王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配9
如果支付时就直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户，由于该日计入的动力费用并不完全是当月动力费用，而是上月付款日到本月付款日这一期间的动力费用。为了正确地计算当月动力费用，还要分配和补记当月付款日到当月末的应付未付动力费用，核算工作量太大。如果通过“应付账款”账户核算，每个月只需在月末分配登记一次动力费用，就大大简化了核算工作。按照上述核算，“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等，从而出现月末余额。如果是借方余额，为本月付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配10续
如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可以不通过“应付账款”账户核算，而将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本和费用账户，贷记“银行存款”账户，每月分配并登记一次动力费用。因为在这种情况下，各月付款日到月末的应付动力费用可以互相抵消，不影响各月动力费用核算的正确性。
动力费用应按车间、部门和用途进行分配。动力耗用量可根据计量仪器仪表确定，并按动力费用单价分配费用。在各动力使用车间和部门都安装有动力计量仪器仪表的情况下．各使用部门应负担的动力费用，可以直接根据计量仪器仪表记录的耗用量和动力费用单价，按动力费用的用途分别归集和分配。对于直接用于生产车间产品生产耗用的动力费用，应记入“生产成本”账户和所属明细账的“燃料及动力”成本项目。对用于生产车间、部门照明或取暖等耗用的动力费用，应记入“制造费用”账户和所属明细账的有关费用项目。对行政管理部门耗用的动力费用，应记入“管理费用”账户和所属明细账的有关费用项目。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配11续2
在没有安装计量仪器仪表的情况下，动力费用的分配需要使用机器工时比例法、机器功率时数（机器功率×机器时数）比例法进行分配，其分配基础是机器工时和机器功率时数，具体计算公式如下：
动力费用分配率=待分配的外购动力费用总额/各种产品的分配基础之和
某种产品的动力费用分配额=某种产品耗用的分配基础×动力费用分配率

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配12示例
例2：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用外购电力100 000度，每度电的单价为0.30元，甲、乙两种产品实用机器工时分别为30 000小时和20 000小时。用机器工时比例法分配共同耗用的外购电力费用，分配结果如下：
外购电力费分配率=100 000×0.3/（30 000+20 000）=0.6
甲产品应分配的外购电力费用=30 000×0.6=18 000（元）
乙产品应分配的外购电力费用=20 000×0.6=12 000（元）

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配13
3．工资及福利费
工资大体可分为计时工资和计件工资两大类，企业财会部门应根据计算的职工工资编制工资结算单，作为与职工进行工资结算的依据。根据工资结算单，按照车间、部门以及不同的人员编制“工资结算汇总表”，作为工资费用归集与分配的依据。
工资费用应按发生的车间、部门和用途归集与分配。生产车间生产工人的工资，应计入“生产成本”账户和所属明细账的“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户和所届明细账的有关费用项目。专设销售机构人员、行政管理部门人员、福利部门人员、在建工程人员工资等，应分别记入“营业费用”、“管理费用”、“应付福利费”和“在建工程”等账户和所属明细账的有关费用项目。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配14续
在计件工资制下，所支付的生产工人工资是直接费用，应根据工资结算凭证，直接计入各种产品成本的“工资及福利费”成本项目中。在计时工资制下，如果企业只生产一种产品，则所支付的生产工人工资也属于直接费用，应直接计入有关产品明细账户的“工资及福利费”成本项目；如果生产多种产品，则需采用既合理又简便的分配方法，分配计入各种产品成本中。最常用的分配方法是按实用工时比例或定额工时比例分配。其计算公式为：
生产工人工资分配率=待分配生产工人工资总额/各种产品实际（定额）工时之和
某种产品应分配的生产工人工资=该种产品实际（定额）工时×生产工人工资分配率

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配15示例

例3：某企业生产甲、乙两种产品，本月生产工人工资共计20 000元。甲、乙两种产品的实用工时分别为120 000小时和28 000小时，按照生产工时比例法分配生产工人助工资费用。分配结果如下：

生产工人工资分配率=20000/（12 000+28 000）=0.5

甲产品应分配的生产工人工资=12000×0.5=6 000（元）

乙产品应分配的生产工人工资=28000×0.5=14 000（元）

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4．折旧费用的归集与分配
一种产品的生产往往需要使用多种机器设备，而每一种机器设备又可能生产多种产品。因此，机器设备的折旧费用虽然是直接用于产品生产的费用，但一般属于分配工作比较复杂的间接计入费用，为了简化产品成本的计算工作，没有专门设立成本项目，而是将其直接计入制造费用。企业行政管理部门固定资产的折旧费用，以及其他经营业务的固定资产折旧费用，则应分别记入管理费用和其他业务支出。这就是说，折旧费用的归集应该按照固定资产使用的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”和“其他业务支出”等总账账户和所属明细账的借方，固定资产折旧费用总额计入“累计折旧”科目贷方。

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    5．其他费用
固定资产修理费与折旧费用一样，也不单独设置成本项目，对于生产车间固定资产的修理费，应先在“制造费用”账户归集，归集完成后再从“制造费用”账户转入“生产成本”账户，并分配计入各种产品成本。对于企业行政管理部门固定资产的修理费，应先在“管理费用”账户中归集，归集完全后，于月末直接转入当期损益中。需要指出的是，如果企业各月发生的固定资产修理费用不均衡，则可以采用待摊或预提的方法进行处理。
其他诸如利息费用、税金、运输费、差旅费、邮电费、劳动保护费、租赁费、外部加工费、保险费、零星修理费、无形资产摊销、工会经费、职工教育经费、办公费、业务招待费以及支付的原材料试验等费用。这些费用发生时，应根据有关付款凭证或转账凭证，先按其用途和发生地点归集计入“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“待摊费用”等账户及其明细账户，然后分别计入产品成本或直接列入当期损益。

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6．跨期摊提费用

待摊费用是指企业已经发生或预付的，但应由若干相连的会计期间共同负担的，摊销期限在1年以内的各项费用。主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物的摊销、预付保险费、预付固定资产租金、预付报刊杂志费、待摊的固定资产修理费以及一次购买印花税票或一次交纳印花税额较大而需分摊的数额等。待摊费用的发生和摊销应通过“待摊费用”账户进行，发生待摊费用时，应借记“待摊费用”总账账户和所属明细账，贷记“包装物”、“低值易耗品”或“银行存款”等账户；分月摊销时，应借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等有关成本、费用总账账户和所属明细账，贷记“待摊费用”总账账户和所属明细账。该账户期末如果有余额，一定在借方，表示已经发生、尚未摊销的费用。