做账必知的流程辅导---记帐

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可交换债的入账技巧

　　2009年7月24日，健康元发布公告，将发行以丽珠Ａ股做担保的可交换债。首尝螃蟹的健康元，将沉寂半年之久的可交换债重新吸引至公众视野中。由于可交换债在我国市场出现得较晚，与金融工具相关的会计准则未能对其会计处理作出明确规定，只能为其会计核算提供依据。本文试图根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》和《企业会计准则解释第2号》的规定，深入剖析可交换债的会计实质，并以实例说明其会计核算。
　　可交换公司债券是上市公司股东发行的一种特殊的债券，在一定期限内依据约定条件可以交换成该股东所持有的上市公司股份的公司债券。可交换债在发行的时候规定了到期转换的价格，债权人可以根据市场行情把债券转换成股票，也可以把债券持有到期收回本金并获得利息；同时，发行人在股价低于换股价一定期限的情况下可以修正换股价，并承担股价大于换股价一定期限的情况下提前赎回债券的义务。
　　可交换债与可转换债本质上没有区别，都是债券嵌入了看涨期权、修正转股期权、赎回期权、回售期权等形成的复杂金融衍生品，但可交换债与可转换债最重要的区别在于换股来源不同，前者来源于发行人持有的其他公司的股份，后者来源于发行人本身发行的股票。
　　从会计核算上来讲，可交换债可简单地理解成“买债券送权证”的创新品种，是由主合同（债务合同）和嵌入衍生工具（认股权）构成的混合工具，其中，认股权是指在未来规定的期限内，按照规定的协议价买卖股票的选择权证明，根据买或卖的不同权利，可分为认购权证和认沽权证。
　　因此，发行可交换债时，发行人的会计核算主要涉及以下问题：
　　一是转换权应确认为权益工具还是债务工具，即在初始确认时应将可交换债包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为负债（应付债券），将权益成份确认为资本公积。
　　二是如何将发行总价在两项金融工具之间分摊，确定各自的相对公允价值。可交换债中的认股权，应当按照可交换债发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。上述不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值，在实务中常采用负债成份的未来现金流量的折现值。因此，在进行分拆时，应当先将负债成份的未 来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再把发行价格总额扣除负债成份折现值后的差额确认为权益成份的初始确认金额。即企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可交换债包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可交换债（面值）”科目：按可交换债包含的负债成份的公允价值与面值的差额，借记或贷记“应付债券——可交换债（利息调整）”科目；按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
　　三是交易成本的处理。按上述第二条确定的公允价值将交易成本分摊，其中分摊到权益部分冲减资本公积，分摊到债务部分则随着实际利率法下利息的计提一并考虑。
　　四是债务部分按实际利率法摊销，并确认相关利息费用。对于在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回期届满日期间计提应付利息。计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
　　【例】健康元经批准于2Ｘ09年Ｘ月Ｘ日发行以丽珠集团Ａ股股票为担保和交换标的的可交换债，共发行7亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为1.8％，期限为6年，利息按年支付，到期一次还本。
　　本次可交换债按面值发行，每张面值人民币100元，共发行70000万张债券，同时每张债券的认购人可以获得公司派发的5份认股权证，即认股权证数量为350000万份，债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发。假设健康元发行可交换债时二级市场上与之类似的无转换权的债券市场利率为4％（注：本案例根据健康元发布的公告进行编写，如有不符，则是为了核算简便起见进行的假定）。
　　可交换债负债成份的公允价值：700000000×1.8％×（Ｐ／Ａ，4％，6）＋700000000×（Ｐ／Ｆ，4％，6）＝12600000× 5.2421＋700000000×0.903＝619260460（元）
　　可交换债中利息调整：负债成份面值700000000－负债成份公允价值619260460＝80739540（元）可交换债中认股权的公允价值＝发行价格总额700000000－负债成份公允价值619260460＝80739540（元）
　　2Ｘ09年Ｘ月Ｘ日，健康元发行可交换债时，作如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　700000000
　　　　应付债券——可交换债（利息调整）　　　　　 80739540
　　　贷：应付债券——可交换债（面值）　　　　　　　 700000000
　　　　　资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　80739540

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股东以存货投资无发票如何记账？


　　【问题】
　　公司股东用存货进投资，无发票，事务所已进行评估，日期是7月22日，填制凭证的日期是否也是7月22日？无发票如何账务处理？
　　【解答】
　　股东用存货进行投资，可根据评估报告入账，但入账前要到税务部门备案，入账时间应在税务部门备案之后。

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账户的期末余额怎样填写


　　凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在"借或贷"栏内写明"借"或"贷"字样。没有余额的账户应当在"借或贷"栏内写"平"字，并在余额栏内用"Q"表示。
　　账户余额的填写方法是：每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需按月结计发生额的账户，例如，各种成本、费用、收入的明细账簿，每月结账时还应将月末余额和发生额写在同一行内，在摘要栏内注明"本月合计"字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，"本月合计"行已有余额的，"本年累计"行就不必再写余额了。

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总账与明细账怎样进行平行登记


　　总分类账户是所属的明细分类账户的综合，对所属明细分类账户起统驭作用。明细分类账户是有关总分类账户的补充，对有关总分类账户起着详细说明的作用。总分类账户和明细分类账户，登记的原始凭证依据相同，核算内容相同，两者结合起来既总括又详细地反映同一事物。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。所谓平行登记就是对每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面还要在其所属的有关明细账户中进行明细登记。平行登记的要点：
　　（l）同期登记。即对发生的每一笔经济业务，根据会计凭证一方面在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面要在同一会计期间记入该总分类账户所属的明细分类账户（没有明细分类账户的除外）。
　　（2）同向登记。即将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同方向，即总分类账户记借方，其所属明细账户也记借方；相反，总分类账户记贷方，其所属明细账户也记贷方。
　　（3）等额登记。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额之和必须相等。

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复式记账原理


　　出纳人员为了对会计要素进行核算，反映和监督企业的经济活动，在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。
　　记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。顾名思义，单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法，例如，用现金购买办公用品，仅在现金账上记录一笔现金的减少。也有同时在现金账与实物账之间记录的，但两个账户之间没有必然的联系。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。国内外只有极少数企业使用单式记账法。复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。
　　与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。
　　复式记账方法是在市场经济长期发展的过程中，通过会计实践逐步形成和发展起来的。在其他一些会计方法中，如编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法，进行相关反映。所以，在全部会计核算的方法体系中，复式记账法占有重要位置。复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。
　　借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加；对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加。这样，“借”、“贷''二字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用”借“、”贷“二字说明经济业务的变化情况。因此，”借“、”贷“二字逐步失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓”资产=负债十资本“的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。
　　下面我们重点说明借贷记账法的理论基础。借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要学习借贷记账法，必须认真掌握它的理论基础、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡公式。
　　借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示为：
　　资产=负债+所有者权益（1）
　　收入-支出=利润（2）
　　资产=负债+所有者权益+（收入-支出）（3）
　　资产+支出=负债+所有者权益+收入（4）
　　资产-负债=所有者权益（5）
　　上述方程式可称为会计等式，通常将（1）式称为会计恒等式。上述会计等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。如果各会计要素在等式一边，必须以负号表示，如（5）式。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。数量平衡关系要求：每一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、复式记账的账户结构是什么？
　　贷方余额的合计数是平衡的。增减变化的相互联系要求：在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。对立统一关系要求：按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额。从等式两边的不同类账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。

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月末结账心得


　　对于月末结账，我想做为会计人员都是深有体会的，月末年末是我们会计人员最忙碌的时间，我们都在忙于结账。但我想每个会计人员对于月末结账具体都应该做哪些工作，以及从哪些逻辑关系来证明月末结账是成功的还是有所疑惑的。本文是我个人对月末结账的一点总结，希望可以帮助大家从实务的角度来了解月末结账的方法和程序。
　　对于月末结账的时点问题。从我国的会计实际来说一般月末结账的时点都是自然月末，当然在实务中有些单位因为自身的业务量大，有自己定义结账日的，如25日结账等。对于这个问题，个人比较倾向于按自然月结账。
　　原因如下：
　　1、可以于税务同步，减少不必要的税务风险。
　　按税法规定是按自然月来定义税务期间的，会计期间于税法的不一致，按规定税务报表就要按税务期间进行调整，工作难度比较高。并且对于税务核查造成困难。在实务中大多数不按税法进行调整，造成企业的税务风险较大。
　　2、减少因为自定结账日产生的结账数据时点不统一的风险。
　　在实务中很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差。有些财务比较强势的企业可能会规定结账日后到下月一日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样无论是对企业的经营还是对税法的遵守都是不利的。
　　第一步：先对本月所有凭证重新进行审核，仔细核对以减少差错。月末结账是建立在日常会计凭证的日清基础上，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误。
　　第二步：进行以下项目的账实核对。
　　（1）现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金可以证明所有分录中有现金的分录正确。不平应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
　　（2）银行存款：对所有明细账号编制银行存款调节表，对平银行账。
　　（3）存货：包括原材料、在产品、产成品等。在月末应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对。如有差异应查清原因进行处理。
　　第三步：核对税务报表与应交税金明细账等账户的勾稽关系。
　　（1）运用银行存款调节表的原理对税务进项税额认证清单、四小票软件清单（包括运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收购）和企业的应交税金-应交增值税（进项税额）明细账进行核对，可以参与银行存款调节表编制进项税额调节表。主要调节的是在同一账税票中应做进项转出的固定资产等税法规定不可以抵扣的项目的金额、进货退回折让证明单的时间性差异。
　　（2）对于销项税额对金税开票的销项清单、及普通发票与无票收入清单和企业的应交税金-应交增值税（销项税额）进行核对（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）。
　　（3）对于进项税额转出等其他应交税金的明细科目核对的原理是一样的。核对平后同时编制所有税务当月申报表。
　　第四步：查看所有明细科目余额对于有异常的方向余额的进行调整。
　　（1）对应收应付账的核对。
　　（2）对所有明细账与总账进行核对。
　　（3）清查应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况进行清理。
　　（4）查看应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。一般原因为做错账户或一户单位开了二个明细。如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调到其他应付款等。同理应付账款、预收账款、其他应付款应清查借方余额。
　　第五步：进行月末结账的转账分录的编制：
　　（1）按权责任发生制原则计提所有费用。如工资、福利费、营业税等。
　　（2）摊销低值易耗品、无形资产、计提折旧、摊销待摊费用，计提预提费用等。
　　（3）暂估材料（对于企业已入库材料末收到发票的应建立明细台账）、结转制造费用、结转产成品成本、结转产品销售成本等（结合存货盘点结果同时进行）。
　　（4）结转本年利润，结平所有损益类科目（具体结账分录可以要结合企业实际）。

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缴纳土地出让金取得的土地如何入账

　　【问题】
　　我公司现取得一地块，并缴纳了土地出让金。请问我公司该如何入账呢？
　　【解答】
　　新准则下，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，并按规定进行摊销。
　　如果公司取得的土地使用权用于房地产开发使用，则支付的土地出让金应当计入所建造的房屋建筑物成本。
　　如果公司取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而是单独作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

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出口退免税的会计核算举例


　　某公司为自营出口生产企业的一般纳税人，它出口货物的征税率为17％、退税率为15％。2003年6月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，已验收入库。上月末留抵税额6万元；本月内销货物不含税销售额200万元；收款234万元已入户；本月出口货物的销售额折合人民币400万元。(该公司实行免、抵、退计算方法)
　　通过计算得知：①当期免抵退税不得免征和抵扣税额：400×(17％一15％)=8(万元)，会计处理为：
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 　　　　　　80000
　　②当期应纳税额：200×17％一(68—8)一6=-32(万元)
　　出口货物“免、抵、退”税额400×15％=60(万元)，按规定如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期末留抵税额。即该公司当期应退税额为32万元，当期免抵税额60一32=28(万元)，其会计处理为：
　　借：银行存款  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320000
　　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 　　　　　　　　320000
　　借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 280000
　　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　　　　　 280000

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口诀理解记忆账户记账规则


　　借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。
　　借增贷减是资产，权益和它正相反。
　　成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。
　　损益账户要分辨，费用收入不一般。
　　收入增加贷方看，减少借方来结转。
　　曾经有一个女学员用“四季歌”的曲调在课堂上演唱，大大加深了初学者的记忆痕迹。我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式，如果你能记住这首“打油诗”当有好处。
　　大家也许还记得，会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：
　　会计核算方法七，设置科目属第一。
　　复式记账最神秘，填审凭证不容易。
　　登记账簿要仔细，成本核算讲效益。
　　财产清查对账实，编制报表工作齐。
　　如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然。

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货币性职工薪酬如何做账


　　对于货币性薪酬，企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。
　　对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：(1)"五险一金”，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。(2)工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2％和1.5％的计提标准，计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5％计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。
　　【例】20×8年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。
　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。
　　假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。
　　应计入生产成本的职工薪酬金额＝500+500×(10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝700(万元)
　　应计入制造费用的职工薪酬金额＝100＋100×(10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝140(万元)
　　应计入管理费用的职工薪酬金额＝180＋180×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝252(万元)
　　应计入销售费用的职工薪酬金额＝50＋50×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝70(万元)
　　应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝110＋110×(10％＋12％＋2％+l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝154(万元)
　　应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝60＋60×(10％＋12％十2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝84(万元)
　　公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：
　　借：生产成本 　　　　　　　　7000000
　　　　制造费用 　　　　　　　　1400000
　　　　管理费用　　　　　　　　 2520000
　　　　销售费用 　　　　　　　　　700000
　　　　在建工程 　　　　　　　　1540000
　　　　研发支出——资本化支出 　　840000
　　　贷：应付职工薪酬——工资 　　10000000
　　　　　　　　　　　——职工福利　 200000
　　　　　　　　　　　——社会保险费 2400000
　　　　　　　　　　　——住房公积金 1050000
　　　　　　　　　　　——工会经费 　200000
　　　　　　　　　　　——职工教育经费150000