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·本章应掌握的内容
·非货币性交易概述
·非货币性交易的核算
·非货币性交易的披露
本章应掌握的内容：
本章2005年试题的分数为4分，题目的类型为单项选择题、多项选择题和判断题。
考核的内容有：换入资产入账价值的确定，确定换入资产入账价值应考虑的主要因素等。
需要掌握的内容：
（1）掌握非货币性交易的概念
（2）掌握不涉及补价情况下非货币性交易的核算
（3）掌握涉及补价情况下非货币性交易的核算
第一节 非货币性交易概述
一、有关概念
（一）非货币性交易
是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
（二）货币性资产
是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。
【例题1】根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列项目中属于货币性资产的是（ ）。
A.对没有市价的股票进行的投资
B.对有市价的股票进行的投资
C.不准备持有至到期的债券投资
D.准备持有至到期的债券投资
??
【答案】 D
（三）非货币性资产
是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
二、在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分
补价÷整个交易金额≤25%
整个交易金额即为在整个非货币性交易中最大的公允价值。
【例题2】假定A公司用一台设备和B公司的一项专利权交换。
??
（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/100=10%
（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/（100+10）=9.09%
（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/（100+10）=9.09%
（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/100=10%
【例题 3】下列项目中，不属于非货币性交易的有（ ）。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
??
【答案】 D
【解析】 15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性交易。
【例题4】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是（ ）。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
??
【答案】A
【解析】选项 A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%； 选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性交易。
第二节 非货币性交易的核算
一、核算的一般原则
以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。
换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他科目贷方发生额-其他科目借方发生额
二、不涉及补价的非货币性交易
换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费
P337～340【例13-1】～【例13-4】
【例13-1】 天坛木器加工公司决定以生产的账面价值为48500元的库存商品办公桌换入东单商场的库存商品复印机，复印机的账面价值为45000元。天坛木器加工公司换入的复印机作为固定资产进行管理；东单商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60000元，复印机的公允价值为60000元。天坛木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。东单商场销售复印机的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定天坛木器加工公司和东单商场都没有为存货计提跌价准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
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1.天坛木器加工公司的账务处理
第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额
根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出资产办公桌增值税销项税额： 60000×17%=10200（元）
第二步，会计分录
借：固定资产――复印机 58700
贷：库存商品――办公桌 48500
应交税金――应交增值税（销项税额） 10200
2.东单商场的账务处理
第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额。
换出资产复印机增值税销项税额： 60000×17%=10200（元）
换出资产办公桌增值税进项税额： 60000×17%=10200（元）
第二步，会计分录
借：库存商品――办公桌 45000
应交税金――应交增值税（进项税额） 10200
贷：库存商品――复印机 45000
应交税金――应交增值税（销项税额） 10200
三、涉及补价的非货币性交易
（一）支付补价
换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费+补价
（二）收到补价
【例题5】 甲公司换出资产公允价值为 100万元，换出资产账面价值为80万元，换出资产应交税金及教育费附加为5万元，换入资产公允价值为90万元，甲公司收到补价10万元。
??
应确认的损益 =（100-80-5）/100×10=1.5（万元）
应确认的损益＝（换出资产公允价值 -换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值×补价
=补价-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加
=补价×[1-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]
其中：应交的税金及教育费附加不含增值税和所得税。
若计算的结果为负数，则记入 “ 营业外支出 ” 科目。
换入资产入账价值 =换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费-补价+应确认的损益
【例题6】甲公司以1台车床换入乙公司1台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000万元,累计折旧为240万元,公允价值为800万元,未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为1200万元,累计折旧为250万元,公允价值为720万元,已计提减值准备为200万元；另外,乙公司向甲公司支付补价80万元。假定不考虑相关税费,甲公司换入施工设备的入账价值为（ ）万元。
A.680
B.684
C.720
D.760
??
【答案】 B
【解析】应确认的损益 =（800-760）/800×80=4（万元），甲公司换入施工设备的入账价值=（1000-240）+4-80=684（万元）。
【例题7】 甲公司以一项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金 10万元。在交换日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入生产线的入账价值为（ ）万元。（2005年考题）
A.54
B.72
C.81
D.90
??
【答案】B
【解析】因为甲公司收到了补价，所以应该确认的损益＝10×（100－80）/100＝2（万元），甲公司换入生产线的入账价值=80-10+2=72（万元）。
【例题8】在不涉及补价的非货币性交易中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。（2005年考题）
A.换出资产的账面余额
B.换出资产计提的减值准备
C.换出资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
??
【答案】 ABC
【例13－5】京通股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是奔驰公司的汽车。京通股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，京通股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一辆奔驰汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。奔驰汽车的账面原价为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为130000元；通用汽车的账面原价为200000元，在交换日的累计折旧为54000元，公允价值为140000元。京通股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假定在整个交换过程中京通股份有限公司发生运杂费2100元，黄山股份有限公司发生运杂费3200元；两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外两公司均没有发生其他相关税费。
??
1.京通股份有限公司的账务处理
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
10000÷（10000+130000）×100%=7.14%
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 7.14%，低于25%，因此，这一行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产入账价值 :135000+10000+2100=147100（元）
第三步，会计分录
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产 --奔驰汽车 150000
借：固定资产清理 2100
贷：银行存款 2100
借：固定资产 --通用汽车 147100
贷：固定资产清理 137100
银行存款 10000
2.黄山股份有限公司的账务处理
第一步 ,计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 :
10000÷140000×100%=7.14%
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为 7.14%,低于25%,因此,这一交换行为属于非货币性交易,应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确认应确认的损益和换入资产的入账价值。
应确认的损益 =10000-10000×146000/140000
= -428.57（元）
换入资产入账价值
=（200000-54000）+（-428.57）+3200-10000
=138771.43（元）
第三步，会计分录
借：固定资产清理 146000
累计折旧 54000
贷：固定资产 --通用汽车 200000
借：固定资产清理 3200
贷：银行存款 3200
借：营业处支出 --非货币性交易损失 428.57
贷：固定资产清理 428.57
借：固定资产 --奔驰汽车 138771.43
银行存款 10000
贷：固定资产清理 148771.43
四、非货币性交易涉及多项资产
在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，首先把多项作为一个整体视同单项对待，确定换入资产入账价值总额；然后按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
【例题9】在非货币性交易中，下列正确的处理方法有（ ）。
A.在非货币性交易中，当换出资产公允价值小于换入资产公允价值时，应确认非货币性交易损益
B.在非货币性交易中收到补价企业要计算应确认的收益，支付补价企业则要计算应确认的损失
C.涉及补价的多项资产与单项资产的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法与不涉及补价多项资产的原则相同，即按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
D.在非货币性交易中收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本
??
【答案】 CD
【例题 10】通过非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（ ）（2005年考题）
??
【答案】对
P348【例13-7】
[例13-7]为适应业务发展的需要，经协商，天外天饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入蓝天出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。天外天饮食公司餐厅的账面原价为800000元，在交换日的累计折旧为105000元，公允价值为700000元；食品加工机的账面原价为1000000元，在交换日的累计折旧为400000元，公允价值为600000元。蓝天出租汽车公司丰田汽车的账面原价为1850000元，在交换日的累计折旧为1000000元，公允价值为850000元；奔驰汽车的账面原价为800000元，在交换日的累计折旧为300000元，公允价值为550000元。天外天饮食公司另外向蓝天出租汽车公司支付银行存款100000元。假定天外天饮食公司和蓝天出租汽车公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；整个交易过程中没有发生相关税费。
??
天外天公司：
（1）换出资产餐厅：原价800000元，折旧105000元，公允价值700000元；
（2）换出资产食品加工机：原价1000000元，折旧400000元，公允价值600000元；
（3）支付补价100000元。
1.天外天饮食公司的账务处理
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例：
100000÷（700000+600000+100000）×100%=7.14%
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为 7.14%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币必交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换 入各项资产的公允价值占换入资产公以价值总额的比例
丰田汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
850000÷（850000+550000）×100%=60.7%
奔驰汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
550000÷（850000+550000）×100%=39.3%
第三步，计算确定换入各项资产的入账价值
丰田汽车的入账价值：（695000+600000+100000）×60.7%=846765（元）
奔驰汽车的入账价值：（695000+600000+100000）×39.3%=548235（元）
第四步，会计分录
借：固定资产清理 1295000
累计折旧 505000
贷：固定资产 --餐厅 800000
--食品加工机 1000000
借：固定资产 --丰田汽车 846765
--奔驰汽车 548235
贷：固定资产清理 1295000
银行存款 100000
蓝天公司：
（1）换出资产丰田汽车：原价1850000元，折旧1000000元，公允价值850000元；
（2）换出资产奔驰汽车：原价800000元，折旧300000元，公允价值550000元；
（3）收到补价100000元。
天外天公司换入资产入账价值总额=（695000+600000）+100000=1395000（元）。
蓝天公司：
应确认的损益 =[（850000+550000）-（850000+500000）]/ （850000+550000）×100000=3571（元）。
蓝天公司换入资产入账价值总额 =（850000+500000）-100000+3571=1253571（元）
2.蓝天出租汽车公司的账务处理
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：
100000÷（850000+550000）×100%=7.14%
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额和比例为 7.14%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定应确认的损益和换入资产入账价值总额
应确认的损益 =100000-[100000÷（850000+550000）]×（850000+500000）=3571（元）
换入资产入账价值总额 =（850000+500000）-[100000÷（850000+550000）]×（850000+500000）=1253571（元）
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
餐厅公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
700000÷（700000+600000）×100%=53.85%
食品加工机公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
600000÷（700000+600000）×100%=46.15%
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
餐厅的入账价值： 1253571×53.85%=675048（元）
食品加工机的入账价值： 1253571×46.15%=578523（元）
第五步，会计分录
借：固定资产清理 1350000
累计折旧 1300000
贷：固定资产 --丰田汽车 1850000
--奔驰汽车 800000
借：固定资产 --餐厅 675048
--食品加工机 578523
银行存款 100000
贷：固定资产清理 1353571
借：固定资产清理 3571
贷：营业外收入 --非货币性交易收益 3571
【例题11】长江股份有限公司（以下简称长江公司）应收黄河公司的应收账款为 100万元，已提坏账准备10万元。20×2年5月10日，长江公司与黄河公司达成债务重组协议，长江公司同意黄河公司用一批产品和一台设备抵偿上述全部账款，产品的售价为40万元，增值税为6.8万元；设备的公允价值为30万元。黄河公司于20×2年5月20日将上述产品和设备运抵长江公司，并解除了债权债务关系。
20×2年6月30日，长江公司已为上述设备计提折旧0.5万元，预计上述设备的可收回金额为 25万元。20×2年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述设备与大海公司的一批材料交换，20×2年7月，长江公司为该设备计提折旧0.4万元。在交换日，设备的公允价值为26万元，换入材料发票上注明的价款为20万元，增值税为3.4万元，假定长江公司不单独向大海公司支付增值税，长江公司收到补价2.6万元。
要求：
（1）确定债务重组日。
（2）编制长江公司债务重组日的会计分录。
（3）编制长江公司20×2年6月30日设备计提减值准备的会计分录。
（4）编制长江公司20×2年7月10日非货币性交易的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算中若有小数，保留小数点后两位。）
??
（1）债务重组日为20×2年5月20日。
（2）长江公司债务重组日的会计分录：
借：库存商品 47.54（100－10－6.8）×40/70
应交税金― 应交增值税（进项税额） 6.8
固定资产 35.66（100－10－6.8）×30/70
坏账准备 10
贷：应收账款 100
（3）长江公司20×2年6月30日设备计提减值准备的会计分录：
借：营业外支出 10.16（35.66－0.5－25）
贷：固定资产减值准备 10.16
（4）长江公司20×2年7月10日非货币性交易的会计分录：
应确认的收益＝[26－(25－0.4)]/26×2.6＝0.14（万元）
借：固定资产清理 24.6
固定资产减值准备 10.16
累计折旧 0.9
贷：固定资产 35.66
借：原材料 18.74
银行存款 2.6
应交税金――应交增值税（进项税额） 3.4
贷：固定资产清理 24.6
营业外收入 0.14
【例题12】XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80％。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。
ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。
2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。
XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。
ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外—块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。
（3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。
（4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的—块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。
XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。
M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在 2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
（1）根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。
（2）计算确定XYZ公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。
（3）编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
（4）对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。
（5）对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。
（6）计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
（7）编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)。
??
【答案】
（1）存在关联方关系的公司：S公司、 T公司。
（2）长期股权投资——S公司的入账价值
=[4000+（10000-8000）]×6000÷（6000+4000）=3600（万元）
长期股权投资——T公司的入账价值
=[4000+（10000-8000）]×4000÷（6000+4000）=2400（万元）。
（3）借：固定资产清理 2000
累计折旧 8000
贷：固定资产 10000
借：长期股权投资— S公司 3600
— T公司 2400
贷：无形资产 4000
固定资产清理 2000
（4）
借：应付账款—— T公司 8000
贷：无形资产 3000
资本公积 5000
（5）借：固定资产清理 2000
累计折旧 3000
固定资产减值准备 1000
贷：固定资产 6000
借：应付账款—— M公司 2000
贷：固定资产清理 2000
（6）从M公司换入的土地使用权的入账价值
=3900-800+（800-800/4000×3900）=3120（万元）。
（7）借：无形资产 3120
银行存款 800
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4500
营业外收入 20
第三节 非货币性交易的披露
P351应披露：
（1）换入、换出资产的类别；
（2）换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产 |
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发表于 2006-4-9 17:51:54
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