2006中级会计实务第十七章预算会计讲义

兼职会计

本章应掌握的内容
　　预算会计概述
　　事业单位资产和负债
　　事业单位净资产
　　事业单位收入与支出
　　事业单位会计报表
　　本章应掌握的内容：
　　本章2005年试题的分数为1分，题目的类型为判断题，考核的内容是事业单位无形资产的核算。
　　（1）掌握事业单位资产、负债的核算
　　（2）掌握事业单位净资产的内容
　　（3）掌握事业单位收入、支出的构成

　　第一节　预算会计概述

　　一、预算会计的构成 P462
　　预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。
　　财政总预算会计，是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。
　　行政单位会计，是指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
　　事业单位会计，是指各类事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

　　二、预算会计与企业会计的差异
　　（一）会计核算的基础不同 P463
　　（二）会计要素构成不同 P463
　　（三）会计等式不同 P464
　　（四）会计核算内容及方法有其特殊性 P464

　　第二节　事业单位资产和负债

　　一、事业单位资产
　　（一）事业单位资产的核算特点 P465
　　（二）货币资金的核算 P465
　　（三）应收款项的核算 P455
　　（四）存货的核算 P466
　　事业单位的材料，每年至少盘点一次。发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢余或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理；同时，属于经营用材料相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料相应冲减或增加“事业支出”。
　　【例题1】事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行的账务处理是（　）。
　　A.增加事业收入
　　B.增加其他收入
　　C.增加一般基金
　　D.冲减事业支出
　　【答案】D
　　（五）对外投资的核算
　　“对外投资”科目金额与“事业基金—投资基金”科目金额相等。
　　P468【例17-1】
　　某事业单位用银行存款购入五年期、年利率8%、面值为6000元的国库券，实际支付价款6000元。有关账务处理如下：
??
　　借：对外投资　　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6000
　　同时：
　　借：事业基金—――一般基金　　　　　　　6000
　　　　贷：事业基金—－－投资基金　　　　　　　6000
　　若将债券转让，收到款项6050元，则该事业单位的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　6050
　　　　贷：对外投资　　　　　　　　　　　　6000
　　　　　　其他收入　　　　　　　　　　　　50
　　借：事业基金――投资基金　　　　　　　　6000
　　　　贷：事业基金――一般基金　　　　　　　　6000
　　【例题2】某事业单位以一批材料对外投资，该批材料的账面价值为80万元，双方合同协议确定的价值为100万元，该批材料的计税价格为100万元，该单位适用的增值税税率为17%。
??
　　借：对外投资　　　　　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：材料　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　　　17
　　　　　　事业基金—投资基金　　　　　　　　　　20
　　借：事业基金—一般基金　　　　　　　　　　97
　　　　贷：事业基金—投资基金　　　　　　　　　　97
　　以材料对外投资：事业单位向其他单位投出材料，被合同协议确定的价值和应交的增值税额，借记“对外投资”科目，按材料账面价值，贷记“材料”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金—投资基金”科目；同时，按材料账面价值和应交的增值税额，借记“事业基金—一般基金”科目，贷记“事业基金—投资基金”科目。
　　若将上述投资对外转让，实得款项120万元存入银行。
　　借：银行存款　　　　120
　　　　贷：对外投资　　　　117
　　　　　　其他收入　　　　3
　　借：事业基金—投资基金　　　117
　　　　贷：事业基金—一般基金　　　117
　　（六）固定资产与无形资产的核算
　　1.固定资产的核算
　　固定资产与固定基金的数额一般应相等，但若有融资租入固定资产，在未付清租赁费时，固定资产和固定基金则不相等。
　　（1）固定资产增加的账务处理
　　购入：
　　借：专用基金—修购基金（用修购基金购置）
　　　　事业支出（用结余资金购置）
　　　　专款支出（用拨入专款购置）
　　　　贷：银行存款
　　借：固定资产
　　　　贷：固定基金
　　接受捐赠：
　　借：固定资产
　　　　贷：固定基金
　　融资租入：
　　租入时：
　　借：固定资产
　　　　贷：其他应付款
　　支付租金时：
　　借：经营支出等
　　　　贷：固定基金
　　借：其他应付款
　　　　贷：银行存款
　　（2）固定资产清查的账务处理
　　盘盈的固定资产：
　　借：固定资产
　　　　贷：固定基金
　　盘亏的固定资产：
　　借：固定基金
　　　　贷：固定资产
　　（3）固定资产处置的账务处理
　　借：固定基金
　　　　贷：固定资产
　　取得变价收入：
　　借：银行存款
　　　　贷：专用基金—修购基金
　　发生清理费用：
　　借：专用基金—修购基金
　　　　贷：银行存款
　　2.无形资产的核算
　　购入时：
　　借：无形资产
　　　　贷：银行存款
　　不实行内部成本核算，一次摊销：
　　借：事业支出
　　　　贷：无形资产
　　实行内部成本核算，分次摊销：
　　借：经营支出
　　　　贷：无形资产
　　转让所有权：
　　借：银行存款
　　　　贷：事业收入
　　借：事业支出
　　　　贷：无形资产
　　【例题3】实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（　）（2005年考题）
??
　　【答案】√

　　二、事业单位负债
　　（一）事业单位负债核算的特点
　　1.代收的各种款项，在实际收到但尚未上缴时，应作为负债入账。
　　2.借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。
　　（二）应付及预收款项的核算
　　（三）应缴款项的核算 P471
　　1.应缴预算款的核算
　　是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
　　2.应缴财政专户款的核算
　　是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
　　（四）应交税金的核算 P472
　　（五）其他负债的核算 P472

　　第三节　事业单位净资产

　　事业单位会计中的净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。

　　一、基　金
　　（一）事业基金的核算 P473
　　事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。一般基金主要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。投资基金也有两个主要来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入。
　　【例题4】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（　）。
　　A.一般基金
　　B.专用基金
　　C.固定基金
　　D.投资基金
??
　　【答案】AD
　　（二）固定基金的核算 P474
　　固定基金是指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产形成的基金。
　　【例题5】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。（　）
??
　　【答案】√
　　（三）专用基金 P475
　　专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。职工福利基金按照结余的一定比例提取，医疗基金和修购基金按收入的一定比例提取。
　　【例题6】事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（　）。
　　A.单位为职工代交的住房公积
　　B.出售固定资产
　　C.兴建职工集体福利设施
　　D.支付公费医疗费
??
　　【答 案】BCD
　　【例题7】下列各项中，不属于事业单位事业基金的有（　）。
　　A.修购基金
　　B.投资基金
　　C.职工福利基金
　　D.固定基金
??
　　【答 案】ACD

　　二、结　余
　　（一）事业结余的核算
　　事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
　　（二）经营结余的核算
　　经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
　　年度终了，若“经营结余”科目有借方余额，则不结转。
　　【例题8】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（　）。
　　A.“事业结余”科目借方余额
　　B.“事业结余”科目贷方余额
　　C.“经营结余”科目借方余额
　　D.“经营结余”科目贷方余额
??
　　【答案】C

　　三、结余分配 P476
　　结余分配的内容主要包括：一是有所得税缴纳业务的单位计算应交所得税；二是按规定提取专用基金（职工福利基金）。
　　结余分配的内容主要包括：一是有所得税缴纳业务的单位计算应交所得税；二是按规定提取专用基金（职工福利基金）。
　　
　　P477【例17-2】
　　某事业单位当年实现事业结余 200000元，经营结余300000元。假设该单位经营结余应按33%的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金。有关账务处理如下：
??
　（1）结转“事业结余”和“经营结余”科目
　　借：事业结余　　　　　　　　　　　　200000
　　　　经营结余　　　　　　　　　　　　300000
　　　　贷：结余分配　　　　　　　　　　　　500000
　　（2）计算应交的所得税
　　300000×33%=99000（元）
　　借：结余分配--应交所得税　　　　　　99000
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　　　99000
　　（3）提取专用基金
　　（200000+300000）×10%=50000（元）
　　借：结余分配--提取专用基金　　　　　50000
　　　　贷：专用基金　　　　　　　　　　　　50000
　　（4）结转未分配结余351000元（500000-99000-50000）
　　借：结余分配　　　　　　　　　　　　351000
　　　　贷：事业基金--一般基金　　　　　　　351000
　　【例题9】某事业单位2001年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000元，“经营结余”账户的借方余额为150000元。该事业单位2002年的有关资料如下：收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费400000元；取得事业收入800000元，发生事业支出850000元；取得经营收入750000元，发生经营支出550000元；收到拨入专款300000元，发生专款支出180000元，该项目在2002年底尚未完工；该单位按规定从结余中提取了专用基金20000元。如不考虑有关税金，该事业单位在2002年末的事业基金余额为（　）元。
　　A.6750000
　　B.6600000
　　C.6780000
　　D.6580000
??
　　【答 案】D
　　【例题10】某事业单位2001年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2001年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2001年年末事业基金中，一般基金结余为（　）万元。（2002年考题）
　　A.350
　　B.450
　　C.650
　　D.750
??
　　【答 案】A

　　第四节　事业单位收入与支出

　　一、事业单位收入
　　事业单位的收入包括：
　　（1）补助收入；
　　（2）事业收入；
　　（3）经营收入；
　　（4）其他收入。
　　（一）补助收入的核算
　　
　　（二）事业收入的核算（将下面的“应交财政专户款”改为“应缴财政专户款”）
　　
　　（三）经营收入的核算
　　
　　（四）其他收入
　　【例题11】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减变化的是（　）。
　　A.收到财政部门核拨的预算外资金
　　B.收到财政部门核拨的事业费
　　C.收到财政部门核拨的专项资金
　　D.收到债券投资的利息收入
??
　　【答案】C

　　二、事业单位支出
　　事业单位支出包括：
　　（1）专项支出；
　　（2）事业支出；
　　（3）经营支出等。
　　（一）拨出经费的核算
　　
　　（二）拨出专款和专款支出的核算
　　1.不具体使用专项资金的事业单位
　　
　　【例题12】不具体使用专项资金的事业单位，可以不设置“专款支出”科目。（　）（2004年考题）
??
　　【答 案】√
　　2.使用专项资金的事业单位
　　
　　（三）事业支出的核算
　　
　　（四）经营支出的核算
　　
　　（五）成本费用的核算
　　（六）销售税金的核算

　　第五节　事业单位会计报表

　　一、事业单位资产负债表 P485
　　会计平衡公式：
　　资产＋支出＝负债＋净资产＋收入

　　二、事业单位收入支出表 P486