税政法规业务精讲之三

六道轮回

第六条  企业当年度实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

解：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号文）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。”其实这里的12个月在现实中根本行不通，假设11月购置固定资产未取得发票，实际操作中不可能等到次年12月再行调整，而是直接在汇算清缴期前全额纳税调整已提折旧，次年取得发票后再予以以前年度纳税调整。否则税务局的得累死（得计算满12月的时点）何如一刀切，汇算清缴前没发票的，别和我说什么。所以2011年第34号公告较好：　六、关于企业提供有效凭证时间问题?

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

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第七条  汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。

解：何谓应取得而未取得，这个比较含糊，一旦规定含糊，往往执行的基层税务机关就会从严，当然也会给基层税务一个寻租的空间。

第八条  税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。

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第二章  分类及管理

第九条  根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。

根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

解：农产品收购凭证比较特殊，既是内部凭证，又是应税项目凭证。

第十条  应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。

企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。

解：有的时候并不需要支付款项，也可以取得发票，比如接受货物捐赠、投资。

第十一条  发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。

第十二条  企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。

税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。

解：营业税条例实施细则第19条规定：支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

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第十三条  非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。

第十四条  企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。

（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。

解：车船税由保险机构在代办交强险时即在保单上注明代缴税款，上述特殊情况同样可以在税前扣除，不必非要取得完税证明。

（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。

（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

解：江苏省收取社保费，需要由税务局向财政局领购盖有财政监制章的票据。

（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。

（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。

（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。

以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。

解：2011年第30号公告规定：税务机关代收的，也可以合法有效的工会经费代收凭据在税前扣除。

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第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。

第十六条  折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。

第十七条  企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。

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第三章  特殊事项管理

第十八条  企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。

解：离退休人员返聘是不可能签订劳动合同的，但其取得的报酬依然应当按照工资处理，因为上述离退休人员除了不交社会保险外，和普通在职员工无异，如果非要将其理解为劳务报酬，一方面与个税认定其为工资不符，另一方面劳务报酬一般是按次发生，而离退休人员上述报酬确是按月计酬。

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第十九条  企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。

解：如果取得了发票，本身即可证明其权责发生制原则，并不需要付款单据，比如劳务公司开具1000万劳务发票给企业入帐，企业虽然未支付上述款项，但依然可以扣除，这个1000万中的800万工资及社保费公积金是属于劳务公司的，而不是企业的，不必非要实际支付才许可扣除。

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第二十条  企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。

第二十一条  企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。

第二十二条  企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。?

劳动保护支出应符合以下条件：

（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；

（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；

（三）数量上能满足工作需要即可；

（四）以实物形式发生。

解：如果是发放防暑降温费，则需要通过应付福利费过渡，按14%限额扣除，而直接发放防暑降温用品，则直接通过制造费用或管理费用等扣除，不必通过应付福利费，而且发钱的话有的地区规定可以免征个人所得税，但没有规定的地区呢？因为总局明确的免税补贴不含这一块，就需要交税。

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第二十三条  企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。

对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。

解：住和行需要发票，吃和打打电话就不需要拿发票了，直接以差旅费津贴形式列支，不属于工资，在标准以内（当地税务机关可能会规定）税前扣除，个税不交，但超过的部分，企税不能扣除（当然就和生产经营无关了），个税则不属于免税的差旅费津贴，需要扣个税。

第二十四条  企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。

应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

解：签订租赁协议时，对固定费用比如每年发生的折旧、车辆购置税、车船税、车辆保险费等是可以估计的，直接打入租金当中，但对燃油费、过路过桥费等变动费用则无法估计，上述费用虽然抬头是个人的，但与企业生产经营有关，应予扣除，修理费比较特殊，如果保险公司支付保险，则不得在企业税前扣除，如果未办理保险，或保费不足以补偿修理费，同样是可以在承租企业予以列支。

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第二十五条  企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

第二十六条  企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。

解：上述赔偿不属于应付福利费，不具有福利性质，比如工伤赔偿，一赔几十万，全进应付福利费，企业还活不活了。

第二十七条  企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。

解：比如A企业卖货100万给B企业，B企业发现有质量问题，要求打折，这就属于折让行为，由A开具增值税专用发票红字，冲A的销项和B的进项，同时冲A的收入与B的成本。这种情况下还是需要发票的。