王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

在线记账

10期末账项的试算平衡（51期末账项的调整2）

可见，采用权责发生制，本期的收入和费用的确认是以应否归属于本期为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用已计算的本期盈亏就比较准确、合理。我国《企业会计准则——基本难则》第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。

在线记账

10期末账项的试算平衡（52应计账项的调整1）

应计账项的调整

1. 应计费用的账项调整

应计费用是指确认期在当期，实际支付期在后期的费用事项。表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用，另一方面要确认相应的负债。

在线记账

10期末账项的试算平衡（53应计账项的调整1示例）

例：2026年1月1日，某企业向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12% 。按借款合同规定到期一次还本付息。

根据上述业务，在2016年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1 000元，应编制调整分录如下：

借：财务费用        1 000

    贷：预提费用    1 000

从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1 000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息时，应编制会计分录如下：

借：预提费用             5 000

    财务费用             1 000

    贷：银行存款         6 000

在线记账

10期末账项的试算平衡（54应计收入账项的调整2示例）

2. 应计收入的账项调整

应计收入是指确认期在当期，实际收款期在后期的收入事项。它的发生是企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但贷款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入，另一方面要确认相应的债权。

例2：2016年2月，大同公司应从购买单位收取出租包装物的本月租金2 000元，增值税税率为17%，款项尚未收到。其会计分录为：

借：应收账款                                  2 340

    贷：其他业务收入                          2 000

       应交税费-应交增值税-销项税额        340

在线记账

10期末账项的试算平衡（55递延账项的调整）

递延账项的调整

1. 递延费用的账项调整

递延费用是指实际支付期在当期，确认期在后期的费用事项。这类费用的持点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。习惯称其为待摊费用。按受益期的长短，可分为待摊费用和长期待摊费用。前者受益期一般短于12个月，因而，在资产负债表上列为流动资产，后者受益期通常长于12个月，因而列为长期资产。递延费用的账务处理按权责发生制通常可分为两个阶段。

支付期支付现金时：

借：待摊费用或长期待摊费用

  贷：库存现金

受益期摊配费用时：

借：管理费用等

    贷：待摊费用或长期待摊费用

在线记账

10期末账项的试算平衡（56应计收入账项的调整，示例）

例3：企业与广东大厦签订租房协议：自2016年6月1日至12月31日租东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。根据上述情况，企业应在6月1日付款时编制会计分录如下：

借：待摊费用        140 000

    贷：银行存款    140 000

在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益：

借：管理费用        20 000

    贷：待摊费用    20 000

从7月至12月，企业每月末都应编制调整分录如下：

借：管理费用         20 000

    贷：待摊费用     20 000

在线记账

10期末账项的试算平衡（57递延收入账项的调整）

2. 递延收入的账项调整

递延收入是指实际收款期在当期，确认期在后期的收入事项。企业在销售商品或提供劳务之前就已预收贷款或劳务费。因而企业在实际收取贷款时，就应确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或提供劳务时，收入就全部或部分地实现了。

在线记账

10期末账项的试算平衡（85递延收入账项的调整分录）

递延收入的账务处理按权责发生制一般也分两个阶段：

当期实际收取贷款时：

借：现金

    贷：预收账款

后期销售商品或提供劳务时：

借：预收账款

    贷：主营业务收入

       应交税费-应交增值税-销项税额

在线记账

10期末账项的试算平衡（59递延收入账项的调整，示例）

例4：大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机300台，每台单价5 000元，货款总额1 500 000元，并应于2016年2月25日预付贷款总额的20% ，天虹电视机厂收款后应于2016年3月25日发货，大众电视台收货并验收后于2016年4月5日支付余款。假如买卖双方都依法履行了合同，则根据上述情况，天虹电视机厂2016年2月25日收到预付款时：

借：银行存款         300 000

    贷：预收账款     300 000

2016年3月25日发货并办理结算手续时：

借：预收账款                                       300 000

    应收账款                                       l 455 000

    贷：主营业务收入                               1 500 000

       应交税费-应交增值税-销项税额                  255 000

2016年4月5日收到余款时：

借：银行存款        1 455 000

    贷：应收账款    1 455 000

在线记账

10期末账项的试算平衡（60其他账项的调整）

4  其他账项调整

上述应计费用、应计收入、递延费用、递延收入是按照权责发生制的原则来进行的账项调整。除此之外，会计期末还必须进行其他一些账项调整，如计提折旧以及结转产品生产成本、产品销售收入、产品销售成本、产品销售利润、其他业务收入、其他业务支出、投资收益及营业外收支等。