·精华集锦·实务中的纳税问题

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　　答：振兴东北老工业基地的企业所得税优惠政策主要有：
　　一是提高企业固定资产折旧率和缩短无形资产摊销期限。对东北地区的企业，可在现行政策规定的基础上，按照一定的幅度，提高固定资产折旧和无形资产摊销水平，加快企业投资的回收速度。
　　二是扩大企业研发经费加计扣除优惠政策的适用范围。按照财税[2003]244号《关于扩大企业技术开发费用加计扣除政策适用范围的通知》，将企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按其实际发生额的50％抵扣当年应纳税所得额的政策适用范围，由国有、集体工业企业和外商投资企业扩大到各种经济性质的工业企业。
　　三是提高计税工资税前扣除标准，根据东北地区平均工资水平适当调整扣除限额。





  

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　　问：我是一家企业的财务人员，我们在2003年度发现2002年漏提的固定资产折旧10000元，去年企业按照《企业会计准则——会计估计、会计政策变更、会计差错更正》的要求，作以下会计分录：
　　借：应交税金——应交所得税　3300
　　　　以前年度损益调整　　　　6700
　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　10000
　　借：利润分配——未分配利润　6700
　　　贷：以前年度损益调整　　　　　6700
　　请问我们公司在2003年补提的折旧额，能否冲减上一年应缴纳的企业所得税？

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号文件）规定，企业纳税年度内应计未计的扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。
　　应当注意的是，这里“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。据此，如果纳税人在所得税申报期前发现少提折旧，可以按照上述的会计分录进行账务处理；如果在所得税申报期后发现上述会计差错，则属于权益放弃，既不能冲减2002年度应纳税所得额，也不能冲减2003年应纳税所得额。分录如下：
　　借：以前年度损益调整　　　　10000
　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　10000
　　借：利润分配——未分配利润　10000
　　　贷：以前年度损益调整　　　　　10000





  

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　　问：某公司2002年计提本年工资11万元，2003年实发15万元，2003年实发工资应在哪一年所得税前扣除?

　　答：根据企业所得税法的相关规定，成本、费用的税前扣除，应当按照权责发生制原则处理，即当期的费用在当期扣除，前期的费用在前期扣除，而后期的费用则应到期间才能扣除。因此，公司2003年实发的工资，其中11万元属于2002年的工资支出，该部分费用应当在2002年税前扣除，2003年只能实际扣除本年度发生的实际工资支出，即4万元（当然这4万元还应当符合税前扣除标准）。如果公司2002年的工资支出没有在2002年税前扣除，根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）第一条、《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第五条之规定，上述工资支出将不能再予以税前扣除，而应依法缴纳企业所得税。





  

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　　问：某公司于2003年5月21日注册成立，2003年7月8日正式开始生产经营，7月23日开具销售发票。因为刚成立第一年，没有什么盈利。根据相关法律规定，该企业可以享受“两免三减半”优惠政策。企业询问，是否可选择当年纳税，以2004年为“两免三减半”的免税第一年？

　　答：《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函[2003]1239号）规定：“企业取得的营业执照标明的设立日期在6月30日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠；在6月30日之后的，可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执行期限，可推延到下一个年度起计算。如果企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退还，亏损年度应计算为减免税执行期限；其亏损额可按规定用以后年度的所得弥补。”该公司的注册成立日期是5月21日，因此只能选择2003年为“两免三减半”的免税第一年。





  

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　　问：我单位支付固定资产修理费数额较大，我们认为可以在税前一次性扣除。税务部门在检查时认为不能，税法是如何规定的？

　　答：根据国税发[2000]084号文件第三十一条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
　　符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：
　　（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；
　　（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；
　　（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。





  

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　　问：广播电视收入1月份收取了全年的收视服务费并开具了发票。请问这部分收入能否按预收费处理，分期计提所得税，当月只按收款的十二分之一计收入？
　　答：收取了全年的收视服务费计提所得税应按照会计核算一般原则之一的权责发生制原则来确认记帐。权责发生制以权利取得和责任完成作为收入和费用发生的标志。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用。





  

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　　问：企业项目贷款未使用完的结余资金存入银行的利息，在项目未完工前是冲减财务费用，还是冲减开发成本？

　　答：根据《企业所得税税前扣除办法》第三十五条和《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发〔2003〕83号）规定：“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本”。因此，该项目贷款结余资金存入银行的利息收入应作冲减开发成本处理。





  

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　　某单位对外投资时向银行借款200万元，并将2003年度发生的11万元利息支出，列入当年财务费用。税务机关在对企业进行纳税检查时，对这笔投资贷款利息，要求企业调增当年度应纳税所得额，发生的利息支出记入相应的投资成本。税务干部的依据是国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发［2000］84号）第三十七条的规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。问：税务干部这样处理对吗？

　　答：国家税务总局对这个问题已经作出了新的规定，企业对外投资而向银行借入的资金发生的利息支出可以在税前扣除。根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号）第一条规定：纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。这个新规定执行的时间是从2003年1月1日开始。





  

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　　问：我在中国上海投资设立了一家外商投资企业，2004年可分得利润几百万元，如果我将部分利润直接用于投资该企业的话，有没有什么税收优惠？

　　答：外国投资者将其投资的企业所取得利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经过投资者申请，主管税务机关批准，可以退还其再投资部分已缴纳企业所得税的40％。





  

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　　问：业务招待费扣除基数销售收入如何确定？是否包括其他业务收入？与广告费基数是否一致？

　　答：国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（国税发(2000)84号）规定：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 销售(营业)收入净额包括其他业务收入。





  

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