2006年注册会计师考试税法讲义

liuyan268 · 发表于 2006-7-1 19:45:50

谢谢

液晶 · 发表于 2006-7-4 14:32:15

第七章资源税法
一、资源税的特点：
1、资源税是对在我国开采应税资源征收的一种税。凡在我国开采一切自然资源都应征收资源税，但目前只对矿产品和盐征收。
2、资源税采取就场一次课征制，税不重征。以后应税资源在流转环节中不再征税。
3、资源税采用地区差别定额税率，就地征收。
二、应税资源产品在销售或自用（视同销售）时，不仅要缴纳资源税，同时还要缴纳增值税。两税的区别在于：

第一节纳税义务人
1、资源税的纳税义务人，是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
2、中外合作开采石油、天然气企业，按照现行规定只征收矿区使用费,暂不征收资源税。但是外商投资企业和外国个人仍然是资源税的纳税人。
3、进口应税产品不征资源税。
4、自产自用人是资源税的纳税义务人。

第二节税目、单位税额
一、税目税率
资源税税目、税额包括7大类，征收资源税的产品都是原矿。
（一）原油。开采的天然原油征税，人造原油不征收。
（二）天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。
（三）煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。
煤矿为生产煤购入的水、电、劳保用品，都可以抵扣增值税进项税金。
洗煤、选煤增值税的税率为13％，对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税，但是要对其耗用的原煤征收资源税。
（四）其他非金属矿原矿。
（五）黑色金属矿原矿。
税额为2元～30元/吨。
（六）有色金属矿原矿。
税额为0.4元～30元/吨。
（七）盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐（卤水）。
纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。
二、扣缴义务人适用的税额
（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

第三节课税数量
一、确定资源税课税数量的基本办法
（一）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
（二）纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
二、特殊情况课税数量的确定
（一）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。
（二）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。
（三）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和加工产品自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。
近年考题：生产洗煤110吨，对外销售90吨，应当以对外销售的90吨折算成原煤数量计算纳税。
（四）金属和非金属矿产品原矿，因无法准备掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量
（五）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体的已纳税额准予抵扣。
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

第四节应纳税额的计算
教材163页例3。

第五节税收优惠
一、减税、免税项目
（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
（二）自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山（含1993年从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，减按规定税额标准的40%征收；
（三）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%，按规定税额标准的70%征收。
二、出口应税产品不退（免）资源税的规定
对于进口应税产品不征收资源税，相应地对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。

第六节征收管理与纳税申报
纳税地点：
（一）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
（二）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。
（三）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。
（四）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。
资源税法这一章没有做新内容的补充，主要注意单选性计算题。

液晶 · 发表于 2006-7-4 14:32:44

第八章土地增值税法
土地增值税的特点：
1、土地增值税在主营业务税金及附加核算，可以在所得税前扣除。
转让房屋土地增值税通过“固定资产清理”核算，借固定资产清理，贷应交税金－应交土地增值税。
如果是转让土地使用权，通过“其他业务收支”核算。如果是转让所有权，通过“营业外支出”核算。
2、土地增值税采用四级超率累进税率。（税率需要记）

第一节纳税义务人
土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物(（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。包括内资企业，也包括涉外企业；包括中国公民，也包括外籍个人。

第二节征税范围
一、征税范围
（一）转让国有土地使用权
（二）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让
二、征税范围的界定
判断是否征收土地增值税的三个标准：
（1）转让的土地是否为国家所有。
例如，农村的集体所有的土地自行转让是一种违法行为，应在有关部门处理、补办土地征用或出让手续变为国家所有之后，再纳入土地增值税的征税范围。
（2）土地使用权及其地上的建筑物和附着物是否发生转让。
一级市场的转让，对出让方不缴纳土地增值税；而二级市场的买卖、交换和赠与要纳入土地增值税的征税范围。对于产权未转让，只是有偿让渡使用权，例如房地产的出租行为，只是发生变更，而产权并没有转让，则不征收土地增值税。
（3）与房地产转让有关的是否有经济利益流入（货币、实物及其他收入）。
三、对若干具体情况的判定
（一）以出售方式转让国有土地使用权，地上建筑物及附着物的
1、出售国有土地使用权的，“将生地变熟地”，直接将空地出售出去，这属于国有土地使用权的有偿转让，应纳入土地增值税的征税范围。
2、取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的，由于这种情况发生了产权的转让又取得了收入，应纳入土地增值税的征税范围。
3、存量房地产的买卖，既发生了产权的转让又取得了收入，应纳入土地增值税的征税范围。
（二）以继承、赠与方式转让房地产的
1、房地产的继承。由于被继承人并没有因为权属的转让而取得任何收入，因此房地产的继承不属于土地增值税的征税范围。
2、房地产的赠与。赠与人并没有取得任何收入，因此房地产的赠与不属于土地增值税的征税范围。
这里的“赠与”仅指以下情况：
（1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。
（2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
（三）房地产的出租
由于没有发生房产产权、土地使用权的转让，不属于土地增值税的征税范围。
（四）房地产的抵押
在抵押期间不征收土地增值税，待抵押期满，视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵押而发生房地产权属转让的，应列入土地增值税的征税范围。
（五）房地产的交换
由于这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。
（六）以房地产进行投资、联营
对于以房地产进行投资、联营的，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
（七）合作建房
对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。
（八）企业兼并转让房地产
在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
（九）房地产的代建房行为
虽然取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围。
（十）房地产的重新评估
房地产虽然有升值，但是没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围。

第三节税率
土地增值税实行四级超率累进税率：

第四节应税收入与扣除项目的确定
分清以下三类纳税人：
1、专门从事房地产开发的企业
2、非房地产开发企业
3、从事旧房交易的单位
扣除项目的确定：
（一）取得土地使用权所支付的金额
（二）房地产开发成本
（三）房地产开发费用
重点掌握财务费用中的利息支出。凡是能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。加息、罚息不能扣除。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和的5％以内计算扣除。
凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按上述两项之和的10％以内计算扣除。
（四）与转让房地产有关的税金
与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。
房地产开发企业，在转让时缴纳的印花税因列入管理费用中，在此不允许单独再扣除。其他纳税人缴纳的印花税，允许在此扣除。
（五）其他扣除项目
对从事房地产开发的纳税人，可以按（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计20％的扣除。除此之外的其他纳税人不适用。
（六）旧房及建筑物的评估价格
转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。

第五节应纳税额的计算
一、增值额的确定
纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：
（1）隐瞒、虚报房地产成交价格的；
（2）提供扣除项目金额不实的；
（3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由。
房地产开发企业的扣除项目有五项：取得土地使用权支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用（注意利息费用）、与房地产转让有关的税金（不能单独扣除印花税）、附加费用。
非房地产开发企业的扣除项目有四项：取得土地使用权支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与房地产转让有关的税金（可单独扣除印花税）。
旧房交易的纳税人扣除项目有三项：房地产评估价格、取得土地使用权所支付的价格、相关税费。
二、应纳税额的计算方法
1、收入的确定。
2、扣除项目金额的确定。
3、确定土地增值额，按增值额占扣除项目金额的比，确定税率。
4、计算土地增值税：应纳税额＝增值额×税率－扣除项目金额×速算扣除系数
注意土地增值税和营业税、所得税的结合。
　
第六节税收优惠
一、对建造普通标准住宅的税收优惠
纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；如果超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。
二、对国家征用收回的房地产的税收优惠
因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。
三、对个人转让房地产的税收优惠
个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免税优惠如下：
(1)居住满5年或5年以上的，免征；
(2)居住满3年未满5年的，减半征税；
(3)居住未满3年的，按规定计征土地增值税。

第七节征收管理与纳税申报
纳税地点：
土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。
在实际工作中，纳税地点的确定又分为以下两种情况：
（一）纳税人是法人的。当转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，则在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税即可；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。
（二）纳税人是自然人的。当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。
本章重点：
1、纳税义务人
2、征免界限
3、税额计算
4、税收优惠

液晶 · 发表于 2006-7-4 14:33:23

第九章城镇土地使用税法
本章一般分值2分，历史上曾经和企业所得税结合出题。
城镇土地使用税的特点：
1、城镇土地使用税属资源税类。
其开征的主要目的是有偿利用土地资源，提高土地效益；我国还开征耕地占用税。
2、对外商投资企业、外国企业和外籍人员不征收城镇土地使用税。
由各地主管税务机关负责征收土地使用费。
3、城镇土地使用税是费用税。
纳税人缴纳的城镇土地使用税计入管理费用，在企业所得税前扣除。

第一节纳税义务人
城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。通常包括以下几类：
（一）拥有土地使用权的单位和个人是纳税人。
（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。
（三）土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。
（四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

第二节征税范围
城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地。
对外商投资企业和外国企业在华机构用地计征土地使用费。

第三节应纳税额的计算
一、计税依据
城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。
纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：
（一）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；
（二）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。
（三）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。
【注意】土地使用面积由纳税人申报，不是由税务机关核定的。
二、税率
各省、自治区、直辖市人民政府可根据市政建设情况和经济繁荣程度在规定税额幅度内，确定所辖地区的适用税额幅度。经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30％。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。
城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，各档最高税率和最低税率的差额为20倍。
三、应纳税额计算
全年应纳税额＝实际占用的土地面积×适用税额

第四节税收优惠
归纳为以下两类：
1、国家预算收支单位的房（房产税）、地（城镇土地使用税）、车（车船使用税）、契（契税）四个税种都有免税规定。
2、国家重点扶植项目免税。如能源、交通、港口、农林牧渔自身的用地。
我国的税收优惠有三个级次：
1、国务院
2、财政部、国家税务总局
3、省级减免权限
一、下列土地免缴土地使用税
（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地。
（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。
（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。
以上单位的生产、经营用地不免税。
（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。
（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。
（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。
（七）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。
（八）免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权的土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。
例如，一座6层楼，甲单位租用1－2层，乙单位租用3－6层，整座楼全年应纳土地使用税100万，按照建筑面积确定1－2楼负担35％税款，65％税款由3－6层负担。
（九）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。
（十）国家重点扶植项目的税收优惠
1、对企业的铁路专用线,公路等用地,在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的,暂免征收土地使用税。
2、对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。
3、对矿山、港口的专用地免税。
4、对林区的有林地、运材道、防火道、防火设施用地，免征土地使用税。林业系统的森林公园、自然保护区，可比照公园免征土地使用税。
5、对高校后勤实体免征城镇土地使用税。
二、下列土地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税
1、个人所有的居住房屋及院落用地。
2、免税单位职工家属的宿舍用地。
3、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
4、房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。
5、原企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山都尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。
企业按上述规定暂免征收城镇土地使用税的土地开始使用时，应从使用从次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。
6、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。（新增内容）
“供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。
对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。

第五节征收管理与纳税申报
纳税义务发生时间
本章重点掌握：纳税人、计税依据和税收优惠。

液晶 · 发表于 2006-7-4 14:33:55

第十章房产税法
房产税的特点：
1、房产税属于财产税类。
现行的《房产税暂行条例》是1986年由国务院颁布的；目前，房产税只对国内单位和个人，对外商投资企业和外国企业以及外籍人员征收城市房地产税。
2、房产税属于费用税。
房产税计入管理费用，在企业所得税前扣除。

第一节纳税义务人及征税对象
一、纳税义务人
房产税的纳税义务人包括：
（一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。
（二）产权出典的，由承典人纳税。
例如甲企业将房产使用权抵押给乙企业一年，以低偿欠乙企业的债务，乙企业就是房产税的纳税人。
（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。
（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。
（五）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。
外商投资企业和外国企业暂不缴纳房产税。
二、征税对象
房产税的征税对象是房产。
房屋是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。
例如室内游泳池是房产，室外游泳池、围墙、烟囱、菜窖、酒窖、养花的暖房都不是房产。（注意选择题）
房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

第二节征税范围
房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。
开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。
房产税的征税范围不包括农村。

第三节计税依据与税率
一、计税依据
（一）从价计征
1、依照房产原值一次减除10％～30％后的余值计算缴纳。
（1）房产原值是指在账簿“固定资产”科目中记载的房产原价。
（2）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。
2、注意以下问题：
（1）对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。共担风险的，按房产余值作为计税依据，计征房产税；对收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税。
（2）对融资租赁房屋的情况，在计征房产税时应以房产余值计算征收，租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。
（3）新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原值之中，则房产原值应包括中央调设备；旧房安装空调设备，一般都作单项固定资产入账，不应计入房产原值。
3、房屋附属设备和配套设施的计税规定：
从2006年1月1日起，房屋附属设备和配套设施计征房产税按以下规定执行：
（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设施和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。
（2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。
（二）从租计征
房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
房产租金收入，包括货币收入和实物收入。
二、税率
现行房产税采用的是比例税率。
（1）按房产余值计征的，年税率为1.2%；
（2）按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。
个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4％的税率征收房产税。
【相关知识点】个人出租住房，各税税率如下：

第四节应纳税额的计算
一、从价计征的计算
应纳税额＝应纳房产原值×（1－扣除比例）×1.2％
二、从租计征的计算
应纳税额＝租金收入×12%（或4％）
【注意】从价计征的1.2％是年税率，例如某企业原有房屋4月1日对外出租，1－3月应按余值计税，按余值×1.2％÷12×3计算房产税，4月以后按租金收入×12％的比例税率计算房产税。

第五节税收优惠
房产税的税收优惠政策主要有：
（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产税免征房产税。但上述免税单位的出租房产不属于免税范围。
（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。
为了鼓励事业单位经济自立，由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位实行自收自支的年度起，免征房产税3年。
（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但经营用的房产不免。
（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。但个人拥有的营业用房或出租的房产，应照章纳税。
（六）经财政部批准免税的其他房产：
1、纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。
2、在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税。
3、对高校后勤实体免征房产税。
4、年服务机构自用的房产免税。
5、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。
6、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。
※今年教材对从价计征的房产税计税依据进行了调整，尤其注意中央空调的问题。

第六节征收管理与纳税申报
纳税义务发生时间：
重点掌握：纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之月起，缴纳房产税。
其他6点都是“次月起”：

【注意】纳税人出租、出借房产，注意计算题：如果是在月初对外出租的，一定要在当月开始计算房产税。
房产税、土地使用税和车船使用税，可以出独立的计算题，也可能和企业所得税结合出计算题。

液晶 · 发表于 2006-7-4 14:34:21

第十一章车船使用税法
我国对车船征税，主要有三部税法：
1、车船使用税：对内资企业和个人征收。
2、车船使用牌照税：对涉外企业和个人征收。
3、船舶吨税：对停靠我国港口的外籍船舶征收。
车船使用税的特点：
1、车船使用税属于行为税类。
对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人征收。
2、车船使用税是费用税。
单位缴纳的车船使用税计入管理费用，在企业所得税前扣除。
注意房产税、土地使用税和车船使用税都是计入管理费用。

第一节纳税义务人
车船使用税的纳税义务人是在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人。
若有租赁关系，拥有人和使用人不一致时，由租赁双方协商确定纳税人；协商未确定的使用人为纳税人。
外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业，外籍人员、香港、台湾同胞等适用《车船使用牌照税暂行条例》，不是车船使用税的纳税人。

第二节征税范围
车辆包括机动车和非机动车。船舶包括机动船舶和非机动船舶。

第三节税率
车船使用税实行有幅度的分类分级有幅度的定额税率。
一、车辆税额
（1）对车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按1吨计算。
注意：半吨以下含本级，比如3.5吨按3.5吨计算，3.6吨按4吨计算。
（2）机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计算征收车船使用税。
例如5吨的载重汽车有3吨的挂斗，以北京为例，每吨税额为60元，则每辆车应纳税5×60＋3×60×0.7＝426元。
（3）对拖拉机，主要从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的5折计征车船使用税。
例如对5吨的拖拉机应纳的税额为5×60×0.5＝150元。
（4）对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税。
例如在北京的3吨客货两用车，乘人部分按200元的税额减半，载货部分3吨×60＝180元，100＋180＝280元。
二、船舶税额（了解）

第四节应纳税额的计算
一、计税依据
车船使用税的计税依据，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种。
二、应纳税额的计算公式

第五节税收优惠
一、法定的免税车船
（一）国家机关、人民团体、军队以及由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船；但对其出租的车船应照章纳税。
（二）专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。
（三）特定车船。指各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫、救护车、垃圾车船、港口作业车船、工程船。
（四）中国远洋轮在国外缴纳了吨税，在国内仍应按规定缴纳车船使用税。
二、经财政部批准免税的其他车船
（一）在企业内部行驶、不领取行驶执照，也不上公路行驶的车辆；
（二）主要用于农业生产的拖拉机；
（三）残疾人专用的车辆；
（四）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，免税；划分不清的，应照章纳税；
（五）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的车船；
注意以下两点：
1、免税单位和纳税单位合并办公，所用车辆能划分者，分别免税和征税；不能划分者，一律照章征税。
2、新购置的车辆如果暂不使用，即尚未享受市政建设利益，可不申报纳税。

第六节征收管理与纳税申报
一、纳税义务发生时间：
（一）纳税人使用应税车船、从使用之日起，发生车船使用税的纳税义务；
（二）纳税人新购置车船使用的，从购置使用的当月起，发生车船使用税的纳税义务；（三）已向交通航运管理机关上报全年停运或者报废的车船，当年不发生车船使用税的纳税义务。停运后又重新使用的，从重新使用的当月起，发生车船使用税的纳税义务
二、纳税地点和征收机关
企业的车船上了外省的车船牌照，仍应在企业经营所在地纳税，而不在领取牌照所在地纳税。
车船使用税实行源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务局负责征收和管理，各地对外省、市来的车船不再查补税款。
本章重点掌握：纳税人、计税依据、税收优惠。注意单选性计算题和房、地、车三税结合的计算题。

液晶 · 发表于 2006-7-4 14:34:51

第十二章印花税法
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税具有行为税性质。
这部分内容的出题模式是独立的计算题，与流转税结合出题，与企业所得税结合出题。
印花税的特点：
1.印花税属于行为税。
　　纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴纳印花税。
2.印花税是费用税。
　　纳税人缴纳的印花税计入管理费用，在企业所得税前扣除（与房产税、土地使用税、车般使用税相同）
本章分值在三分左右。如果独立考查计算题，可达五分。

第一节纳税义务人
在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。（没列举的不征税，与列举凭证性质相同的凭证按列举凭证征税。）
上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。
一、立合同人
1、所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（选择题）
2、合同是合法合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。
3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。
二、领受人
权利、许可证照的纳税人是领受人。
三、使用人
在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（与营业税中在境外转让无形资产，但在境内使用的在我国交纳营业税，税法原理是一样的。）

第二节税目、税率
一、税目
掌握以下几个合同
（一）购销合同
包括加工、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。
（二）加工承揽合同（结合消费税）
包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。
（三）建筑安装工程承包合同
重点掌握承包合同。
（四）财产租赁合同。
包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。
（五）货物运输合同和仓储保管合同
如果货物运输合同和仓储合同写在一个合同中，应在合同中分明注明运输和仓储的金额。不分别注明的，则从高征税。
（六）借款合同
银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。
（七）技术合同
包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
技术转让合同，包括专利申请转让、专利实施许可转让、非专利技术转让。
注意：专利权转让按照财产转移书据来计算印花税，而专利申请权转让按照技术合同贴花。
（八）营业账簿
资金类账簿是按照实收资本与资本公积的合计数的万分之五计算印花税。其他账簿每册5元钱。
非营业账簿不征收印花税。（选择题）　
（九）权利、许可证照
包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
二、税率
　　税率需要记忆，考题不给出。
1、印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰四档
2、教材211页印花税税目税率表中需要注意的：（见教材211页）
货物运输合同：单据作为合同使用的，按合同贴花。
仓储保管合同：仓单、栈单作为合同使用的，按合同贴花
借款合同：单据作为合同使用的，按合同贴花
财产保险合同：单据作为合同使用的，按合同贴花
　
第三节应纳税额的计算
一、计税依据的一般规定
1、购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。
2、加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。
例如：
（1）委托方提供原材料6万，受托方收取3万加工费，1万辅料，双方就4万的万分之五计税贴花。
（2）如果6万的原材料、1万的辅料都是受托方提供，则应按7万乘以万分之三（按购销合同）计税贴花。3万的加工费按万分之五计税贴花。
（3）如果合同只是写明由受托方提供原材料，合同总金额10万，那就按10万的万分之五从高计税。
3、建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。
4、建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。
5、财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。（注意计算题）
6、货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。
7、借款合同的计税依据为借款金额。
(1) 凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。
(2) 借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。
(3) 对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给货款方时，应再就双方书立的产权书据，按0.5‰贴花。
(4) 对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。
8、财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。
9、技术合同的计税论据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
10、营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。
11、权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。
二、计税依据的特殊规定
1、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（计算题）
2、有些合同，在签订时无法确定计税金额。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
3、应税合同在签订时时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。（判断题）
对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。（计算题）
4、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应看成签定了两份合同；对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
5、施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。
三、应纳税额的计算方法
应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率
2005年试题：某高新技术企业2004年8月开业，注册资金220万元，当年发生经济活动如下：
（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；
（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿记载实收资本220万元；
（3）签订购销合同4份，共记载金额280万元；
（4）签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元；
（5）广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；
（6）签订技术服务合同1份，记载金额60万元；
（7）签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元；
（8）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；
（2）计算设置账簿应缴纳的印花税；
（3）计算签订购销合同应缴纳的印花税；
（4）计算签订借款合同应缴纳的印花税；
（5）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；
（6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；
（7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税；
（8）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税。（2005年）
答案：
（1）领受权利许可证照应缴纳的印花税：3×5＝15元
（2）设置账簿应缴纳的印花税：7×5＋2200000×0.05%＝1135元
（3）签订购销合同应缴纳的印花税：2800000×0.03%＝840元
（4）签订借款合同应缴纳的印花税：500000×0.005%＝25元（印花税的计税依据是合同金额，与当年取得的利息没有关系）
（5）签订广告制作合同应缴纳的印花税：30000×0.05%＋70000×0.03%＝36元（加工承揽合同受托方提供原材料，如果在合同中将加工费和原材料列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税）
（6）签订技术服务合同应缴纳的印花税：600000×0.03%＝180元
（7）签订租赁合同应缴纳的印花税：500000×0.1%＝500元
（8）签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税：1500000×0.05%＝750元

第四节税收优惠
掌握以下内容：
一、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税
凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，只是留存备查。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（判断题）　
二、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税
三、对无息、贴息贷款合同免税　
无息、贴息贷款合同，是指我国的各专业银行按照国家金融政策发放的无息贷款，以及由各专业银行发放并按有关规定由财政部门或中国人民银行给予贴息的贷款项目所签订的贷款合同。
　　一般情况下，无息、贴息贷款体现国家政策，满足特定时期的某种需要，其利息全部或者部分是由国家财政负担的，对这类合同征收印花税没有财政意义。
四、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。
五、企业改制过程中有关印花税征免规定　
（一）资金账簿的印花税
1、只要资金总量不增加，就不再计税贴花。
2、企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。
3、企业改制中经评估增加的资金按规定贴花
4、企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。
补充：
①盈余公积转增股本补贴印花。
②逾期的应付未付款项补贴印花。
（二）各类应税合同的印花税
企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。（判断题）
（三）产权转移书据的印花税
企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。
（四）股权分置试点改革转让的印花税（2006年教材新增内容）
股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。

第五节纳税方法与纳税申报
一、纳税方法
1、自行贴花办法（“三自”纳税办法）
自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。　
对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
2、一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请专门的缴款书等。
二、纳税环节
如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

第六节征收管理和违章处罚
重点掌握违章处罚
　　自2004年1月29日起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：（见教材220页）
一、纳税人有下列行为之一的，处以50％以上5倍以下罚款：
（1）在应税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的；
（2）已贴用的印花税票揭下重用的造成未缴或少缴印花税的；?
（3）按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的。
二、纳税人违反以下规定的，由税务机责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。
（1）汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。
（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存1年。
三、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（判断题）

本章重点掌握纳税人、税率、计税依据、税收优惠和违章处罚。

液晶 · 发表于 2006-7-4 14:35:18

第十三章契税法
契税的学习要与土地增值税、印花税结合。契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。土地增值税是对出让方征收的。　
契税的特点：
1．契税属于财产行为税。（与印花税相同）
2．契税实行一次性征收。（与资源税、消费税相同）
3．契税计入土地使用权或房产的购置成本不计入管理费用。
4．契税普遍适用于内、外资企业和本、外国公民。

第一节征税对象
本节内容按选择题掌握。
一、国有土地使用权出让
对出让方不征土地增值税，对受让方征契税。
二、土地使用权的转让
土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。承受方要交契税。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
三、房屋买卖
（一）以房产抵债或实物交换房屋
（二）以房产作投资或股权转让
这种交易业务属房屋产权转移，应根据国家房地产管理的有关规定，办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按契税税率计算缴纳契税。
以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。
（三）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税
四、房屋赠与
房屋的受赠人要按规定缴纳契税。
五、房屋交换
随着经济形势的发展，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与。
1．以土地、房屋权属作价投资、入股；
2．以土地、房屋权属抵债；
3．以获奖方式承受土地、房屋权属；
4．以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。
六、承受国有土地使用权支付的土地出让金
　　对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。

第二节纳税义务人与税率（了解）

第三节应纳税额的计算
一、计税依据
（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。
（二）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
（三）土地使用要交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。
（四）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。
（五）房屋附属设施征收契税的依据
1．采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。
2．承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。（单选计算题）
二、应纳税额的计算公式
应纳税额＝计税依据×税率

第四节税收优惠
一、契税优惠的一般规定（多选题）
（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
（二）城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。
（三）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。
（四）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。
（五）承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税
二、特殊规定
（一）企业公司制改造
非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50％的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。（选择题）
（二）企业合并、分立

一般而言，承受一方如无优惠政策就要征契税；另外，要注意不征税与免税是不同的概念。
企业公司制改造中，承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
（三）企业出售
国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。
（四）企业关闭、破产
债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税
（五）房屋的附属设施
对于承受与房屋相关的附属设施（如停车位、汽车库等）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。（计算题）
（六）继承土地、房屋权属

（七）其他
经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。
政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程上发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。
　　企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。（判断题）
对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。（新补充内容）

第五节契税的征收管理
一、纳税期限
纳税人应当自纳税发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。
二、征收管理
土地管理部门和房产管理部门应向契税征收机关提供有关资料，并协助契税征收机关依法征收契税。（判断题）
　
本章近两年分值在3分左右，对契税的征税对象，计税依据和税收优惠应当重点掌握

icemoon_cq · 发表于 2006-7-5 15:05:05

版主多发啊～谢谢啦，这个资料真是好东西啊！谢谢版主能让大家一起分享！

海棠花 · 发表于 2006-7-5 22:26:03

我今年第一次考注师，看到书那么厚头就疼了
不过版主把内容节要的写出来真的帮我了我很多忙谢谢！

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2006年注册会计师考试税法讲义

谢谢版主

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