对该题提问】
【答案】ABCD
（四）营业税的纳税义务发生时间（P322-323）
（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收方式的，为收到预收款的当天。
（2）纳税人将不动产无偿赠与他人，为不动产所有权转移的当天。
【例题】根据营业税法律制度规定，单位将不动产无偿赠与他人，营业税的纳税义务发生时间是（ ）。
A.将不动产交付对方使用的当天
B.不动产所有权转移的当天
C.签订不动产赠与合同的当天
D.承受不动产人缴纳契税的当天
??【答疑编号0960012：针对该题提问】
【答案】B
（五）纳税地点（P323）
（1）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
（2）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。
（3）纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（4）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。
（5）纳税人转让其他无形资产，应当向机构所在地主管税务机关申报纳税。
【例题1】上海市A公司因调整公司营销战略，将其在惠州市的一处闲置下来的办公用房卖给重庆市B公司。销售该办公用房的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据《营业税暂行条例》的规定，A公司营业税纳税申报的地点应当是（ ）。
A.上海市
B.惠州市
C.重庆市
D.北京市
??【答疑编号0960013：针对该题提问】
【答案】B
【例题2】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人应当向其机构所在地主管税务机构申报缴纳营业税的是（ ）。
A.销售不动产
B.跨省承包工程
C.经营运输业务
D.转让土地使用权
??【答疑编号0960014：针对该题提问】
【答案】BC
第四节 关税
（2005年重大调整）
（一）进口货物的关税完税价格（P329）
（1）关税完税价格，由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵我国关境输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。
（2）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费。"购货佣金"指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。"经纪费"指买方为购买进口货物向代表买卖双方权益的经纪人支付的劳务费用。
成交价格是100万元，购货佣金是不包括的，经纪费可以包括的。
举例：
①货物成交价格是100万元，其中包括购货佣金10万元，经纪费10万元。这个时候完税价格等于多少？
完税价格100-10=90万。
② 购进烟丝成交价格100万元，购货佣金10万元，经纪费10万元。完税价格等于多少？
100万元是成交价格，购货佣金是不计入的，经纪费是可以计入的。
完税价格 100＋10=110万
（3）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
（4）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
（5）作为该货物向我国境内销售的条件，买方必须支付的特许权使用费。
2.不能计入完税价格的项目
（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。
（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费。
举例：中国企业从美国进口设备，运到天津港之前运费、包装、保险费这是可以计入；从天津运到北京，运费、保险费这是不能够计入的。
（3）进口关税。
【例题】根据关税法律制度规定，下列各项中，应计入进口货物关税完税价格的是（ ）。
A.由买方负担的购货佣金
B.经纪费
C.货物进口后的安装费用
D.进口货物运抵境内输入地点起卸后的运费、保险费
??【答疑编号0960015：针对该题提问】
【答案】B
（二）进口货物的关税、进口消费税、进口增值税
1.交消费税的
关税=关税完税价格×关税税率
进口消费税=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）×消费税税率
进口增值税=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）×增值税税率
或者：进口增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率
举例：中国企业从美国进口烟丝，烟丝的关税完税价格100万元。关税的税率40%
①关税=100×40%=40（万元）
②消费税=（100+40）/（1-30%）×30%=60（万元）
③增值税=（100+40）/（1-30%）×17%=34（万元）
或（100+40+60）×17%=（34万元）
2.不交消费税的
关税=关税完税价格×关税税率
进口增值税=（关税完税价格+关税）×增值税税率
举例：如果中国企业从美国进口计算机，关税完税价格100万元。
关税=100×20%=20（万元）
增值税=（100+20）×17%
（三）关税征收管理（P333）
1.申报时间
（1）进口货物自运输工具申报进境之日起14日内
（2）出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。
2.纳税人向货物进出境地海关申报。
3.纳税期限（2005年调整）
（1）在海关填发税款缴纳证之日起"15日"内向指定银行缴纳；
（2）未按期缴纳的，从滞纳之日起，按日加收"万分之五"的滞纳金。
举例：中国企业从美国进口一批商品，船4月1日进境，纳税申报的时间从进境之日起14天之内进行纳税申报，4月10日申报海关当天填发了交纳证，从海关填发之日起应当15天内交纳，如果4月30日交纳税款，滞纳的天数是5天，从滞纳之日起每天按照"万分之五"加收滞纳金。
如果从美国进口烟丝在海关要交关税、消费税、增值税这三个税种是同时交纳。
（3）纳税人因不可抗力，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过"6个月"。
【2005年简答题】
某进出口公司进口一批机器设备，经海关审定的成交价为200万美元。另外，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费10万美元，保险费20万美元，由买方负担的购货佣金5万美元、包装劳务费3万美元。
已知：市场汇率为1美元=8.3元人民币，该机器设备适用关税税率为30%。
要求：
根据上述情况和关税法律制度的有关规定，回答下列问题：
（1）进出口公司在进口该批机器设备过程中发生的哪些费用应计入货物的完税价格？
（2）计算进口该批机器设备应缴纳的关税税额。
（3）说明进出口公司进口该批机器设备申报缴纳关税的期限。
??【答疑编号0960016：针对该题提问】
【答案】
（1）进出口公司在进口该批机器设备过程中经审定的成交价200万美元、运输费10万美元、保险费20万美元以及包装劳务费3万美元应计入货物的完税价格。
（2）关税税额=（200+10+20+3）×8.3×30%=580.17（万元）
（3）进出口公司应当自运输工具申报进境之日起14日内，向货物进境地海关申报 |
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发表于 2006-4-10 14:51:54
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