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第一章 总论
掌握：会计要素、会计等式
1、六大会计要素的基本概念和特征。
2、会计核算的一般原则的应用。
例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。
实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。
谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。
3、会计确认与计量。
确认必须满足的两个条件：
（1）与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业
（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量
例如：各种资产、负债、收入的确认问题。
会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。
将计量问题结合后面的知识掌握。
例如：
（1）存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。
（2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。
4、财务会计报告
第二章 应收和预收款项
1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。
注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的影响。
例如：企业销售一批商品，商业折扣为95折，现金折扣2/10、n/30，同时发生折让的混合问题。
（1）商业折扣（不直接影响应收账款，影响发票价格）
（2）现金折扣（销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用）
（3）销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税（销项税额））
2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项：
借：银行存款
贷：应收票据（口误）
财务费用
没有收到款项转入应收账款中。
应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。
3、预付账款及其他应收款
其他应收款包括的内容：
（1）应收的各种赔款，罚款
（2）应收出租包装物的租金
（3）应向职工收取的各种垫付款项
（4）备用金
（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金
（6）预付帐款转入
（7）其他各种应收、暂付款项
预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。
4、坏账
应收账款、其他应收款→计提坏账准备
若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备
预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备
坏账的核算方法采用备抵法。计提的比例自行确定，一经确定，不得随意变更，变更的时候要采用估计变更的方法来处理（未来适用法）。
计提坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
本期需要计提的数额：考虑计提坏账准备的方法（余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法），计提准备之前准备账户的余额（借方余额，两者之和；贷方余额，两者之差）。
例如：01年坏账准备采用直接转销法，05年1月1日开始采用备抵法进行坏账核算，政策变更，追溯调整。
会计处理：
借：利润分配——未分配利润
贷：坏账准备
5、应收债权出售和融资（新）
与债权相关的所有权上的风险和报酬实质未发生转移――→视为质押应收债权－→不转出应收债权、不确认损益
与债权相关的所有权上的风险和报酬实质发生了转移――→视为出售应收债权―→转出应收债权、确认相关损益。（例如：出售应收债权，并且不附追索权）
贴现中的处理原则相同。
第三章 存货
重点注意：存货期末计价的问题。
1、存货的确认
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业
（2）该存货的成本能够可靠的计量
2、存货的计量
注意：
（1）商业折扣：扣除商业折扣后的净额入账。
（2）现金折扣：不影响存货的入账价值。
存货的损毁，短缺，除合理的损耗应当计入存货的采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：
（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本，计入其他应收款。
（2）因遭受意外灾害发生的损失计入营业外支出
（3）无法查明原因的作为管理费用来处理。
委托加工物资的消费税：
在进一步加工存货时，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本；其他直接计入当期损益。
投资者投入的存货结合实收资本来学习。
投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为存货的价值；按所占的份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。
接收捐赠存货：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额中上应当支付的相关税费，作为入账价值。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：
①同类或类似存货（或固定资产）存在活跃市场的，按同类或类似存货（或固定资产）的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
②同类或类似存货（或固定资产）不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货（或固定资产）的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
3、发出存货的计量
注意各种核算方法的计算问题。
例如：
（1）计划成本法下，材料成本差异率＝（期初结存材料成本差异+本期购入材料成本差异）/（期初结存材料计划成本+本期购入材料计划成本）
（2）加权平均法下，加权平均单位成本＝（本期期初存货的成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货数量）
（3）零售价格法下，进销差价率＝（期初进销差价+本期购入存货进销差价）/（期初商品售价+本期购入商品售价）
成本率＝（期初库存商品成本+本期购入商品成本）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）
4、存货的期末计价
注意：
（1）存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法中，可变现净值的确定问题。
（2）如果存货是原材料的话，可变现净值的确定问题。
为销售而持有的原材料，直接以原材料的成本与原材料的可变现净值来比较。
为生产产品而持有的原材料，应该以产品的成本和可变现净值来比较，判断是否要计提跌价准备。
例如：原材料的成本高于材料的可变现净值，但用该材料生产的产品的成本低于产品的可变现净值，那么材料就不用计提存货跌价准备。
原材料的成本高于材料的可变现净值，但用该材料生产的产品的成本也高于产品的可变现净值，那么材料就需要计提存货跌价准备。
原材料可变现净值的确定：产品的可变现净值（售价）—加工的成本－相关的税费
我国鼓励单项计提，允许分类计提，不允许总体计提。
注意：冲减准备金的数额不能超过计提的数额。
第四章 投资
1、短期投资
短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息，作为“应收股利”或“应收利息”，不计入短期投资的成本。
收到股利或利息时：
（1）如果收到的股利或利息是购买股票的时候垫的，则在收到时冲减“应收股利”或“应收利息”；
（2）如果收到的股利是投资以后被投资企业赚的，应在实际收到时冲减短期投资的成本。
短期投资计提准备金与存货的内容相类似，鼓励单项计提，可以分类计提，不允许总体计提。
处置短期投资时，将处置收入和处置短期投资的账面价值之间的差额确认为投资收益。
投资收益＝处置收入＋短期投资跌价准备－短期投资的账面余额－应收股利（应收利息）
2、长期债权投资
入账价值：面值、折溢价、利息、相关税费。
投资价款中已含利息，如是到期一次还本付息的债券投资，应计未收利息计入长期投资的成本；如是分期付息、到期还本的债权投资，已到付息期的利息计入应收利息，没到付息期的利息计入长期投资的成本。
企业为取得债券投资所发生的相关税费：
当数额较大时→应计人投资入账价值，相当于溢价，在以后期间摊消，冲减投资收益。
当数额较小时→在购买时一次计入当期投资损益
折溢价＝债券购买的价格－应计利息－债券的面值
溢价摊消，冲减投资收益；折价摊消，增加投资收益。
可转换公司债券，在行使转换权利之前，按一般债券进行处理；在行使转换权利时，将可转换公司债券的余额计算出来，转换成长期的股权投资。（以账面价值作为转换基础）
3、长期股权投资
注意：权益法的问题和成本法、权益法互转的问题。
成本法下主要掌握：受资企业宣告分配股利时，投资企业是应该确认投资收益还是冲减投资成本的问题。
公式：
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后到本年末止被投资单位累积分配的－投资后到上年末止被投资单位累积赚的）×投资企业持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益＝应收股利－应冲减投资成本金额
权益法
（1） 投资时形成的股权投资差额和资本公积的问题。
（2） 受资企业宣告净利润或亏损时，投资企业按比例确认投资收益或投资损失。
注：确认的投资损益，以投资的账面价值为限。
（3） 受资企业宣告分配股利时，投资企业要冲减损益调整。
（4） 受资企业资本公积变化时，投资企业也随之变化。
成本法转换为权益法：（追溯调整）
借：长期股权投资－某企业（投资成本）
（股权投资差额）
（损益调整）
（股权投资准备）
贷：长期股权投资－某企业
利润分配－未分配利润
资本公积－股权投资准备
借：长期股权投资－某企业 （投资成本）
贷：长期股权投资－某企业（损益调整）
（股权投资准备）
追加投资时，可能出现新的股权投资差额或资本公积。
（新）
注意：在期末计提长期投资减值准备时，如果原来存在借方的股权投资差额，应该先冲减股权投资差额，然后通过“长期股权投资减值准备”核算。
借：投资收益
贷：长期股权投资——××单位（股权投资差额）
长期投资减值准备
如果原来存在贷方的资本公积，应该先冲减资本公积，然后再确认投资损失。
借：资本公积——股权投资准备
投资收益
贷：长期投资减值准备
【例如】A公司所得税采用应付税款法来核算，所得税税率33％，02－04年发生下列的投资业务，02年4月1日，以600万元购入B公司的100万股，每股面值1元，占B公司实际对外发行股份的10％，假定B公司的所得税税率也为33％。
借：长期股权投资——B公司 600
贷：银行存款 600
02年B公司宣告实现200万的净利润。假定利润取得是均衡的。
（成本法下不作处理）
02年10月份B公司接收捐赠增加资本公积100万。
（成本法下不作处理）
03年1月1日，A公司又从证券市场上购买B公司20％的股份，实际支付价款1270万。达到B公司的持股比例的30％，应该采用权益法。01年12月31日，B公司的净资产6000万。
02年4月1日，B公司的所有者权益＝6000＋200×3÷12＝6050
追溯调整
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 605
（损益调整） 15
（股权投资准备） 10
贷：长期股权投资——B公司 600
利润分配——未分配利润 15
资本公积 15
借：长期股权投资－某企业 （投资成本） 25
贷：长期股权投资－某企业（损益调整） 15
（股权投资准备）10
03年1月1日，B公司的所有者权益＝6000＋200＋100＝6300
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 1260
资本公积 5 （只能冲减原来投资所形成的5万资本公积）
长期股权投资——B公司（股权投资差额） 5
贷：银行存款 1270
摊消股权投资差额冲减投资收益。
以后受资企业的所有者权益发生变化，按权益法来处理。
如果某年投资发生减值，计提股权投资减值准备的时候，先冲减未摊消的股权投资差额。
借：投资收益
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）
长期投资减值准备
第五章 固定资产
1、固定资产的确认
固定资产如果是由多项资产组成，而这些资产的寿命又有所不同时，应将各资产分别作为固定资产来核算。
2、固定资产的入账价值
（1）外购的固定资产
增值税要计入固定资产的成本中。
在一揽子价格买入固定资产时，按各项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例来确认入账价值。
（2）自行建造的固定资产
资产达到使用状态前的所有必要的支出（料费、工费等）都作为固定资产的入账价值。
材料中：“工程物资”中包含增值税；自产产品要视同销售，计算销项税额；原材料要作进项税额转出。
注意：借款费用的资本化问题。
试运行的支出计入在建工程的成本中，收入冲减在建工程的成本。
建造过程中，工程或工程物资发生报废、毁损，扣除保险公司、过失人的赔款后的净损失，
固定资产达到预定可使用状态，要对固定资产计提折旧。
（3）投资者投入的固定资产
按照投资各方确认的价值，作为固定资产的入账价值；按所占的份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。
（4）融资租入的固定资产
如果融资租入的固定资产占总资产的比例在30%以上，本着谨慎性原则企业应将最低付款额的现值和原账面价值进行比较，取其中低的数值作为固定资产的入账价值。长期应付款永远按最低付款额入账的。差额我们确定为“未确认融资费用”，摊消计入“财务费用”。
借：财务费用
贷：未确认融资费用
（5）接收捐赠的固定资产
1）捐赠方提供有关凭据的，按凭据注明金额加相关税费入账。
2）没有提供有关凭据的，如果该资产的同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似资产的市场价格加相关税费入账。如果不存在同类或类似固定资产活跃市场，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
3）如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产原值，减去折旧后的余额，作为入账价值。
借：固定资产
贷：待转资产价值
等到年末时计算所得税时，将“待转资产价值”一部分转入“应交税金---应交所得税”，另一部分转入“资本公积”。
3、固定资产的折旧
计提折旧的时间范围：当期增加的固定资产，当期不提；当期减少的固定资产，当期照提。
计提折旧的空间范围： 除了以下两者，其他固定资产都计提折旧。1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
例如：已经达到预计可使用状态但未办理竣工结算的固定资产，融资租入的固定资产都要计提折旧。
经营租入的固定资产本身就不是企业的固定资产，所以不提折旧。
注意：各种固定资产计提折旧方法的计算。
固定资产使用情况发生了变化，作为估计变更，采用未来适用法来处理；但，如果是首次执行新企业会计制度时，发生的变化，要按政策变更，追溯调整。
4、固定资产的后续支出
关键就是确定固定资产后续支出时予以资本化还是费用化。判断的依据是看后续支出带来的经济利益的流入是不是超过了原来估计数，如果超过了就应将这部分后续支出视为资本性支出予以资本化；如果在原来估计范围之内，应将这部分后续支出视为费用性支出予以费用化。
固定资产的修理费直接计入当期费用。
固定资产的改良支出，应当予以资本化。
固定资产改良前的账面价值＋相关支出－收回的部分＝改良后的入账价值（不应超过该固定资产的可收回金额，超过部分作为营业外支出）
例如：考虑发生的改良支出后的固定资产总值为1150万，但是可收回金额共1050万，那么计入固定资产入账价值只能是1050万，另100万作为营业外支出。
固定资产装修费用，在固定资产可使用年限和两次装修间隔时间较短时间内进行摊销。
融资来的固定资产装修，应是在资产尚可使用年限、租赁年限和两次装修期限三者中选择最短的期间进行摊销。
经营租入固定资产发生的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
5、固定资产的期末计价
按固定资产的成本与可收回金额孰低计价。
固定资产可收回金额的确定方法：销售净价（销售收入减相关税费）与未来现金流量的现值较高者确定为该固定资产的可收回金额。
借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
固定资产在计提完减值准备后，会影响下期计提的固定资产折旧。
价值回升后，要补提固定资产折旧，冲减营业外支出。
借：固定资产减值准备
贷：累计折旧
营业外支出
补提折旧的数额：不计提减值准备情况下计提的折旧和计提减值准备情况下计提折旧的差额。
冲减营业外支出的数额：固定资产的账面价值（计提准备后），与未计提减值准备的账面价值与可收回金额孰低的差额。
【例如】03年固定资产的成本高于可收回金额，期末
借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
04年价值回升后，
借：固定资产减值准备
贷：累计折旧
（营业外支出）
6、固定资产处置(通过“固定资产清理”账户)
固定资产清理贷方反映清理的收入，借方反映清理的税、费，差额为清理的净损益。
注：固定资产问题的综合性较强。注意联系其他内容综合掌握。
例如：向银行取得专门借款来购建固定资产（借款费用资本化的问题，固定资产建造过程中的各种料、工、费的支出，以及发生的各种毁损和盘亏情况），固定资产建造完工中，转入固定资产账户（固定资产计提折旧的问题，期末计价问题，由于账面净值的变动影响折旧的问题），涉及所得税的时候，还要考虑，计提准备形成可递减的时间性差异，要计入递延税款的借方，下期少提的折旧形成的应纳税的时间性差异，计入递延税款的贷方。固定资产价值回升后，需要冲消原来计提的减值准备，并且转销可递减的时间性差异。等等
第六章 无形资产及其他资产
一、无形资产的确认
1、购入的无形资产
土地使用权：在购进时先作为无形资产入账，在投入固定资产构建时再转为“在建工程”，最后计入固定资产中。
如果土地使用权和固定资产的适用期限不相同时，应该分别计提折旧。
固定资产报废的同时，将土地使用权的剩余价值转为“无形资产”。
2、投资者投入的无形资产，按各方确认的价值入账。
企业首次发行股票时投入的无形资产只能按投资方无形资产原来账面价值入账，不能按各方确认的价值入账。
3、接受捐赠的无形资产
4、自行开发的无形资产
开发成功前发生的各项支出全都费用化；只将申请无形资产过程中发生的金额较大的注册费、聘请律师费登记入无形资产。
无形资产的后续支出计入当期费用。
二、无形资产的摊消
这部分应与固定资产计提折旧比较进行学习。
1、自用无形资产的摊销都计入管理费用，出租的无形资产的摊销计入“其他业务支出”。固定资产折旧可能计入管理费用、制造费用、在建工程和其他业务支出等科目。
2、无形资产摊消直接计入无形资产的贷方；固定资产要通过累计折旧账户。
3、无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少的无形资产当月就不摊销。固定资产当月增加下月开始摊销，当月减少的固定资产当月照提摊销。
4、无形资产摊销年限的确定按以下原则：
（1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效期限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。
（2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限，摊销年限不应超过法律规定的年限。
（3）合同规定了受益年限但法律也规定了有效期限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
（4）如果合同没有规定了受益年限，法律也没有规定有效期限的，摊销年限不应超过10年
三、无形资产的期末计价
计提减值准备和固定资产的处理相同；但价值回升时，直接冲减减值准备、冲减营业外支出。
四、其他资产
筹建期间发生的长期待摊费用，在生产经营当月起一次进行摊消计入当期损益。
第七章 流动负债
无法支付的应付账款转入资本公积中。
预收账款的贷方余额表示一项负债，预收的含义；借方余额表示一项资产，应收的含义。
重点：应交税金——应交增值税
结合前面存货采购的问题，自建固定资产领用材料（进项转出）和自产产品（视同销售）的问题，用自产产品对外投资视同销售的问题，售后回购等问题。
消费税结合委托加工物资的核算学习。
营业税结合不动产的出售和无形资产的转让来处理。
第八章 长期负债
应付债券与长期债权投资对应学习。
掌握利息的处理和折溢价的摊消（折价增加利息费用，溢价冲减利息费用）等问题的处理。
可转换公司债券行使转换权利时，转入实收资本（股本）和资本公积中。如果不足转换为1股，用现金补足。
借：应付债券
贷：实收资本
资本公积
银行存款
专项应付款是国家拨来的具有专项用途的款项。结合资本公积掌握。
拨入时，形成一项专项应付款；资产改造完成后，将形成资产的部分转入“资本公积——拨款转入”中。
难点：借款费用
辅助费用在固定资产达到预定可使用状态前发生的，而且数额较大时，予以资本化；达到预定可使用状态后的，和达到预定可使用状态前发生的，但数额较小，予以费用化。
停止资本化：达到预计使用状态。（实质重于形式原则）
累计资产支出加权平均数＝各资产支出数额×各项资产资出的占用天数÷会计期间涵盖天数
注：资产支出数不能超过专门借款数
会计期间涵盖天数，应该灵活掌握，可以是1年、1季度也可以是1个月。需要和资本化率相联系。
注：计入在建工程的资本化金额最多不能超过借款所发生的借款费用。
第九章 所有者权益
本章主要掌握两方面内容：资本公积和盈余公积
注意和投资问题的结合。
所有者权益包括四大方面内容：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
企业收到非现金资产投资时，应按占受资企业所有者权益的份额作为实收资本入账，如果投资者投资超过其所占份额部分，应当记入资本公积。
接受外币资本投资时，资产折算时以收到外币资产时当时的市场汇率进行折算。而“实收资本”以合同约定汇率入账，其差额计入资本公积中外币折算资本差额。合同中没有约定时，即以当时市场汇率进行汇率。
境外上市公司和境内发行外资股公司股时，以人民币面值和核定股份总额的乘积计入股本，差额计入资本公积。
发行股票时的佣金手续费的处理：将这些发行费用，减去发行股票期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣（冲减资本公积）；股票没有溢价发行或溢价余额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理，这是与以前的不同之处，要特别注意。
发放股票股利方式增资时，所有者权益没有变化。
借：利润分配
贷：股本
资本公积或盈余公积转增资本时，有一定条件限制。
盈余公积转赠资本后的余额，不得低于注册资本的25％。
收购本企业的股票减资：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款
资本公积的7个二级科目结合其他内容掌握。
例如：受资企业接收捐赠，贷记待转资产价值，期末转入“资本公积——接收捐赠非现金资产准备”（非现金）或“资本公积——其他资本公积”（现金）；投资企业，贷记“资本公积——股权投资准备”。
非现金资产的价值实现时，受资企业将“资本公积——接收捐赠非现金资产准备”转入“资本公积——其他资本公积”；投资企业处置投资时将“资本公积——股权投资准备”转入“资本公积——其他资本公积”。
结合后面政策变更、差错更正、日后事项的问题掌握。
第十章 费用
辅助生产费用的分配
交互分配法：需要计算两次分配率。第一次，将所有的待分配的费用在整个的提供的劳务数量之间进行分配；然后，从新计算待分配费用，在扣除辅助生产车间之间的劳务数量后进行分配。
第十一章 收入和利润
销售商品收入的确认（结合应收账款的内容学习）
存在商业折扣，按折扣后的净值确认收入；存在现金折扣，按总价法进行账务处理，将折扣部分计入财务费用，不影响收入；发生销售退回和折让，冲减销售收入，冲减应收账款，冲减增值税销项税额。
特殊销售商品业务：
1、代销：
（1）视同买断方式。在该方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
（2）收取手续费方式。在该方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。
2、售后回购
本质上不是销售，而是一种融资的问题。所以，应该直接转出商品的成本，不确认收入，但要计算应交税金——应交增值税（销项税额），差额计入“待转库存商品差价”。
企业回购价与原售价之间的差额，作为企业占用资金所支付的利息费用，直接计入当期的财务费用。回购时，将“待转库存商品差价”冲减回购的价格。
3、售后回租
售后租回这种销售方式下，不确认收入，作为“递延收益”科目核算。
（1）如果售后租回形成一项融资租赁，“递延收益”按折旧进度进行分摊，
（2）如果售后租回形成一项经营租赁，“递延收益”按照租金支付比例进行分摊。
4、房地产销售
如果与所有权相关的风险和报酬没有转移的话，不确认收入。
如果与买方签订了不可撤销合同并按合同开发房地产的，相关收入应按合同收入确认原则进行处理。
5、销售退回
如果该项销售发生现金折扣、折让等问题的，退货时应该作相反的冲回。
需要安装调试的商品收入，在安装调试之前一般是不确认收入的。但如果安装调试不是合同重要的组成部分，那么，即使没有安装调试也可以确认收入。
特殊劳务交易，明确收入确认的时点。见教材269页。
建造合同的收入主要考虑完工的进度问题
计算公式如下：
当期确认的合同收入 = 合同总收入×完工进度 － 以前期间累计已确认的收入
当期确认的毛利 = （合同总收入－合同预计总成本）×完工进度 － 以前期间累计已确认的毛利
当期确认的合同费用 = 当期确认的合同收入 － 当期确认的合同毛利
账务处理
１、在工程建造工程中，发生的支出
借：工程施工——合同成本
贷：原材料等
２、结算合同价款。
借：应收账款
贷：工程结算
３、登记实际收到合同款项
借：银行存款
贷：应收账款
４、确认和计量当期的收入和费用，并登记入账。
借：工程施工——合同毛利
主营业务成本
贷：主营业务收入
５、工程完工时，进行工程结算。
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——合同毛利
关联方交易的核算显失公允的部分记入“资本公积”。
1、正常商品销售
（1）当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，记入资本公积。
（2）与非关联方之间的商品销售比较少，未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），这种情况下，应当分别情况处理：
①实际交易价格不超过商品账面价值的120%的，按实际交易价格确认为收入。
②实际交易价格超过商品账面价值的120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，记入资本公积（关联交易差价）。
2、非正常商品销售，应按出售商品的账面价值去确认为收入，实际交易价格超过销售商品账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
3、受托经营企业或受托经营资产
（1）受托经营关联方资产，按照受托经营的资产的账面价值乘以银行存款利率，再乘以110%确认为收入，超过的部分确认为资本公积。
（2）受托经营企业，
利润中的营业外收支要对应学习。
营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、债务重组损失等。
非货币性交易收到补价的情况下，发生的损益计入营业外收支。
收益＝[1-（换出资产账面价值÷换出资产公允价值）]×补价－（收到补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）
注：该部分税金不包括增值税和所得税。
应付税款法下
所得税费用＝应交税金——应交所得税
纳税影响会计法
“应交税金——应交所得税”按税法规定计算。
所得税费用＝（会计利润＋－永久性差异）×税率
递延税款＝时间性差异×税率
形成的可抵减的时间性差异在递延税款的借方；应纳税的时间性差异在递延税款的贷方。
注意：所得税问题和8大准备（可递减的时间性差异）结合的问题，
借：所得税
递延税款
贷：应交税金——应交所得税
注：坏账准备5‰的部分不在递延税款反映，该部分内容不属于差异。
注意：纳税影响会计法与政策变更、差错更正、日后事项的结合问题。
重点掌握：资产中的投资、固定资产问题。
负债中的借款费用问题
所有者权益中的资本公积问题
收入、费用、利润中的收入、利润问题。
第十二章 债务重组
原则：只确认债务重组的损失，不确认债务重组的收益，收益计入资本公积。
一、以非现金资产来清偿债务。
债权人：关键在于确定非现金资产的入账价值＝债权的账面价值＋相关税费－收到的补价（＋支付的补价）－进项税额（收到的是存货）
债务人：按应付债务的账面价值转出应付债务；同时转出用于偿债的非现金资产的账面价值，差额（贷方）计入“资本公积”，（借方）计入“营业外支出”。
二、债转资
债权人：关键在于确定长期股权投资的入账价值。
债务人：关键在于确定资本公积的数额，区分由于溢价（计入股本溢价）和债务重组（计入其他资本公积）所产生的资本公积。
三、修改条件的债务重组
可以分为不附或有条件、附或有条件的债务重组。
1．不附或有条件。
债权人：
（1）将来应收大于应收账面余额：重组时，不作账务处理
（2）将来应收小于应收账面余额，大于应收账面价值：冲坏账
（3）将来应收小于应收账面价值：先冲坏账准备，差额计入“营业外支出”。
债务人：
（1） 将来应付大于现在应付：不作账务处理。
（2） 将来应付小于现在应付：差额计入“资本公积”。
2．附或有条件。
将来应收金额不含或有收益，收到或有收益，冲减财务费用；将来应付金额含或有支出，或有支出没有发生，再计入资本公积。 （谨慎原则）
四、混合重组
要注意顺序的问题：先考虑现金偿债；然后考虑非现金和债转资；最后考虑修改条件。
第十三章 非货币性交易
掌握非货币性资产的入账价值：
损益＝[1-（换出资产账面价值÷换出资产公允价值）]×补价－（收到补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）
第十四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
注意：结合15章的内容出现大题的可能性。
会计政策：会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。（并非一般会计原则）
会计政策变更：
1、法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章发生变更。
2、会计政策的变更以后，可以更好的反映企业财务状况、经营成果和资金变动情况。
注意，下列情况不属于政策变更：
1、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
例如：低值易耗品的摊消方法由一次摊消法变为分次摊消法，不属于政策变更。
2、交易本质上发生了变化所采用的新的政策。
例如：企业原来采用经营租赁，现在采用融资租赁，不属于政策变更。
注：过去应收账款采用固定的比例3‰－5‰计提坏账准备，现在改为根据实际情况由企业自行确定，作为会计政策变更处理。
备抵法下的余额百分比法变为账龄分析法，属于估计变更。
固定资产的使用年限、预计净残值发生变化，属于估计变更。
但是，如果首次执行新企业会计制度时的估计的使用年限、预计净残值发生变化，也要按照政策变更来处理。
政策变更的处理方法一般采用追溯调整法；但是，如果国家有规定的话，应该按规定来处理；政策变更也有可能采用未来适用法。
追溯调整法要注意累计影响数的确定： 新政策下损益的数额， 旧政策下损益的数额，两者之间的差额。
该部分的问题的综合性较强：注意和投资、存货、固定资产折旧、无形资产摊消、债务重组、非货币性交易等问题的结合。
注：如果具有时间性差异，并且采用纳税影响会计法，还要考虑对所得税的影响。
例如：存货过去采用实际发生损失时确认，而现在采用成本与可变现净值孰低的方法计提存货跌价准备。由于该部分会计上计提的跌价准备税法上是不承认的，形成了时间性差异，如果所得税采用的是纳税影响会计法，就会产生对所得税的影响，形成递延税款。
政策变更，通过“利润分配——未分配利润”账户来调整。
调减利润
借：利润分配——未分配利润
贷：存货跌价准备等科目
借：盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
调增利润作相反的分录。
调整会计报表：
区分调整什么会计报表的什么栏目的什么项目。
例如：05年1月1日政策变更，虽然是在日后时期发生的政策变更，但是应该调整05年12月31日（变更当年）资产负债表的期初数和利润表的上年数的相关项目。
注意对利润表的调整，例如,成本法转权益法调整投资收益的时候，调整的是04年的投资收益，04年以前的要通过“期初未分配利润”（但是要扣除盈余公积的部分）来调整，
披露：变更的内容和理由，变更的累计影响数，累计影响数不能合理确定的理由。
会计估计变更采用未来适用法处理。
在执行新企业会计制度时发生的估计变更，要按照政策变更的追溯调整法来处理。
差错更正
注意和日后事项结合的综合题。
以前年度影响损益的重大差错通过“以前年度损益调整”来替代损益类账户（利润表中的内容）。
例如：04年1月1日对外投资20万元，占受资企业有表决权资本100万的25％，形成了股权投资差额的贷差5万。该股权投资差额分5年摊消，04年摊消了1万，计入投资收益。
05年发现：
借：以前年度损益调整 1 （替代投资收益）
长期股权投资——××企业（股权投资差额） 4
贷：资本公积 5
调表：05年1月份发现，调整04年会计报表的期末数和本年数。
05年6月份发现，调整05年会计报表的期初数和上年数。
重点注意：政策变更、差错更正、日后事项的结合出题。
例如：某企业为一个上市公司，该企业按净利润的5％提取法定公益金，按净利润的10％提取法定盈余公积。05年3月31日，财务报告批准对外报出，所得税采用应付税款法，所得税税率33％。05年1月1日到3月31日之间发生了如下的经济业务：
（1）05年1月1日，企业长期股权投资从成本法转为权益法。或应收款项由原来的直接转销法改为备抵法。或对未使用、不需用的固定资产从1月1日开始计提折旧。（以上内容都是日后时期政策变更）
（2）2月1日，注册会计师进行审计的时候发现了04年企业会计核算中的种种错误。（日后时期差错更正）
（3）2月15日，04年销售的货物，发生了退货。（日后调整事项）
（4）2月16日，04年的诉讼事项结案 （日后调整事项）
（5）2月17日，企业发生了债务重组的交易
（6）2月18日，重组完成。（该债务重组属于日后的非调整事项）
对于上述业务的所得税和盈余公积的调整，可以合并进行。
并且要区分各事项对报表不同内容的调整。
第十五章 资产负债表日后事项
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。
日后事项分为日后调整事项和日后非调整事项。
日后调整事项要通过“以前年度损益调整”科目来处理。
日后事项如果需要调整所得税的时候，需要同时调整所得税。
例如：日后时期发生退货，如果发生在所得税汇算清缴之前，应该调整“应交税金——应交所得税”和“所得税”（通过“以前年度损益调整”科目）
借：应交税金——应交所得税
贷：以前年度损益调整
如果退货发生在所得税汇算清缴之后，应付税款法下，不需要调整“应交税金——应交所得税”和“所得税”科目。采用纳税影响会计法时，
借：递延税款
贷：以前年度损益调整
第十六章 财务会计报告
注意：现金流量表一些项目的填列。
销售商品提供劳务收到的现金、购买商品、接收劳务支付的现金等项目的计算问题。
合并会计报表
注意：企业在报告期内出售、购买子公司，应在会计报表附注中进行披露的内容。
分部报表中的3个指标（10％、75％、10个）。
（1）分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计10％或以上，计算所有盈利分部营业利润时，不包括亏损。
（2）纳入分部报表范围的各分部对外营业收入总额至少达到企业全部营业收入的75％及以上。
（3）纳入分部报表的各个分部最多为10个。
注意：关联方关系的判断。
注：两方或多方同受一方共同控制或重大影响不属于关联方。
不需要在会计报表重进行披露得关联方交易：在合并会计报表中母公司已经反映的交易；已经在合并会计报表中抵消的交易。
第十七章 预算会计 |
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发表于 2006-4-6 09:35:25
提升卡
变色卡
