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本章2005年试题的分数为2分，题目类型为单项选择题和判断题。考核的内容包括应付债券账面余额的计算和债券发行费用的会计处理。
本章应掌握的内容：
（1）掌握长期借款的核算；
（2）掌握应付债券的核算；
（3）掌握借款费用的概念及确认原则；
（4）掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；
（5）掌握借款费用资本化金额的计算方法。
第一节 长期借款
【例题1】某企业2002年1月1日向银行借款200万元,年利率6%,借款期3年,每半年付息一次,到期一次归还本金。该企业每月末登记预提借款利息,到2003年9月末时，该企业“长期借款”科目余额是（ ）万元。
A.212
B.221
C.200
D.203
??【答疑编号0810001：针对该题提问】
【答案】D
【解析】2003年9月末“长期借款”科目余额=200+200×6%÷12×3=203（万元）。
第二节 应付债券
一、应付债券
（一）发行方式
1.票面利率等于银行利率：按面值发行
2.票面利率大于银行利率：按溢价发行
3.票面利率小于银行利率：按折价发行
（二）应付债券的核算
1.按面值发行债券
2.按溢价发行债券
3.按折价发行债券
【例题2】 “应付债券”账户的借方反映的内容有（ ）。
A.债券发行时产生的债券折价
B.债券溢价的摊销
C.期末计提应付债券利息
D.债券折价的摊销
??【答疑编号0810002：针对该题提问】
【答案】AB
（三）应注意的问题
1.发行费用的处理
（1）发行费用大于冻结资金所产生的利息收入
①计入在建工程；
②计入财务费用。
（2）发行费用小于冻结资金所产生的利息收入
按溢价处理。
【例题3】为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算。（ ）（2005年考题）
??【答疑编号0810003：针对该题提问】
【答案】√
2.债券溢价、折价的摊销
债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。
（1）溢价发行：
计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息—溢价摊销额
（2）折价发行：
计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息+折价摊销额
【例题4】某股份有限公司于20×0年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为10%，发行价格为180万元。债券折价采用直线法摊销。该债券20×0年度发生的利息费用为（ ）万元。
A.15
B.18
C.20
D.25
??【答疑编号0810004：针对该题提问】
【答案】D
【解析】该债券20×0年度发生的利息费用＝200×10%＋20/4=25（万元）。
【例题5】某公司于2003年1月1日对外发行5年期、面值总额为20000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款22000万元。该公司采用直线法摊销债券溢折价，不考虑其他相关税费。2004年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为（ ）万元。（2005年考题）
A.21200
B.22400
C.23200
D.24000
??【答疑编号0810005：针对该题提问】
【答案】B
【解析】该公司该项应付债券的账面余额＝22000-2000/5×2+20000×3%×2＝22400（万元）。
P187【例8-1】
某企业与1998年12月31日发行5年期一次还本、分期付息的企业债券1000000元，实际发行价格为1050000元，债券利息在每年6月30日及12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。企业根据上述资料，采用直线法摊销债券溢价时，可编制债券溢价摊销表（见表8-1）
债券溢价摊销表
付息日期 支付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 账面价值
1998.12.31 50000 1050000
1999.6.30 30000 25000 5000 45000 1045000
12.31 30000 25000 5000 40000 1040000
2000.6.30 30000 25000 5000 35000 1035000
12.31 30000 25000 5000 30000 1030000
2001.6.30 30000 25000 5000 25000 1025000
12.31 30000 25000 5000 20000 1020000
2002.6.30 30000 25000 5000 15000 1015000
12.31 30000 25000 5000 10000 1010000
2003.6.30 30000 25000 5000 5000 1005000
12.31 30000 25000 5000 0 1000000
注：（1）30000=1000000×6%÷2
（2）25000=30000-5000
（3）5000=50000÷10
（4）45000=50000-5000
（5）1045000=1050000-5000
??【答疑编号0810006：针对该题提问】
该企业有关账务处理如下：
（1）企业溢价发行行债券时
借：银行存款 1050000
贷：应付债券—债券面值 1000000
—债券溢价 50000
（2）假设半年计息一次，每半年计息时
借：财务费用等 25000
应付债券—债券溢价 5000
贷：应付利息 30000
（3）按期归还债券利息时
借：应付利息 30000
贷：银行存款 30000
二、可转换公司债券 P189
发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
P190 【8-2】
某股份有限公司经批准于2003年1月1日发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2亿元，债券票面年利率为2%，按面值发行（假定不考虑发行费用）。债券发行半年后可转换为股份，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定2004年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为股份，该公司应作如下账务处理：
??【答疑编号0810007：针对该题提问】
（1）收到发行价款时
借：银行存款 200000000
贷：应付债券--可转换公司债券（债券面值） 200000000
（2）2003年12月31日计提利息时
借：财务费用等 4000000
贷：应付债券--可转换公司债券（应计利息） 4000000
（3）2004年1月1日转换为股份时
转换的股份数=204000000/10=20400000（股）
借：应付债券—可转换公司债券（债券面值） 200000000
—可转换公司债券（应计利息） 4000000
贷：股本 20400000
资本公积—股本溢价 183600000
【例题6】甲股份有限公司2003年7月1日按面值发行、三年期、到期一次还本付息的可转换债券，面值总额为18000万元，票面年利率为10%。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的9000万元本公司可转换债券转换为450万股普通股（每股面值1元）。甲公司对于此项债券转换应确认的资本公积为（ ）万元。
A.9900
B.9450
C.9000
D.8550
??【答疑编号0810008：针对该题提问】
【答案】B
【解析】应确认的资本公积=18000×（1+10%）×（9000/18000）－（450×1）＝9450（万元）。
【例题7】甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换债券。
该可转换债券期限为5年，票面年利率为3%。自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。
其他相关资料如下：
（1）20×1年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）20×2年1月1日,该可转换债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：
①甲公司对债券的溢价采用直线法摊销；
②每年年末计提债券利息和摊销溢价；
③20×1年该可转换债券借款费用的80%计入该技术改造项目成本；
④不考虑其他相关因素。
要求：
（1）编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。
（2）计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。
（3）编制甲公司20×1年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。
（4）编制甲公司20×2年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。
（5）计算20×2年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司20×2年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。
（7）编制甲公司20×4年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。
（8）编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金计利息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
??【答疑编号0810009：针对该题提问】
【答案】
（1）
借：银行存款 50400
贷：应付债券—可转换债券（面值） 50000
应付债券—可转换债券（溢价） 400
（2）20×1年12月31日计提可转换债券利息=50000×3%＝1500（万元）
20×1年12月31日摊销的溢价＝400÷5＝80（万元）
（3）
借：在建工程 1136[（1500-80）×80%]
财务费用 284[（1500-80）×20%]
应付债券—可转换债券（溢价）80
贷：应付利息 1500
（4）
借：应付利息 1500
贷：银行存款 1500
（5）转换的股数＝25000÷10＝2500（万股）
（6）
借：应付债券—可转换债券（面值）25000
应付债券—可转换债券（溢价）160[（400-80）÷2]
贷：股本 2500
资本公积 22660
（7）
借：财务费用 710
应付债券—可转换债券（溢价）40
贷：应付利息 750
（8）
借：应付债券—可转换债券（面值）25000
应付利息 750
贷：银行存款 25750
第三节 长期应付款
一、应付补偿贸易引进设备款的核算 P191
二、应付融资租入固定资产租赁费 P191
【例题8】某公司签订租赁协议，租入设备及配套工具价款，国外运保费等共13万元，其中设备款12万元，配件及工具款1万元。该租赁设备进关时，又支付进口关税及国内运费8000元，其中设备负担7000元，配件及工具负担1000元，根据此项业务，企业“长期应付款”账户的金额应为（ ）万元。
A.13
B.14
C.14.7
D.14.8
??【答疑编号0810010：针对该题提问】
【答案】A
第四节 专项应付款
企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。
注意：形成资产并留归企业部分才形成资本公积。
【例题9】A公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金600万元，该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出400万元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出60万元, 形成的资产按规定应上交国家的支出40万元，对未形成资产, 报经批准后核销的支出100万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.460
B.500
C.600
D.400
??【答疑编号0810011：针对该题提问】
【答案】A
第五节 借款费用
一、借款费用概述
（一）借款费用的概念 P193
指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
【例题10】借款费用包括（ ）。
A.因借款而发生的利息
B.因借款而发生的折价或溢价的摊销
C.因外币借款而发生的汇兑差额
D.因借款而发生的债券折价
??【答疑编号0820001：针对该题提问】
【答案】ABC
（二）专门借款的概念 P194
指为购建固定资产而专门借入的款项。
二、借款费用的核算
（一）借款费用的确认原则 P194
1.应予资本化的资产范围
借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。购入不需要安装的固定资产，在购入时就视为已经达到预定可使用状态。
2.应予资本化的借款范围
应予以资本化的借款范围为专门借款。
3.具体确认原则
（1）利息、折溢价摊销和汇兑差额
（2）辅助费用
（3）因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
（二）借款费用开始资本化的条件 P195
以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：
1.资产支出已经发生
资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2.借款费用已经发生
这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。
3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
【例题11】甲上市公司股东大会于20×1年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。
A.3月5日
B.3月15日
C.3月16日
D.3月31日
??【答疑编号0820002：针对该题提问】
【答案】C
（三）借款费用资本化金额的确定 P197
1.利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额的确定
在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：
每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
（1）累计支出加权平均数的计算
累计支出加权平均数按如下公式计算：
累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
P199～203【例8-3】～【例8-7】
【例8-3】乐华公司于20×1年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。20×1年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：1月1日，支出500万元；7月1日，支出500万元；11月1日，支出600万元。
为简化计算，全年按照360天计算，每月按照30天计算，下同。
??【答疑编号0820003：针对该题提问】
本例中，公司在20×1年12月31日计算当年累计支出加权平均数为：
累计支出加权平均数=500×360/360+500×180/360+600×60/360=850（万元）
【例8-4】风华公司为增值税一般纳税企业，从20×0年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款，年利率为6%。资产于20×1年3月31日建造完工。
风华公司在20×1年1-3月间发生的资产支出如下：
（1）1月1日，支付购买工程用物资款项140.40万元（其中包括增值税进项税额20.40万元）；
（2）2月10日，支付建造资产的职工工资9万元；
（3）3月15日，将企业自己生产的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元（其中包括材料成本50万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为8.50万元，购料款项均已支付）。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元；
（4）3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.50万元（17-8.50=8.50万元）。假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算。
??【答疑编号0820004：针对该题提问】
本例中，公司根据每月每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担利息费用的天数与当月天数之比，计算每月累计支出加权平均数：
1月份累计支出加权平均数=140.40×30/30=140.40（万元）
2月份累计支出加权平均数=140.40×30/30+9×20/30=146.40（万元）
3月份累计支出加权平均数=（140.40+9）×30/30+68.50×15/30+8.50×0/30
=183.65（万元）
【例8-5】
承【例8-4】，假设其他条件不变，风华公司为建造固定资产而在20×0年1-3月间发生的资产支出如下：
2月份支出如下：
（1）2月6日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为4万元（其中包括材料成本3万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为0.51万元，购料款项均已支付）。该产品计税价格为6万元，增值税销项税额为1.02万元……
【例8-6】
承【例8-4】，假设其他条件不变，风华公司按季计算应予资本化的利息金额。
本例中，公司应根据20×0年第1季度每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当季天数之比，计算第1季度累计支出加权平均数；
??【答疑编号0820005：针对该题提问】
公司第1季度累计支出加权平均数
=140.40×90/90+9×50/90+68.5×15/90=156.82（万元）
【例8-7】
承【例8-5】，假设其他条件不变，风华公司按季计算应予资本化的利息金额。
本例中，公司可以按照20×0年第1季度每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担利息费用的天数与当季天数之比，计算第1季度累计支出加权平均数。但考虑到资产支出笔数较多，支出发生比较均衡，也可简化计算，即选择以月份数（而非天数）作为确定承担利息费用时间长度的最小单位，计算第1季度累计支出加权平均数：
=[0+（35.10+20+46.8+2+32.76）/2]
×1/3+[136.66+（4.51+2+1.17+2+0.51）/2]
×1/3+[146.85+（29.25+5+33.4+5.10）/2]×1/3
=131.11（万元）
??【答疑编号0820006：针对该题提问】
（2）资本化率的确定
为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率。
为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
加权平均利率按如下公式计算：
加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数
其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：
专门借款本金加权平均数＝∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
当为购建固定资产专门折价或溢价发行了一笔债券时，资本化率的计算公式为：
资本化率＝（债券当期实际发生的利息＋ 当期应摊销的折价或溢价）÷（债券期初账面价值-应计利息）
P204～205【例8-8】 ～ 【例8-10】
【例8-8】
承【例8-3】，假设乐华公司为建造办公楼专门借入的款项有两笔：
（1）20×1年1月1日为建造办公楼专门借款1000万元，年利率为6%，期限为3年。
（2）20×1年9月30日，为建造办公楼又专门借款800万元，年利率为8%，期限为2年。
??【答疑编号0830001：针对该题提问】
本例中，乐华公司为建造办公楼借入了两笔专门借款，一笔专门借款的利率为6%，一笔专门借款的利率为8%，因此公司应当计算两笔专门借款的加权平均利率作为资本化率。计算过程为：
专门借款当期实际发生的利息之和=1000×6%×360/360+800×8%×90/360=76（万元）
专门借款本金加权平均数=1000×360/360+800×90/360=1200（万元）
资本化率=加权平均利率=76/1200×100%=6.33%
【例8-9】
承【例8-4】和【例8-5】，风华公司为建造固定资产只借入一笔专门借款500万元，借款年利率为6%，资本化率即为该借款利率，但是考虑到公司是按月计算累计支出加权平均数和利息资本化金额的，所以，应当将年利率换算成月利率，各月资本化率为：
??【答疑编号0830002：针对该题提问】
资本化率=6%/12=0.5%
20×0年1月、2月、3月的资本化率均为0.5%。
【例8-10】
承【例8-6】和【例8-7】风华公司为建造固定资产只借入一笔专门借款500万元，借款年利率为6%，资本化率即为借款利率，但是考虑到公司是按季度计算累计支出加权平均数和利息资本化金额的，所以，应当将年利率换算成季度利率，则各季度资本化率为：
??【答疑编号0830003：针对该题提问】
季度资本化率=6%×3/12=1.5%
20×0年第1季度资本化率为1.5%。
【例题12】某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2002年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。
A.7.00%
B.7.52%
C.6.80%
D.6.89%
??【答疑编号0830004：针对该题提问】
【答案】B
【解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。
（3）利息资本化金额的限额
在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
P206～210【例8-11】～【例8-13】
【例8-11】
承【例8-3】和【例8-8】，乐华公司在20×1年1月1日和9月30日为建造办公楼分别借入两项专门借款1000万元和800万元，在20×1年1月1日、7月1日和11月1日分别发生资产支出500万元、500万元和600万元。公司按年计算利息资本化金额。
??【答疑编号0830005：针对该题提问】
本例中，公司在20×1年12月31日计算当年利息资本化金额为：
①累计支出加权平均数=850（万元）
②资本化率=6.33%
③利息资本化金额=850×6.33%=53.81（万元）
④公司在20×1年共发生专门借款利息金额=1000×6%+800×8%×3/12=76（万元）
应计入当期损益的专门借款利息金额=76-53.81=22.19（万元）
公司在20×1年末应作如下账务处理：
借：在建工程 538100
财务费用 221900
贷：长期借款 760000
【例8-12】请参照教材
需要特别说明的是，在计算每期利息资本化金额时，有时会出现累计资产支出总额超过了专门借款总额，这表明企业占用了除专门借款资金以外的其他资金，显然，按照借款费用核算的规定，允许借款费用资本化的借款范围仅限于专门借款，所以，如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，则这些其他资金所发生的借款费用不应当纳入资本化的范围。
【例8-13】
华远公司于20×1年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×1年1月1日专门借款800万元，借款期限为2年，年利率为12%。另外在20×1年7月1日又专门借款400万元，借款期限为3年，年利率为20%。两项借款均到期一次还本付息。公司20×1年度除了上述两项借款外，没有其他借款。公司按年度计算应予资本化的利息金额。【答疑编号0830006：针对该题提问】
公司在20×1年度为建造该办公楼的支出金额见表2。
表2
日 期 支出项目 每期资产支出金额（万元） 资产支出累计金额（万元）
1月1日 大楼基本工程 200 200
2月1日 一楼部分工程 100 300
3月1日 一楼部分工程 120 420
4月1日 二楼部分工程 110 530
5月1日 二楼部分工程 100 630
6月1日 三楼部分工程 90 720
7月1日 三楼部分工程 120 840
8月1日 四楼部分工程 130 970
9月1日 四楼部分工程 120 1090
10月1日 五楼部分工程 110 1200
11月1日 五楼部分工程 120 1320
12月1日 六楼工程 240 1560
华远公司20×1年计算如下：
①计算华远公司20×1年度应计利息
应计利息=800×12%+400×20%/2=136（万元）
②计算累计支出加权平均数
在本例中，华远公司20×1年度为建造办公楼共支出1560万元，而专门借款总额为1200万元，公司建造办公楼的累计支出总额超过了专门借款总额，公司又无其他借款，显然，公司在建造办公楼时使用了自有资金。因此，公司在计算累计支出加权平均数时，应将累计支出总额超过专门借款总额的部分（即360万元）排除在外。在本例中，公司截至10月份的资产支出累计金额正好为1200万元，因此，累计支出加权平均数的计算对象应限于公司在20×1年度1-10月份发生的资产支出数，11-12月份发生的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。
华远公司累计支出加权平均数的具体计算过程见表3
表3
月份 支出金额（万元） 资本化期间 累计支出加权平均数（万元）
1月 200 360/360（或者12/12） 200
2月 100 330/360（或者11/12） 91.67
3月 120 300/360（或者10/12） 100
4月 110 270/360（或者9/12） 82.50
5月 100 240/360（或者8/12） 66.67
6月 90 210/360（或者7/12） 52.50
7月 120 180/360（或者6/12） 60
8月 130 150/360（或者5/12） 54.17
9月 120 120/360（或者4/12） 40
10月 110 90/360（或者3/12） 27.50
11月 120 × ×
12月 240 × ×
合计 1560 775.01
表中“×”表示不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。
由表3可得，华远公司20×1年度累计支出加权平均数为775.01万元。
③计算资本化率
资本化率=136÷（800×360/360+400×180/360）=13.6%
④计算应予资本化的利息金额
应予资本化的利息金额=累计支出加权平均数×资本化率
=775.01×13.6%=105.40（万元）
⑤计算应当计入当期损益的利息金额
应当计入当期损益的利息金额=136-105.40=30.60（万元）
⑥账务处理
借：在建工程 1054000
财务费用 306000
贷：长期借款 1360000
【例题13】企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，不得超过当期该专门借款实际发生的利息总额。（ ）（2004年考题）
??【答疑编号0830007：针对该题提问】
【答案】√
【例题14】甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
??【答疑编号0830008：针对该题提问】
【答案】A
2.辅助费用资本化金额的确定
辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费、承诺费、佣金等。
P211【例8-14】
凯华公司于20×1年4月1日开工兴建一幢厂房。公司为了解决该厂房建造的资金问题，于20×1年4月5日至12日，按面值向社会公开发行了1亿元的公司债券，期限为5年，年利率为8%。公司按债券发行价的2%向中介机构支付债券发行手续费共200万元（达到重要性要求）。
??【答疑编号0830009：针对该题提问】
本例中，公司应予资本化的辅助费用为200万元，账务处理如下：
借：在建工程 2000000
贷：银行存款 2000000
【例题15】因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（ ）。
A.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
B.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用
C.无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化
D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理
??【答疑编号0830010：针对该题提问】
【答案】AB
3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当计入当期损益。
P212【例8-15】
盛世公司于20×1年1月1日，为建造一工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，每年12月31日支付当年利息，到期还本。20×1年1月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币。工程于20×1年1月1日开始实体建造，当年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：1月1日，支出200万美元；3月1日，支出500万美元；6月1日，支出300万美元。
假定公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，要求编制季度财务报告。相关汇率如下：3月31日，市场汇率为1美元=8.25元人民币；6月30日，市场汇率为1美元=8.30元人民币。
??【答疑编号0830011：针对该题提问】
本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下：
（1）计算第一季度（3月31日时）汇兑差额资本化金额
第1季度债券应计利息=1000×8%×1/4=20（万美元）
第1季度（3月31日时）外币债券本金及利息汇兑差额
=1000×（8.25-8.20）+20×（8.25-8.25）=50（万元）
第1季度（3月31日时）汇兑差额资本化金额=当期外币债券本金及利息汇兑差额=50（万元）
借：在建工程--借款费用 500000
贷：应付债券--债券面值（美元户） 500000
（2）计算第2季度（6月30日时）汇兑差额资本化金额
第2季度债券应计利息=1000×8%×1/4=20（万美元）
第2季度（6月30日时）外币债券本金及利息汇兑差额
=1000×（8.30-8.25）+20×（8.30-8.25）+20×（8.30-8.30）=50+1=51（万元）
第2季度（6月30日时）汇兑差额资本化金额=当期外币债券本金及利息汇兑差额=51（万元）
借：在建工程--借款费用 510000
贷：应付债券--债券面值（美元户） 500000
--应计利息（美元户） 10000
注意：如果企业选定采用业务发生时的汇率折算外币专门借款利息，月末，企业在计提外币专门借款利息时，应当采用月末汇率折算外币专门借款利息，不再产生外币专门借款利息汇兑差额；如果企业选定采用业务发生当月月初的汇率折算，月末，企业在计提外币专门借款利息时，应当采用业务发生当月月初的汇率折算外币专门借款利息，同时计算外币专门借款利息的汇兑差额。
例如，应用P212【例8-15】资料，假定盛世公司采用当月1日的市场汇率作为记账汇率，3月1日的市场汇率为：1美元=8.24元人民币，6月1日的市场汇率为：1美元=8.28元人民币，其他条件不变。
??【答疑编号0830012：针对该题提问】
第1季度汇兑差额资本化金额=1000×（8.25-8.20）+20×（8.25-8.24）=50.2（万元）
第2季度汇兑差额资本化金额=1000×（8.30-8.25）+20×（8.30-8.25）+20×（8.30-8.28）=51.4（万元）
若教材中的题目要求计算利息资本化金额，则会计处理如下：
第1季度利息资本化金额＝200×3/12+500×1/12）×8%×8.25=60.5（万元）
第1季度利息=20×8.25=165（万元）
第1季度应计入财务费用的金额=165-60.5=104.5（万元）
借：在建工程 60.5
财务费用 104.5
贷：应付债券—应计利息（20万美元） 165
第2季度利息资本化金额=（700×3/12+300×1/12）×8%×8.30=132.8（万元）
第2季度利息=20×8.30=166（万元）
第2季度应计入财务费用的金额=166-132.8=33.2（万元）
借：在建工程 132.8
财务费用 33.2
贷：应付债券—应计利息（20万美元） 166
【例题16】按我国《企业会计准则—借款费用》准则的规定，借款费用中的利息、溢折价的摊销和因外币借款产生的汇兑差额与资产支出相挂钩，而辅助费用与资产支出不挂钩。（ ）。
??【答疑编号0830013：针对该题提问】
【答案】×
（四）借款费用暂停资本化 P213
如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。
【例题17】甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。
A.37.16
B.52.95
C.72
D.360
??【答疑编号0830014：针对该题提问】
【答案】C
【解析】计算专门借款费用的资本化金额。需要注意的是，进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不需要暂停资本化处理。资本化金额＝（1117×360÷360＋1000×270÷360＋1599×120÷360）×3%＝72（万元）。
（五）借款费用停止资本化 P214
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
【例题18】某股份有限公司2002年1月1日从银行取得年利率为6%、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2002年1月28日正式动工兴建。2002年度与固定资产购建有关的资产支出资料如下：
（1）2月1日，支付购买工程物资款585万元（含支付的增值税进项税额85万元）。
（2）3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。
（3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.5万元。
（4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。
（5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。
（6）11月1日，支付购买工程物资款351万元（含支付的增值税进项税额51万元）。
该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，但于11月30日达到预定可使用状态。
要求：计算该工程项目于2002年度应予以资本化的金额并进行相应的账务处理。（金额单位用万元表示）。
??【答疑编号0830015：针对该题提问】
【答案】
至2002年10月1日，该工程项目资产支出总额＝585＋88.5＋20＋8.5＋234＋20＝956（万元）。因为该项目专门借款为1000万元，所以11月1日发生的资产支出351万元中，只有44万元的资产支出才能考虑资本化。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应停止借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2002年度该项目应予以资本化的金额。
2002年2月1日至4月30日应予以资本化的金额
＝[585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋8.5）×1/3]×6%×3/12＝9.8025（万元）
2002年9月1日至11月30日应予以资本化的金额
＝[（585＋88.5＋28.5＋234）×3/3＋20×2/3＋
44×1/3]×6%×3/12＝14.46（万元）
2002年应予资本化的金额
＝9.8025＋14.46＝24.2625（万元）
或：2002年应予以资本化的金额= [585×6/12＋88.5×5/12＋（20＋8.5）×4/12+234×3/12＋20×2/12＋44×1/12]×6%= 24.2625（万元）
2002年专门借款利息＝1000×6%＝60（万元）
借：在建工程 24.2625
财务费用 35.7375
贷：长期借款 60 |
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发表于 2006-4-9 17:33:27
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