王教授教会计——会计升级诀窍

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如果一项固定资产不能产生经济利益，应予确认终止，进行处置。它可能有许多种处置方法：

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固定资产可以确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”。

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如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

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⑸为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。
在本例中，生产线改、扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改、扩建的支出金额也能可靠计量，因此，该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下。
①2011年1月1日至2012年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前：
该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（13%）=1 101 920（元）
年折旧额=1 101 9206≈183 653.33（元）
这两年计提固定资产折旧的账务处理为：
借：制造费用                                 183 653.33
    贷：累计折旧                             183 653.33
②2013年1月1日，固定资产的账面价值=1 136 000（183 653.33×2）=768 693.34（元）
固定资产转入改、扩建：
借：在建工程                                 768 693.34
    累计折旧                                 367 306.66
    贷：固定资产                             1 136 000

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③2013年1月1日至3月31日，发生改、扩建工程支出：
借：在建工程                                 537 800
    贷：银行存款                             537 800
④2013年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=  768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）
借：固定资产                               1 306 493.34
    贷：在建工程                           1 306 493.34
⑤2013年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
应计折旧额=1 306 493.34×（13%）=1 267 298.54（元）
月折旧额=1 267 298.54/（7×129）=13 626.87（元）
年折旧额=13 626.87×12=163 522.44（元）
2013年应计提的折旧额=13 626.87×9=122 641.83（元）
会计分录为：
借：制造费用                                 122 641.83
    贷：累计折旧                             122 641.83

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算33

例2：某航空公司2000年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理如下。
⑴2009年年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），固定资产转入在建工程。

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借：在建工程                              60 800 000
    累计折旧                              19 200 000
    贷：固定资产                          80 000 000
⑵安装新发动机。
借：在建工程                               7 051 000
    贷：工程物资                           7 000 000
        银行存款                           51 000
⑶2009年年初老发动机的账面价值为：5 000 0005 000 000×3%×8=3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。
借：营业外支出                             3 800 000
    贷：在建工程                           3 800 000
⑷发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：
60 800 000+7 051 0003 800 000=64 051 000（元）
借：固定资产                               64 051 000
    贷：在建工程                           64 051 000

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算34

例3：2007年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28000元，不考虑其他相关税费。

【解析】在本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此，应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：

借：管理费用                                       122 000

    贷：原材料                                     94 000

        应付职工薪酬                               28 000

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固定资产期中处置（折旧）核算的的介绍进入尾声了。