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本章应掌握的内容
资产负债表
利润表
现金流量表
合并会计报表
会计报表附表
会计报表附注
本章应掌握的内容
本章2005年试题的分数为5分，题目类型涉及单项选择题和多项选择题。考核的内容有：合并会计报表的合并范围、筹资活动产生的现金流量、关联方交易的披露。
（1）掌握资产负债表、利润表和现金流量表的内容、格式和编制方法；
（2）掌握合并会计报表的合并范围；
（3）掌握关联方关系及其交易应披露的内容。
第一节 资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表
是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
二、资产负债表的编制方法
（1）根据总账科目余额直接填列；
（2）根据总账科目余额计算填列；
（3）根据明细科目余额计算填列；
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；
（5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。
应注意：
（1）资产负债表中各项目的数字反映的项目的余额，而不是发生额；
（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。
1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：
（1）应收账款所属明细账借方余额合计；
（2）预收账款所属明细账借方余额合计；
（3）与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。
2.预收账款项目应根据以下两个项目计算填列：
（1）应收账款所属明细账贷方余额合计；
（2）预收账款所属明细账贷方余额合计。
3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：
（1）应付账款所属明细账贷方余额合计；
（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。
4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：
（1）应付账款所属明细账借方余额合计；
（2）预付账款所属明细账借方余额合计。
5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。
如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。
P414【例16-1】
某股份有限公司1999年12月31日的资产负债表（年初数略）及2000年12月31日的科目余额表分别见表16-1和表16-2。
根据上述资料，编制该公司2000年12月31日的资产负债表，见表16-3。
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表16-1 资产负债表 会企01表
编制单位：某股份有限公司 1999年12月31日 单位：元
资产 行次 金额 负债和股东权益 行次 金额
流动资产：货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款存货待摊费用一年内到期的长期债权投资流动资产合计长期投资：长期股权投资长期债权投资长期投资合计固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递增延税款借项资产总计 12345678101121313234383940414243444546505152536067 140630015000246000002991005000100000258000010000004751400250000250000150000040000011000000110000001500000260000060000002000008000008401400 流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用预计负债一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计递延税项：递延税款贷项负债合计股东权益：股本减：已归还投资股本净额资本公积盈余公积其中：法定公益金未分配利润股东权益合计负债和股东权益总计 6869707172737475808182838690100101102103106108110111114115116117118119120121122135 3000002000009538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000060000003251400500000005000000010000005000051500008401400
注：“应收账款”科目的余额为30000000元；“坏账准备”科目的余额为900元。
表16-2 科目余额表 单位：元
科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额
现金 2000 短期借款 50000
银行存款 786135 应付票据 100000
其他货币资金 7300 应付账款 953800
短期投资 0 其他应付款 50000
应收票据 66000 应付工资 100000
应收账款 600000 应付福利费 80000
坏账准备 -1800 应交税金 100034
预付账款 100000 其他应交款 106600
其他应收款 5000 应付股利 32215.85
物资采购 275000 预提费用 0
原材料 45000 长期借款 1160000
包装物 38050 其中：一年内到期的长期负债 0
低值易耗品 0 股本 5000000
库存商品 2122400 盈余公积 131185.15
材料成本差异 4250 利润分配（未分配利润） 194500
待摊费用 90000
长期股权投资 250000
固定资产 2401000
累计折旧 -170000
固定资产减值准备 -30000
工程物资 150000
在建工程 578000
无形资产 540000
其他长期资产 200000
合计 8058335 合计 8058335
表16-3 资产负债表 会企01表
编制单位：某股份有限公司 2002年12月31日 单位：元
资产 行次 年初数 年末数 负债和股东权益 行次 年初数 期末数
流动资产：货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款存货待摊费用一年内到期的长期债权投资流动资产合计长期投资：长期股权投资长期债权投资长期投资合计固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递延税款借款资产总计 12345678101121313234383940414243444546505152536067 140630015000246000002991005000100000258000010000004751400250000250000150000040000011000000110000001500000260000060000002000008000008401400 79543506600000598200500010000024847009000004139335250000025000024010001700002231000300002201000150000578000292900054000002000007400008058335 流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用预计负债一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计递延税项：递延税款贷项负债合计股东权益：股本减：已归还投资股本净额资本公积盈余公积其中：法定公益金未分配利润股东权益合计负债和股东权益总计 6869707172737475808182838690100101102103106108110111114115116117118119120121122135 3000002000009538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000060000003251400500000005000000010000005000051500008401400 5000010000095380001000008000032215.851000341066005000000001572649.8511600000000116000002732649.855000000050000000131185.1510395.051945005325685.158058335
注：“应收账款”科目的期初余额为300000元，期末余额为600000元；“坏账准备”科目的期初余额为900元，期末余额为1800元。
【例题1】乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“物资采购”科目借方余额50万元，“受托代销商品”科目借方余额100万元，“代销商品款”科目贷方余额100万元，“材料成本差异”科目贷方余额30万元，“存货跌价准备”科目贷方余额20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（ ）万元。
A.650
B.500
C.550
D.520
??
【答 案】B
【解析】存货项目的金额＝300+200+50+100－100－30－20＝500（万元）。
第二节 利润表
一、利润表的概念
利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
二、利润表的编制
报表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。
【例题2】广南股份有限公司（以下简称广南公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税，不考虑其他相关税费，商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
要求：
（1）编制广南公司上述（1）至（10）和（12）项经济业务相关的会计分录（应交税金科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）编制广南公司2002年12月份的利润表。
（答案中的金额单位用万元表示）。
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广南公司2002年12月发生的经济业务及相关资料如下：
（1）12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定现金折扣按销售价格计算），该批商品的实际成本为75万元。
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金--应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
（2）12月3日，收到B公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让（广南公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取）经查核，该批商品存在外观质量问题，广南公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。
借：主营业务收入 10
应交税金--应交增值税（销项税额）1.7
贷：应收账款 11.7
（3）12月10日,收到A公司支付的货款.并存入银行。
借：银行存款 115
财务费用 2
贷：应收账款 117
（4）12月15日,与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定:C公司有偿使用广南公司的该项专利技术,使用期为2年,一次性支付使用费100万元,广南公司在合同签订日提供该专利技术资料,不提供后续服务,与该项交易有关的手续已办妥,从C公司收取的使用费已存入银行。
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
（5）12月16日,与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定,该设备安装期限为2个月,合同总价款为35.1万元（含增值税额），合同签订日预收价款25万元。至12月31日,已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
借：银行存款 25
贷：预收账款 25
借：劳务成本 14
贷：应付工资 14
完工百分比=14÷（14+6）=70%
应确认收入=30×70%=21（万元）
借：预收账款 24.57
贷：主营业务收入 21
应交税金--应交增值税（销项税额）3.57
借：主营业务成本 14
贷：劳务成本 14
（6）12月20日，收到E公司退回的商品一批，该批商品系当年 11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查核,该批商品的性能不稳定,广南公司同意了E公司的退货要求,当日,广南公司办妥了退货手续,并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。
借：库存商品 45
贷：发出商品 45
借：应交税金--应交增值税（销项税额）8.5
贷：应收账款 8.5
（7）12月20日，与F公司签订协议销售商品一批,销售价格为800万元,根据协议,协议签订日预收价款400万元，余款于2003年1月31日交货时付清。当日,收到F公司预付的款项,并存入银行。
借：银行存款 400
贷：预收账款 400
（8）12月21日收到先征后返的增值税34万元,并存入银行。
借：银行存款 34
贷：补贴收入 34
（9）12月23日,收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元,并存入银行。
借：银行存款 50
贷：专项应付款 50
（10）12月31日,财产清查时发现原材料和固定资产盘亏, 盘亏的原材料实际成本为10万元,盘亏的固定资产原价为100万元,累计折旧为70万元,已计提的减值准备为10万元,原材料盘亏系计量不准所致,固定资产盘亏系管理不善所致,盘亏损失经批准予以处理。
借：待处理财产损溢 10
贷：原材料 10
借：管理费用 10
贷：待处理财产损溢 10
借：待处理财产损溢 20
累计折旧 70
固定资产减值准备10
贷：固定资产 100
借：营业外支出 20
贷：待处理财产损益 20
（12）12月31日，计算交纳本月应交所得税（假定本月无纳税调整事项）。
借：所得税 23.1
贷：应交税金--应交所得税 23.1
利润表
编制单位：广南公司 2002年12月 单位：万元
项目 本年累计数
一、主营业务收入 111
减：主营业务成本 89
主营业务税金及附加 6.5
二、主营业务利润 15.5
加：其他业务利润 80
减：营业费用 15
管理费用 22.2
财务费用 12.3
三、营业利润 46
加：投资收益 14.2
补贴收入 34
营业外收入 8
减：营业外支出 32.2
四、利润总额 70
减：所得税 23.1
五、净利润 46.9
第三节 现金流量表
一、现金流量表的概念 P421
现金流量表是以现金为基础编制的，反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。
二、现金流量的分类 P421
通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
影响债务规模和构成：短期借款、长期借款、长期应付款、应付债券。
三、现金流量表的内容和结构
（一）现金流量表正表
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表16-6 现金流量表 会企03表
编制单位：某股份有限公司 2000年度 单位：元
项 目 行次 金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 1 1342500
收到的税费返还 3 0
收到的其他与经营活动有关的现金 8 0
现金流入小计 9 1342500
购买商品、接受劳务支付的现金 10 392266
支付给职工以及为职工支付的现金 12 300000
支付的各项税费 13 204399
支付的其他与经营活动有关的现金 18 70000
现金流出小计 20 966665
经营活动产生的现金流量净额 21 375835
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金 22 16500
取得投资收益所收到的现金 23 30000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 25 300300
收到的其他与投资活动有关的现金 28 0
现金流入小计 29 346800
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30 451000
投资所支付的现金 31 0
支付的其他与投资活动有关的现金 35 0
现金流出小计 36 451000
投资活动产生的现金流量净额 37 -104200
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金 38 0
取得借款所收到的现金 40 400000
收到的其他与筹资活动有关的现金 43 0
现金流入小计 44 400000
偿还债务所支付的现金 45 1250000
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 46 12500
支付的其他与筹资活动有关的现金 52 20000
现金流出小计 53 1282500
筹资活动产生的现金流量净额 54 -882500
四、汇率变动对现金的影响 55 0
五、现金及现金等价物净增加额 56 -610865
补充资料
1.将净利润调节为经营活动的现金流量
净利润 57 207901
加：计提的资产减值准备 58 30900
固定资产折旧 59 100000
无形资产摊销 60 60000
长期待摊费用摊销 61 0
待摊费用减少（减：增加） 64 10000
预提费用增加（减：减少） 65 0
处置无形资产、固定资产和其他长期资产的损失 （减：收益） 66 -50000
固定资产报废损失 67 19700
财务费用 68 41500
投资损失（减：收益） 69 -31500
递延税款贷项（减：增加） 70 0
存货的减少（减：增加） 71 95300
经营性应收项目的减少（减：增加） 72 -120000
经营性应付项目的增加（减：减少） 73 21034
其 他 74 0
经营活动产生的现金流量净额 75 375835
2.不涉及现金收支的投资和筹资活动
债务转为资本 76 0
一年内到期的可转换公司债券 77 0
融资租入固定资产 78 0
3.现金及现金等价物净增回情况
现金的期末余额 79 795435
减：现金的期初余额 80 1406300
加：现金等价物的期末余额 81 0
减：现金等价物的期初余额 82 0
现金及现金等价物净增加额 83 -610865
（二）现金流量表补充资料
四、现金流量表的填列方法
考试一般给定的资料包括：
（1）资产负债表或科目余额表；
（2）利润表；
（3）其他有关资料。
（一）“经营活动产生的现金流量” 各项目的内容和填列方法
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 P424
销售商品收到现金=（20000+3400）+（10000-3400）-1000=29000
销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”＋应收账款项目本期减少额（期初-期末）＋应收票据项目本期减少额（期初-期末）＋预收账款项目本期增加额（期末-期初）±特殊调整业务
【例题3】某企业2004年度有关资料如下：
（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；
（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；
（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；
（4）主营业务收入6000万元；
（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；
（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用” 账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。
??
销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务＝（6000＋1020）+（100-120）＋（40-20）＋（90-80）－5－3－12＝7010（万元）。
值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。
【例题4】某企业2004年度有关资料如下：
（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；
（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；
（3）“预收账款”账户：年初数80万元，年末数90万元；
（4）主营业务收入6000万元；
（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；
（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用” 账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。
??
销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-3-12 ＝7010（万元）。
注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下：
①若题目中给定的是报表中“应收账款”项目余额
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目本期减少额-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备
“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。
②若题目中给定的是 “应收账款”科目余额
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款科目本期减少额-本期发生坏账+本期发生坏账回收
“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。
2. “收到的税费返还”项目 P424
3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 P424
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：
购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”＋应付账款项目本期减少额（期初-期末）＋应付票据项目本期减少额（期初-期末）＋预付账款项目本期增加额（期末-期初）＋存货项目本期增加额（期末-期初）±特殊调整业务
【例题5】某企业2004年度有关资料如下：
（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；
（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；
（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；
（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；
（5）主营业务成本4000万元；
（6）应交税金－应交增值税（进项税额）600万元；
（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。
要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。
??
购买商品、接受劳务支付的现金＝（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额＋预付账款本期增加额－存货项目本期减少额＋特殊调整项目＝（4000＋600）+（100-120）＋（40-20）＋（90-80）+（80-100）－（10+100+55）＋10＝4435（万元）。
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 P425
该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员和各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。
【例题6】某企业2004年度有关工资和福利费有关资料如下：
单位：元
项 目 年初数 本期分配或计提数 期末数
应付工资 生产工人工资 100000 1000000 80000
车间管理人员工资 40000 500000 30000
行政管理人员工资 60000 800000 45000
在建工程人员工资 20000 300000 15000
应付福利费 生产工人工资 10000 140000 8000
车间管理人员工资 5000 70000 4000
行政管理人员工资 8000 112000 6500
在建工程人员工资 3000 42000 2500
本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付，应付工资和应付福利费均为贷方余额。假定不考虑其他事项。
要求计算：
①支付给职工以及为职工支付的现金；
②支付的其他与经营活动有关的现金；
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
??
①支付给职工以及为职工支付的现金
=[（100000+40000+60000）＋（10000+5000+8000）]+[（1000000+500000+800000）＋（140000+70000+112000）]－[（80000+30000+45000）+（8000+4000+6500）] =2671500（元）。
②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（20000+3000）＋（300000+42000）－（15000+2500）=347500（元）。
6.“支付的各项税费”项目
不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。
【例题7】某企业所得税采用应付税款法核算，2004年有关资料如下：
（1）2004年利润表中的所得税费用为500000元；
（2）“应交税金—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元；
（3）“应交税金—应交增值税（已交税金）”科目本期发生额为600000元；
（4）“应交税金—未交增值税”科目年初贷方余额为100000元，本期由“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”科目转入800000元，年末贷方余额为80000元。假定不考虑其他税费。
要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。
??
【答案】支付的各项税费=支付的所得税（20000+500000-10000）＋支付的增值税[600000+（100000+800000-80000）]= 1930000（元）。
7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 P426
【例题8】甲公司2004年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。
要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。
??
【答案】 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950－25－420－200－150＝455（万元）。
【例题9】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.偿还债务所产生的现金流量
??
【答 案】C
（二）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
1.“收回投资所收到的现金”项目 P426
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，不包括收回的长期债权投资的利息，以及收回的非现金资产。
注意：不包括收回长期债权投资收回的利息。
2.“取得投资收益所收到的现金”项目 P427
该项目反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金。不包括股票股利。
【例题10】某企业2004年有关资料如下：
（1）“短期投资”科目本期贷方发生额为100万元，该项短期投资已提跌价准备3万元，“投资收益—转让短期投资收益”贷方发生额为5万元；
（2）“长期债权投资”科目本期贷方发生额为200万元（其中转让时“长期债权投资—债券投资（应计利息）”科目贷方发生额为10万元），该项投资未计提跌价准备，“投资收益—转让长期债权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。
要求计算：①收回投资所收到的现金；②取得投资收益所收到的现金。
??
【答案】
①收回投资所收到的现金=（100+5-3）+（200-10+6）=298（万元）；
②取得投资收益所收到的现金=10（万元）。
【例题11】顺风公司5月10日购买A股票作为短期投资，支付的全部价款为50万元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利1万元。5月20日收到现金股利，6月2日将此项股票出售，出售价款53万元。如果该企业没有其他有关投资的业务，应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.49
B.50
C.52
D.53
??
【答 案】D
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目 P427
该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，包括因自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 P427
如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 P427
注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。
6.“投资所支付的现金”项目 P427
7.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 P428
如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
【例题12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（ ）。
A.投资所支付的现金
B.支付的其他与经营活动有关的现金
C.支付的其他与投资活动有关的现金
D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
??
【答案】C
（三）“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
1.“吸收投资所收到的现金 ”项目P428
企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除。
2.“取得借款所收到的现金”项目 P428
3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目 P428
比如接受现金捐赠。
4.“偿还债务所支付的现金”项目 P429
【例题13】某企业2004年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元（不含利息），年末余额为840万元。2004年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求计算：
（1）借款所收到的现金；
（2）偿还债务所支付的现金。
??
【答案】
（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）。
（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。
5.“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目
【例题14】某企业2004年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，计提的长期借款利息20万元，其余财务费用均以银行存款支付。2004年度“预提费用”账户年初余额为210万元，年末余额为205万元，其年初数和年末数均为预提短期银行借款利息。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求：计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。
??
【答案】分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-5-20）+（210+5-205）+（30-0）=55（万元）。
6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目 P429
【例题15】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
??
【答 案】AC
【例题16】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（ ）。（2005年考题）
A.支付的现金股利
B.取得短期借款
C.增发股票收到的现金
D.偿还公司债券支付的现金
??
【答案】ABCD
（四）“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法 P429
（五）补充资料各项目的内容和填列方法
1.“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目
其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
（1）计提的资产减值准备
（2）固定资产折旧
（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销
（4）待摊费用减少（减：增加）
（5）预提费用增加（减：减少）
（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
（7）固定资产报废损失
（8）财务费用
该项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。
（9）投资损失（减：收益）
（10）递延税款贷项（减：借项）
（11）存货的减少（减：增加）
（12）经营性应收项目的减少（减：增加）
（13）经营性应付项目的增加（减：减少）
2.“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目 P432
【例题17】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。
A.投资收益
B.递延税款贷项
C.预提费用的减少
D.固定资产报废损失
??
【答案】BD
【例题18】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。
A.400
B.850
C.450
D.500
??
【答案】D
【解析】该企业当期经营活动产生的现金流量净额＝600－100+50－75－25+40+10＝500（万元）。
五、现金流量表的编制
P435【例16-3】
沿用[例16-1]和[例16-2]的资料，并假定该公司其他相关资料如下所示：
1.2000年度利润表有关科目的明细资料如下：
（1）管理费用的组成：工资15000元，福利费2100元，无形资产摊销60000元，摊销印花税10000元，折旧费20000元，计提坏账准备900元，支付其他费用50000元。
（2）财务费用的组成：计提借款利息21500元，支付银行手续费20000元。
（3）投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的短期股票投资收益1500元。
（4）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置的固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
（5）营业外支出的组成：计提固定资产减值准备30000元，报废固定资产净损失19700元（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。
2.资产负债表有关科目的明细资料如下：
（1）本期收回短期投资本金15000元，同时收到投资收益1500元。
（2）存货中生产成本、制造费用的组成：工资285000元，福利费39900元，折旧费80000元。
（3）应交税金的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，已交增值税100000元。无其他应交税金。
（4）应付工资、应付福利费的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员工资200000元。应付福利费的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。
（5）其他应交款期末数中由在建工程负担的部分为100000元。
（6）预提费用均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息12500元
（7）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资150000元。
（8）本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款400000元。
根据以上资料，采用分析填列法，编制该公司的现金流量表。
??
1.该公司2000年度现金流量表正表各项目金额，分析确定如下：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+应交税金（应交增值税--销项税额）+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备
=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900=1342500（元）
（2）购买商品、接受劳务支付的现金
=主营业务成本+应交税金（应交增值税--进项税额）-（存货期初余额-存货期末余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费
=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）+（200000-100000）+（100000-100000）-285000-39900-80000=392266（元）
（3）支付给职工以及为职工支付的现金
=生产成本、制造费用、管理费用中工资、福利费+（应付工资期初余额-应付工资期末余额）+（应付福利费期初余额-应付福利费期末余额）-[应付福利费（在建工程）期初余额-应付福利费（在建工程）期末余额]
=285000+39900+15000+2100+（100000-100000）+（10000-80000）-（0-28000）=300000（元）
（4）支付的各项税费
=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税--已交税金）
=102399+2000+100000=204399（元）
（5）支付的其他与经营活动有关的现金
=营业费用+其他管理费用=20000+50000=70000（元）
（6）收回投资所收到的现金
=短期投资贷方发生额+与本金一起收回的短期股票投资收益=15000+1500=16500（元）
（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000（元）
（8）处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500）=300300（元）
（9）购建固定资产所支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的工资=101000+150000+200000=451000（元）
（10）取得借款所收到的现金=400000（元）
（11）偿还债务所支付的现金=250000+1000000=1250000（元）
（12）偿还利息所支付的现金=12500（元）
2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：
（1）计提的资产减值准备=900+30000=30900（元）
（2）固定资产折旧=20000+80000=100000（元）
（3）无形资产摊销=60000（元）
（4）待摊费用减少=（100000-90000）=10000（元）
（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50000（元）
（6）固定资产报废损失=19700（元）
（7）财务费用=41500（元）
（8）投资损失（减：收益）=-31500（元）
（9）存货的减少=2580000-2484700=95300（元）
（10）经营性应收项目的减少=（246000-66000）+（300000-600000）=-120000（元）
（11）经营性应付项目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+[（80000-28000）-10000]+（100034-30000）+[（106600-100000）-6600]=12034（元）
第四节 合并会计报表
一、合并会计报表概念 P441
是指反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
二、合并会计报表的合并范围 P441
我国合并会计报表的合并范围具体如下：
（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本具体又包括以下三种情况：
1.母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
如A公司拥有B公司51%的股份，则A公司为B公司的母公司。
2.母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
如A公司拥有B公司60%的股份，B公司拥有C公司70%的股份，则A公司间接拥有C公司70%的股份（注意，A公司间接拥有C公司的股份不是42%）。
3.母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
如A公司拥有B公司60%的股份，B公司拥有C公司40%的股份，A公司拥有C公司11%的股份，则A公司直接和间接拥有C公司51%的股份。
（二）被母公司控制的其他被投资企业
一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：
1.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
2.根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。
3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（三）不纳入合并会计报表合并范围的子公司
1.已准备关停并转的子公司。
2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3.已宣告破产的子公司。
4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
注意：持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
【例题19】下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是（ ）。
A.已宣告破产的子公司
B.已宣告被清理整顿的子公司
C.准备近期出售而短期持有的子公司
D.所有者权益为负数的持续经营的子公司
??
【答案】D
【例题20】下列各项中，不应纳入母公司会计报表合并范围的是（ ）。（2005年考题）
A.按照破产程序已宣告清算的子公司
B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业
??
【答案】A
三、企业在报告期内出售、购买子公司时的会计处理
企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并会计报表，并在会计报表附注中作相关披露：
（一）企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。但为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。具体按以下情况分别进行披露：
1.被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。
2.被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。
（二）企业在报告期内出售、购买子公司，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
（三）企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。
【例题21】企业在报告期内出售、购买子公司，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数
B.企业在报告期内出售子公司，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表
C.企业在报告期内购买子公司，应将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表
D.企业在报告期内出售子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表
??
【答案】BCD
第五节 会计报表附表
一、资产减值准备明细表 P447
二、利润分配表 P449
三、分部报表 P451
掌握分部报表的编制范围。P452
凡是满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制范围：
1.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上；
2.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上；
3.分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。
如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围，以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。
纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%以上的，则不需编制分部报表。
【例题22】地区分部是以某行政区域作为划分依据，可以是单一国家，也可以是两个或两个以上相邻的国家的组合，可以是一个国家内的行政区域，也可以是一个国家两个或两个相邻的行政区域的组合。（ ）
??
【答案】×
【例题23】下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有（ ）。（2002年考题）
A.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上
B.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上
C.分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上
D.分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上
??
【答案】ABCD
第六节 会计报表附注
一、会计报表附注的内容 P454
二、关联方关系及其交易的披露
（一）关联方关系的判断标准
1.控制（母子公司）
（1）定量：投资持股比例大于50%。
直接控制：A公司直接拥有B公司51%的表决权资本，表明A公司直接控制B公司；间接控制：A公司直接拥有B公司51%的表决权资本，B公司拥有C公司60%的表决权资本，在这种情况下，A公司对C公司60%的表决权资本拥有控制权；直接和间接控制：A公司直接拥有B公司51%的表决权资本，B公司拥有C公司50%的表决权资本，A公司拥有C公司15%的表决权资本，在这种情况下，A公司直接和间接拥有C公司65%的表决权资本，从而可以控制C公司。
（2）定性：实质上达到控制。
直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：
①母子公司之间；
②同一母公司下的各个子公司之间。
2.不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。
3.合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。
应注意：
（1）共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。
A公司和B公司共同控制C公司和D公司，C公司和D公司又同时控制E公司，在这种情况下，A和E、B和E不视为关联方。
（2）同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。
A公司和B公司共同控制C公司和D公司，在这种情况下，C和D不视为关联方。
4.联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
（1）定量：投资持股比例大于等于20%但小于等于50%。
（2）定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。
应注意：
（1）重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。
A能够对B施加重大影响，B能够对C施加重大影响，在这种情况下，A和C不视为关联方。
（2）同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。
A公司能够对B公司和C公司施加重大影响，在这种情况下，B和C不视为关联方。
5.企业与主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。
6.企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
（二）关联方关系的披露要求 P457
1.当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露：①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。②企业的主营业务。③所持股份或权益及其变化。
2.当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。
（三）关联方交易
关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。
（四）关联方交易的披露
1.关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处理：①零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露。②对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易，应当分别关联方以及交易类型披露。
2.在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：①交易的金额或相应比例；②未结算项目的金额或相应比例；③定价政策；④关联方之间签订的交易协议或合同，如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。
【例题24】在企业与关联方发生交易的情况下，下列各项中，属于企业应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。（2005年考题）
A.定价政策
B.交易金额
C.交易类型
D.关联方关系的性质
??
【答案】ABCD
（五）不需要披露的关联方交易
不需要披露的关联方交易有：
1.在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。
2.在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。 |
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发表于 2006-4-9 18:03:57
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