王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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投资活动核算口诀解析18
交易性金融资产的出售核算
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

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投资活动核算口诀解析19

交易性金融资产的出售核算——示例

例（承前例）：假定2009年3月20日，甲公司出售了所持有的乙公司的公司债券，售价为630万元。甲公司应作如下会计处理：

借：银行存款                            6 300 000

贷：交易性金融资产-成本             5 900 000

交易性金融资产-公允价值变动       300 000

投资收益                          10 000

借：公允价值变动损益           300000

贷：投资收益               300000

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投资活动核算口诀解析20

交易性金融资产的出售核算——示例补充说明

在上例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额300 000元，借记“公允价Z值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。

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投资活动核算口诀解析二——持有至到期投资的核算口诀

持有至到期投资的核算口诀0

取得此项的投资, 借方成本贷出款，利息调整是差额，是借是贷平出款。

核算日里做计算，利息计算分两边，分期付息终返本，应收利息借方见。

投资收益入贷方，利息调整差额款，借多贷少贷记差，反之处理也相反。

若是本息一次还，(本投资)应计利息收到款，投资收益贷方记，差额调整如前边。

这种投资转换得，可供出售金融资产，这个核算有些烦，涉及科目一大片。

得到资产贷成本，(公允)价值变动差额1算，换出投资记贷方，当初利息须补全。

利息调整和应计，原先处理相反还，还有差额待处理，公允价值与账面。

资本公积科目进，收入平衡借贷选，最终转到收益里，转换才能处理完。

最终处置有收入，减值准备当清算，贷出成本与计息，利息调整反向还。

投资收益计差额，若有收益贷方算，核销收入抵收款，亏损反做理当然。

1公允价值与债券面值的差额。

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持有至到期投资核算口诀解析1

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券和金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

1．到期日固定、回收金额固定或可确定。

2．有明确意图持有至到期。

3．“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

4．到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。

说明：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。

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持有至到期投资核算口诀解析2

【科目使用】企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”。

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持有至到期投资核算口诀解析3

【资产负债表日计算利息】持有至到期投资为分期付息、一次还本付息、一次还本债券投资的，应按票面率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。

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持有至到期投资核算口诀解析4

【资产负债表日计算利息的处理】持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资-应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金。

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减值准备

注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。

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持有至到期投资核算口诀解析5

【将持有至到期资产重分类为可供出售的金融资产】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。