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本章2005年试题的分数为1分，题目的类型为单项选择题，考核的内容是其他应付款包含的内容。
本章应掌握的内容：
（1）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；
（2）掌握一般纳税企业应交增值税的核算；
（3）掌握应交消费税和应交营业税的核算。
第一节 短期借款
短期借款账户核算的是短期借款本金的增减变动情况，短期借款的利息不通过短期借款核算。计提短期借款的利息时通过预提费用或财务费用科目核算。
【例题1】短期借款利息核算不会涉及下列哪个账户（ ）。
A.短期借款
B.预提费用
C.财务费用
D.银行存款
??【答疑编号0710001：针对该题提问】
【答案】A
第二节 应付票据
【例题2】企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的账务处理是（ ）。
A.转作短期借款
B.转作应付账款
C.不进行账务处理
D.转作其他应付款
??【答疑编号0710002：针对该题提问】
【答案】B
第三节 应付和预收款项
一、应付账款的核算
企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
【例题3】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。
A.240000
B.234000
C.206000
D.200000
??【答疑编号0710003：针对该题提问】
【答 案】A
二、预收账款的核算 P173
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。不能将其记入“应付账款”科目的贷方，因为“应付账款”科目核算的是企业的购货业务。
三、其他应付款的核算
是指应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
【例题4】下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是（ ）。（2005年考题）
A.预收购货单位的货款
B.收到出租包装物的押金
C.应付租入包装物的租金
D.职工未按期领取的工资
??【答疑编号0710004：针对该题提问】
【答案】A
第四节 应交税金
一、应交税金的内容
二、应交增值税的核算
（一）一般纳税企业增值税的账务处理
1.会计科目及专栏设置 P175
（1）应交税金—应交增值税
分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。
（2）应交税金——未交增值税
2.增值税业务的账务处理 P175
（1）一般物资购销业务
①购进货物
借：原材料
库存商品等
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
应付票据（按应付的金额）
银行存款（按实际支付的金额）
②销售货物
借：应收账款
应收票据
银行存款
贷：主营业务收入（按实现的营业收入）
应交税金—应交增值税（销项税额）
（2）接受投资
借：原材料等
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（或：股本）
（按投资者在注册资本中所占有的份额）
资本公积（按差额）
（3）接受应税劳务
借：生产成本、委托加工物资等
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等（按应付的金额）
银行存款（按实际支付的金额）
（4）购进免税农产品
借：原材料、库存商品等
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
银行存款等
P176【例7-2】
甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1500000元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的账务处理如下：
??【答疑编号0720001：针对该题提问】
进项税额=1500000×13%=195000（元）
借：原材料 1305000
应交税金——应交增值税（进项税额） 195000
贷：银行存款 1500000
（5）视同销售
借：在建工程
长期股权投资
应付福利费
营业外支出等
贷：库存商品等
应交税金——应交增值税（销项税额）
P177【例7-3】
甲公司将自己生产的产品用于工程。产品的成本为200000元，计税价格为200000元。假定该产品的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：
??【答疑编号0720002：针对该题提问】
用于工程的产品的销项税额=200000×17%=34000（元）
借：在建工程 234000
贷：库存商品 200000
应交税金—应交增值税（销项税额） 34000
【例题5】一般纳税企业对外捐赠物资应交纳的增值税应借记（ ）科目。
A.管理费用
B.营业外支出
C.其他业务支出
D.应交税金
??【答疑编号0720003：针对该题提问】
【答案】B
【例题6】甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（ ）万元。
A.350
B.385
C.435
D.635
??【答疑编号0720004：针对该题提问】
【答 案】C
【解析】应计入在建工程成本=300+500×17%+500×10%＝435（万元）。
（6）出口退税
（7）不予抵扣项目
购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目
借：待处理财产损溢
在建工程
应付福利费等
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）
【例题7】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿21600元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（ ）元。
A.-2400
B. 8800
C.-2600
D. 1000
??【答疑编号0720005：针对该题提问】
【答案】D
【解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额＝20000＋20000×17%－800－21600＝1000（元）。
（8）交纳增值税
在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在“应交税金—应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
【例题8】（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）：
①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）2
贷：应交税金—未交增值税 2
②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税金—应交增值税”账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。
③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—未交增值税 1
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 1
④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—未交增值税 3
贷：应交税金—应交增值税 （转出多交增值税） 3
注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元。
【例题9】企业当月交纳当月增值税，应通过（ ）科目核算。
A.应交税金－－应交增值税（转出未交增值税）
B.应交税金－－未交增值税
C.应交税金－－应交增值税（转出多交增值税）
D.应交税金－－应交增值税（已交税金）
??【答疑编号0720006：针对该题提问】
【答 案】D
（二）小规模纳税企业的账务处理
P179【例7-4】
某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税额为85000元，企业已开出承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。
??【答疑编号0720007：针对该题提问】
有关账务处理如下:
（1）购进原材料
借：在途物资 585000
贷：应付票据 585000
（2）销售货物
不含税价格=800000÷（1+6%）=754717（元）
应交增值税=754717×6%=45283（元）
借：应收账款 800000
贷：主营业务收入 754717
应交税金—应交增值税 45283
【例题10】小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。
A.24000
B.20600
C.20540
D.23400
??【答疑编号0720008：针对该题提问】
【答 案】A
【例题11】下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。
A.以产成品对外投资应交的增值税
B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税
C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税
D.购入固定资产已交的增值税
??【答疑编号0720009：针对该题提问】
【答 案】ABCD
【例题12】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。
（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制上述经济业务相关的会计分录（应交税金科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
??【答疑编号0720010：针对该题提问】
【解析】
（1）编制相关的会计分录
①借：原材料 60
应交税金—应交增值税（进项税额）10.2
贷：应付票据 70.2
②借：长期股权投资 47.97
贷：原材料 41
应交税金—应交增值税（销项税额）6.97
③借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税金—应交增值税（销项税额）3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 16
④借：在建工程 35.1
贷：原材料 30
应交税金—应交增值税（进项税额转出）5.1
⑤借：待处理财产损溢 11.7
贷：原材料 10
应交税金—应交增值税（进项税额转出）1.7
⑥借：应交税金—应交增值税（已交税金） 2.5
贷：银行存款 2.5
⑦借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）0.47
贷：应交税金—未交增值税 0.47
（2）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额
5月份发生的销项税额＝6.97+3.4＝10.37（万元）
5月份应交增值税额＝10.37+5.1+1.7—10.2—4＝2.97（万元）
5月份应交未交的增值税额＝2.97-2.5＝0.47（万元）
三、应交消费税的核算
（一）企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。
（二）企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
P180【7-5】
甲公司将应税消费品用于对外股权投资，该批消费品成本为5000000元，计税价格为6000000元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
??【答疑编号0720011：针对该题提问】
甲公司账务处理如下:
应交增值税额=6000000*17%=1020000（元）
应交消费税额=6000000*10%=600000（元）
借：长期股权投资 6620000
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 1020000
—应交消费税 600000
库存商品 5000000
（三）委托加工应税消费品的账务处理
P180【例7-6】
甲公司委托乙企业加工材料（非金银首饰），原材料价款为150000元，加工费用为60000元，由受托方代收代交的消费税为6000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。假设甲公司材料采用实际成本进行日常核算。
??【答疑编号0720012：针对该题提问】
甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将收回加工后的材料用于继续生产应税消费品
借：委托加工物资 150000
贷：原材料 150000
借：委托加工物资 60000
应交税金—应交消费税6000
贷：应付账款 66000
借：原材料 210000
贷：委托加工物资 210000
（2）甲公司将收回加工后的材料直接用于销售
借：委托加工物资 150000
贷：原材料 150000
借：委托加工物资 66000
贷：应付账款 66000
借：原材料 216000
贷：委托加工物资 216000
【例题13】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
??【答疑编号0720013：针对该题提问】
【答 案】ACD
四、应交营业税的核算
营业税是对提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。
五、其他应交款的核算
其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。
第五节 应付股利和预提费用
一、应付股利
董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算，企业股东大会或类似机构决议宣告分派的现金股利，作为应付股利核算。
二、预提费用
（一）按规定预提计入本期成本费用的各项支出
借：制造费用
管理费用
财务费用等
贷：预提费用
（二）实际支出
借：预提费用
贷：银行存款等
第六节 应付工资及应付福利费
一、应付工资
应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。
应付职工的劳动报酬，在会计上设置“应付工资”科目核算。“应付工资”科目的贷方反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、津贴等。
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程等
贷：应付工资
【例题14】下列各项中，不应通过“应付工资”科目核算的是（ ）。
A.支付给生产工人的津贴
B.支付给管理人员的奖金
C.支付给退休人员的退休费
D.代扣生产工人工资个人所得税
??【答疑编号0720014：针对该题提问】
【答案】C
二、应付福利费
应付福利费，是指企业提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计上设置“应付福利费”科目核算，提取的福利费，按照职工所在的岗位分配，计入有关成本、费用中。
借：生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
在建工程等
贷：应付福利费
【例题15】按照现行会计制度规定，下列各项中，应通过“应付工资”科目核算的是（ ）。
A.退休人员医药费
B.车间管理人员困难补助
C.生产工人工资
D.行政管理人员医药费
??【答疑编号0720015：针对该题提问】
【答案】C |
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发表于 2006-4-9 17:32:05
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