王教授教会计——会计升级诀窍

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融资租赁的判断，企业涉及的租赁类型是融资租赁或是经营租赁，根据以下条件可以将企业的租赁业务判断为融资租赁：
①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。即在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理的判断，租赁期届满时出租人会将资产所有权转移给承租人。
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于形式选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。
③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，即占租赁开始日租赁资产可使用寿命的75%以上。
④就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值，就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值，即掌握在90%以上。
⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。

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融资租赁租入设备业务核算有三种情况：

⑴租赁资产。租赁开始日确定租赁行为，将租赁资产运抵承租方，并确定所租赁资产入账价值，在租赁开始日所需要的要素主要为租赁内含利率，租赁资产的公允价值，租金的支付方式，初始直接费用的发生数额。核算的口诀是：

融资租赁第四桩，期限、起始细端详，资产公允、现值价，相比谁低谁入账；

未确认费用记差，费用摊销期末偿；实际利率为标准，财务费用可计量。

融资租赁中租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中，两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。融资租赁租入设备业务核算的分录是：

借：固定资产—融资租入固定资产

    未确认融资费用

    贷：长期应付款-应付融资租赁款

        银行存款

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⑵租赁期内处理。承租方按照协议的约定使用所租赁的资产并对其进行日常的管理，同时向出租人定期支付租金、或有租金等业务，因此，所涉及的会计处理主要有租金的支付、未确认融资费用的摊销、折旧费用的计提、或有租金履约成本的支付。核算口诀如下：

租赁按期付租金，租赁费用长期偿③；折旧按期做计提，如同自有一个样；

或有租金损益④算，履约成本损益档，若有违约营业外，期满续租待商量；

分录主要是按期支付租金：

借：长期应付款-应付融资租赁款

    贷：银行存款

⑶留购。融资租赁是否留购，是租入资产企业的考虑，如下面口诀所述：

返还财产不租了，贷出固定资产账；满意资产可购留，明细资产做转账。

不留购的处理分录很简单，不赘述。其实留购的分录也简单，如下：

借：固定资产-自用

    贷：固定资产—融资租入固定资产

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五、非货币性资产交换固定资产的核算

资产交换非货币，取得资产第五桩（编号为6的取得方式），非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考比例。也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换。即“确认标准很简单，四分之一补款量”

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留购的分录很简单，如下： 借：固定资产-自用     贷：固定资产—融资租入固定资产

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固定资产取得核算的决策过程导航总图

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企业进行非货币性资产交换的依据是交换协议，根据交换协议的内容可知，非货币性资产交换可以分为以下两种基本计量方式：公允价值和账面价值。以下为这两种计量方式须满足的条件。“资产交换性质商，公允价值好主张，差价减收加支付，差价处理损益偿；”

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

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⑴公允价值-收益。
资产换入换出定，确认价值有依仗；账面价值无损益，加上税费就入账。
在公允价值下进行非货币性资产交换，用原材料换取固定资产，视同销售。假如用产品换取则视作主营业务。无补价。（涉及差价均用银行存款进行处理，因此均含有银行存款这个变量，其变量取值为：无补价为0，即不涉及；收到补价为正，即计入借方；支付补价为负，即计入贷方。）

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①在公允价值下以原材料进行非货币性资产交换，无补价。

借：固定资产

      贷：其他业务收入

        应交税金-应交增值税（销项税）

②在公允价值下以原材料进行非货币性资产交换，无补价。

借：其他业务成本

    贷：原材料

③在公允价值下进行非货币性资产交换，有收益。

在公允价值下用企业原有固定资产进行交换，取得收益。无补价。（差价处理同上）

借：固定资产

     贷：固定资产清理

       营业外收入

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⑵公允价值-损失。

①在公允价值下进行非货币性资产交换，用原材料换取固定资产，视同销售。假如用产品换取则视作主营业务。无补价。（差价处理同上）

借：固定资产

     贷：其他业务收入

       应交税金-应交增值税（销项税）

②在公允价值下用企业原有固定资产进行交换，发生损失。无补价。（差价处理同上）

借：固定资产

      营业外支出

    贷：固定资产清理