王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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10期末账项的试算平衡（47期末账项的调整1）

根据收入和费用的收支期间和应归属期间是否一致，可将它们分为三种情况。

① 本期内收到的收入就是本期应确认的收入，本期已付的费用就是本期应确认的费用；

② 本期内收到而本期不应确认的收入，本期已付而本期不应确认的费用；

③ 本期内应确认但尚未收到的收入，本期应确认但尚未支付的费用。

上述第一种情况，收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。至于第二、第三种情况下的收入和费用，则有两种办法来确定它们是否为本期的收入和费用。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。这是确定本期收入和费用的两种不同的处理方法即会计处理基础。

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10期末账项的试算平衡（48期末账项的调整2）

2. 收付实现制与权责发生制

收付实现制又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使是应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

收付实现制下不需要考虑预收收入、待摊费用以及应计收入和预提费用的存在，会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用。因为实际收到和付出的款项，必须已经登记入账。所以，不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。

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10期末账项的试算平衡（49期末账项的调整2）

权责发生制又称应计制或应收应付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。

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10期末账项的试算平衡（50期末账项的调整2）

在权责发生制下确定本期的收入和费用，不仅包括上述第一、第三种情况的收入和费用，还包括以前会计期间收到而应在本期获得的收入，以及在以前会计期间支付而应由本期负担的费用。但它不包括第二种情况下的收入和费用。所以，在会计期末，要确定本期的收入和费用，就要根据账簿的记录，按照权责发生制的要求进行账项调整。

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10期末账项的试算平衡（51期末账项的调整2）

可见，采用权责发生制，本期的收入和费用的确认是以应否归属于本期为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用已计算的本期盈亏就比较准确、合理。我国《企业会计准则——基本难则》第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。

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10期末账项的试算平衡（52应计账项的调整1）

应计账项的调整

1. 应计费用的账项调整

应计费用是指确认期在当期，实际支付期在后期的费用事项。表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用，另一方面要确认相应的负债。

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10期末账项的试算平衡（53应计账项的调整1示例）

例：2026年1月1日，某企业向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12% 。按借款合同规定到期一次还本付息。

根据上述业务，在2016年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1 000元，应编制调整分录如下：

借：财务费用        1 000

    贷：预提费用    1 000

从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1 000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息时，应编制会计分录如下：

借：预提费用             5 000

    财务费用             1 000

    贷：银行存款         6 000

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10期末账项的试算平衡（54应计收入账项的调整2示例）

2. 应计收入的账项调整

应计收入是指确认期在当期，实际收款期在后期的收入事项。它的发生是企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但贷款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入，另一方面要确认相应的债权。

例2：2016年2月，大同公司应从购买单位收取出租包装物的本月租金2 000元，增值税税率为17%，款项尚未收到。其会计分录为：

借：应收账款                                  2 340

    贷：其他业务收入                          2 000

       应交税费-应交增值税-销项税额        340

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10期末账项的试算平衡（55递延账项的调整）

递延账项的调整

1. 递延费用的账项调整

递延费用是指实际支付期在当期，确认期在后期的费用事项。这类费用的持点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。习惯称其为待摊费用。按受益期的长短，可分为待摊费用和长期待摊费用。前者受益期一般短于12个月，因而，在资产负债表上列为流动资产，后者受益期通常长于12个月，因而列为长期资产。递延费用的账务处理按权责发生制通常可分为两个阶段。

支付期支付现金时：

借：待摊费用或长期待摊费用

  贷：库存现金

受益期摊配费用时：

借：管理费用等

    贷：待摊费用或长期待摊费用

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10期末账项的试算平衡（56应计收入账项的调整，示例）

例3：企业与广东大厦签订租房协议：自2016年6月1日至12月31日租东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。根据上述情况，企业应在6月1日付款时编制会计分录如下：

借：待摊费用        140 000

    贷：银行存款    140 000

在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益：

借：管理费用        20 000

    贷：待摊费用    20 000

从7月至12月，企业每月末都应编制调整分录如下：

借：管理费用         20 000

    贷：待摊费用     20 000