2011年审计师考试企业财务会计预习辅导汇总

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(27)


　第二节 应付债券
　　设置“应付债券”科目，并按照“面值”、“利息调整”、“应付利息”等进行明细核算。
　　一、应付债券的发行(P308)
　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
　　借：银行存款
　　　　贷：应付债券——面值
　　　　　　或应付债券——应计利息
　　　　　　或应付利息
　　按实际收到的款项与债券面值之间的差额，贷或借“应付债券——利息调整”
　　P309【例题6-1】【例题6-2】
　　【例题】下列各项中，属于“应付债券——利息调整”科目核算内容的有：( )。
　　A.发行债券的面值
　　B.确认分期付息债券利息
　　C.确认一次付息债券利息
　　D.发行债券的交易费用
　　【答案】D
　　二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认(掌握P309)
　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
　　1、资产负债表日，对于一次还本付息的债券
　　应于资产负债表日按期初摊余成本(应付债券的账面价值，包括债券面值和利息调整)和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
　　会计分录：
　　借：在建工程
　　　　制造费用
　　　　财务费用
　　　　研发支出等科目
　　　　贷：应付债券——应计利息
　　P309【例题6-3】

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　【例题】某企业于2008年1月1日发行5年期面值300万元的到期一次还本付息债券，发行价格总额为330万元，债券票面年利率为10%，实际利率为6.2%。该企业每年年末采用实际利率法确认债券利息费用。2009年12月31日该应付债券的账面余额为：( )。

　　A.338.35万元

　　B.368.35万元

　　C.372.18万元

　　D.402.18万元

　　【答案】C

　　2008年12月31日：

　　实际利息=330×6.2%=20.46万元，期末摊余成本=330+20.46=350.46万元

　　2009年12月31日：

　　实际利息=350.46×6.2%=21.73万元，期末摊余成本=350.46+21.73=372.18万元

　　2、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

　　企业应按期初应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程

　　　　制造费用

　　　　财务费用

　　　　贷：应付利息

　　　　　　借或贷应付债券——利息调整

　　【例题】(2006初)对企业因发行分期付息债券而负担的利息费用进行账务处理时，可能借记的会计科目有：( )。

　　A.财务费用

　　B.应付利息

　　C.应付债券——债券折价

　　D.在建工程

　　E.应付债券——应计利息

　　【答案】AD

　　三、到期一次还本付息(P311)

　　借：应付债券——面值

　　　　应付债券——应计利息/应付利息

　　　　贷：银行存款

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(28)


　第三节 长期应付款与专项应付款(初级不作要求)
　　长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
　　一、应付融资租赁费
　　1、融资租赁标准
　　融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，融资租赁必须符合一定条件(略P312)。
　　【例题】(2006中)下列各项中，属于认定融资租赁标准的有：( )。
　　A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
　　B.承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将等于行使选择权时的公允价值
　　C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
　　D.租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁资产当时账面价值的75%以上
　　E.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用
　　【答案】ACE
　　2、承租人对融资租赁的账务处理(掌握P314)
　　将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者的差额，作为未确认融资费用。
　　【例题】(2006中)如果一项租赁被认定为融资租赁，则承租人在租赁开始日，对于融资租入固定资产入账价值与长期应付款入账价值之间的差额应确认为：( )。
　　A.财务费用
　　B.未确认融资费用
　　C.管理费用
　　D.递延收益
　　【答案】B
　　最低租赁付款额：承租人支付的租金、担保的资产余值和承租人支付的其他款项
　　在任何情况下，最低租赁付款额都不包括或有租金和履约成本，但承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
　　【例题】(2005中)甲企业以融资租赁方式从乙企业租入一台机器设备，根据合同规定，期满后甲企业有优惠购买选择权，该项选择权的购买价格为10万元;租期5年，承租期内每年支付租金300万元;一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费等20万元。则甲企业的最低租赁付款额是：
　　A.15万元
　　B.1510万元
　　C.1520万元
　　D.1530万元
　　【答案】B=5×300+10=1510万元，一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费属于履约成本，不属于最低租赁付款范畴。
　　账务处理：
　　租赁开始时，
　　借：固定资产/在建工程——融资租入固定资产
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款
　　按期支付租赁费时，
　　借：长期应付款——应付融资租赁款
　　　　贷：银行存款
　　按期摊销未确认融资租赁费用时，
　　借：财务费用
　　　　贷：未确认融资费用
　　承租人发生履约成本，
　　借：长期待摊费用/制造费用/管理费用等科目
　　　　贷：银行存款/其他应付款等科目
　　承租人发生或有租金，
　　借：财务费用等科目
　　　　贷：银行存款/其他应付款等科目

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　二、应付分期付款方式租入固定资产款(P317)

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　1、租入时，

　　借：固定资产/在建工程

　　　　未确认融资费用

　　　　贷：长期应付款——应付分期付款方式租入固定资产款

　　2、按期支付款时，

　　借：长期应付款——应付分期付款方式租入固定资产款

　　　　贷：银行存款

　　3、摊销未确认融资费用时，

　　借：在建工程

　　　　财务费用

　　　　贷：未确认融资费用

　　【例题】下列各项中，属于核算应付融资租赁的会计科目是：( )。

　　A.应付账款

　　B.长期应付款

　　C.专项应付款

　　D.其他应付款

　　【答案】B

　　三、专项应付款——企业收到的政府投入的具有专项或特定用途的款项

　　1、收到时，

　　借：银行存款

　　　　贷：专项应付款

　　2、用于工程项目时，

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款

　　　　　　应付职工薪酬等

　　3、工程项目完工形成长期资产的部分，

　　借：专项应付款

　　　　贷：资本公积——资本溢价

　　4、对未形成长期资产需要核销的部分，

　　借：专项应付款

　　　　贷：在建工程

　　5、拨款结余需要返还的，

　　借：专项应付款

　　　　贷：银行存款

　　【例题】企业收到国家拨入的具有专门用途的专项拨款时，应贷记的会计科目是：( )。

　　A.实收资本

　　B.资本公积

　　C.补贴收入

　　D.专项应付款

　　【答案】D

　　【例题】融资租入不需安装直接交付使用的固定资产，在租赁开始日编制的会计分录中，正确的是：( )。

　　A.借记“固定资产”科目

　　B.借记“在建工程”科目

　　C.借记“未确认融资费用”科目

　　D.贷记“专项应付款”科目

　　E.贷记“长期应付款”科目

　　【答案】ACE

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(29)


第四节 预计负债
　　一、预计债务确认的条件(P318)
　　预计负债是企业根据或有事项等相关准则确认的负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等产生的预计债务。
　　预计债务确认必须同时符合下列条件：
　　该义务是企业承担的现实义务
　　该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业
　　该项义务的金额能够可靠地计量
　　二、预计债务的核算(掌握318)
　　1、由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计债务，按确定的金额
　　会计分录：
　　借：营业外支出
　　　　贷：预计负债——预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组义务损失
　　清偿时，
　　借：预计负债
　　　　贷：银行存款
　　2、由产品质量保证产生的预计债务，按确定的金额
　　会计分录：
　　借：销售费用
　　　　贷：预计负债——预计产品质量保证损失
　　清偿时，
　　借：预计负债
　　　　贷：银行存款
　　【例题】(2007中)下列各项中，属于或有事项的有：( )。
　　A.为子公司的贷款提供的担保
　　B.代被担保企业清偿债务
　　C.被另一企业提起诉讼
　　D.以财产作抵押向银行借款
　　E.对固定资产的寿命所作的估计
　　【答案】AC
　　【例题】对于符合负债确认条件的或有事项预计的损失，可以计入的会计科目有：( )。
　　A.生产成本
　　B.销售费用
　　C.预计负债
　　D.营业外支出
　　E.制造费用
　　【答案】BCD

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(30)

第七章 所有者权益

　　【大纲要求】
　　1、投入资本。掌握实收资本和股本的核算;熟悉企业组织形式对投入资本核算的影响(初级—了解)
　　2、资本公积。掌握资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积(初级—了解)的核算
　　3、留存收益。掌握留存收益的核算
　　【重 点】
　　实收资本、股本、资本溢价(或股本溢价)和留存收益的核算;
　　【难 点】
　　资本溢价(或股本溢价)和留存收益的核算
　　【教材情况】 没有变化

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(31)

　第一节 投入资本

　　一、企业组织形式对投入资本核算的影响(P319)
　　1、国有独资有限公司——资金投入记入“实收资本”科目，追加投资不产生资本溢价
　　2、50个股东以下的有限责任公司——资金投入记入“实收资本”科目，追加投资金额超出其在注册资本中所占比例的部分不作为实收资本，而作为资本溢价，记入“资本公积—资本溢价”科目。
　　3、股份有限公司——设立“股本”科目核算，溢价发行股票，溢价部分记入“资本公积—股本溢价”科目。
　　【例题】(2008初)甲股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，收到款项时，应贷记“股本”科目的金额为：( )。
　　A.实际收到的款项
　　B.实际收到款项减去支付给券商的费用
　　C. 实际收到款项加上支付给券商的费用
　　D.股票面值与发行股份总数的乘积
　　【答案】D
　　二、实收资本的核算(掌握P319)——非股份制企业
　　收到投资者投入的货币资金时，会计分录：
　　借：库存现金
　　　　银行存款
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积——资本溢价
　　收到投资者投入的按评估值作价的原材料时，会计分录：
　　借：原材料等
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积——资本溢价
　　收到投资者投入的固定资产/无形资产时，会计分录：
　　借：固定资产/无形资产
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积——资本溢价
　　【例题】(2007中)甲公司接受乙公司材料出资，投资双方确认其价值为100万元(不含增值税)，增值税专业发票上注明的增值税额为17万元。乙公司通过该项投资在甲公司注册资本中占有的份额为80万元。甲公司在编制会计分录时，应计入“资本公积”科目贷方的金额为：( )。
　　A.20万元
　　B.37万元
　　C.80万元
　　D.117万元
　　【答案】B

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三、股本的核算——股份制企业(掌握P320)

　　股份公司发起人用实物、无形资产作价出资，其核算比照非股份企业，以“股本”代替“实收资本”科目。

　　1、发行股票的账务处理

　　借：银行存款

　　　　贷：股本

　　　　　　资本公积——股本溢价

　　【例题】采用溢价发行股票的方式募集股本时，股票发行费用首先应：( )。

　　A.计入管理费用

　　B.计入营业外支出

　　C.冲减溢价收入

　　D.计入销售收入

　　【答案】C

　　2、发放股票股利的账务处理

　　借：利润分配

　　　　贷：股本

　　　　　　资本公积——股本溢价

　　3、可转换公司债券转为股本的财务处里

　　借：应付债券——可转换公司债券

　　　　资本公积——其他资本公积

　　　　贷：股本

　　　　　　库存现金/银行存款等

　　　　　　资本公积——股本溢价

　　4、股份有限公司减少股本的账务处理

　　注销股份时的账务处理：

　　借：股本

　　　　资本公积——股本溢价

　　　　盈余公积

　　　　未分配利润

　　　　贷：库存股

　　股份有限公司为了减少公司股本而注销股份时，其购回股票支付的价款超过面值总额的部分应冲减相关的所有者权益项目，其冲减顺序依次是：资本公积(股本溢价)、盈余公积、未分配利润

　　【例题】(2004中)股份有限公司为了减少公司股本而注销股份时，其购回股票支付的价款超过面值总额的部分应冲减相关的所有者权益项目，其冲减顺序依次是：( )。

　　A.资本公积(股本溢价)、未分配利润、盈余公积

　　B.资本公积(股本溢价)、盈余公积、未分配利润

　　C.未分配利润、盈余公积、资本公积(股本溢价)

　　D.未分配利润、资本公积(股本溢价)、盈余公积

　　【答案】B

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(32)

第二节 资本公积

　　一、资本公积概述
　　资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等
　　【例题】(2005中)下列各项中，应通过“资本公积”科目进行核算的有：( )。
　　A.资本溢价
　　B.接受现金捐赠
　　C.外币资本折算差额
　　D.无偿调拨的固定资产
　　E.接受非现金资产捐赠
　　【答案】ABCDE
　　二、资本公积的账务处理(掌握P322)
　　设置“资本公积”科目核算，并分别按“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。
　　资本溢价/股本溢价
　　资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分
　　股本溢价是股份公司发行股票实际收到的价款大于股票面值的差额
　　同一控制下控股合并形成的长期股权投资，合并日时，会计分录：
　　借：长期股权投资
　　应收股利
　　盈余公积
　　利润分配——未分配利润
　　贷：资产或负债科目
　　对价账面价值与应享有的份额差额，贷或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”

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三、其他资本公积——资本溢价/股本溢价以外的资本公积项目

　　1、长期股权投资(掌握P322)

　　采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的增加额，企业按持股比例计算应享有的份额，会计分录：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(如为减少额，则作相反的财务处理)

　　2、可供出售金融资产(P323)

　　(1)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额时

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(2)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额时

　　会计分录：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　(3)处置该项可供出售金融资产时，会计分录：借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

　　3、自用房地产或存货转换为投资性房地产时，按转换日的公允价值，会计分录：

　　借：投资性房地产——成本

　　贷：固定资产/存货

　　(1)转换日，公允价值大于原账面价值时，其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”，处置该项资产时，会计分录：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：其他业务收入

　　(2)转换日，公允价值小于原账面价值时，其差额计入当期损益。