·精华集锦·实务中的纳税问题

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    纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营费用在税前扣除。

    依据：国税发[2000]84号、京国税[2000]146号

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　　首先进行认证，纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联，必须在纳税申报之前到所属区（分）局申报管理科“认证窗口”认证金税工程数据。税务机关认证後，向纳税人下达《认证结果通知书》和《认证结果清单》，对於认证不符及密文有误的抵扣留作调查处理，未经认证的，不得申报抵扣。

其次是提供所需纳税申报资料：

1.增值税纳税申报表；

2.工业企业增值税纳税申报销项、进项明细表；

3.货物清单；

4.增值税纳税申报表附列资料；

5.发票领用存月表；

6.分支机构销售明细表；

7.增值税(专用/普通)发票使用明细表；

8.增值税(专用发票/海关完税凭证/收购凭证/运输发票)抵扣明细表；

9.生产企业“免、抵、退”税计算明细表(实行出口货物“免、抵、退”税的企业提供)；

10.税务机关规定的其它资料。

　　增值税纳税申报资料的填报要求是纳税人按月申报纳税，於每月10日之前到计划征收局征收科“申报征收窗口”办理纳税申报，并按相应的填表说明须知填报纳税资料一式三份（认证通知书及其附列清单复印两份），加装《深圳市增值税一般纳税人增值税申报资料汇总簿封面》後递交税务机关。税务机关对纳税申报资料的完整性审核後签收，将申报表录入计算机，在申报表上加“征收章”，一份退还纳税人，两份留存。

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　　纳税人按月申报纳税，按规定时间到计划征收局征收科“申报窗口”办理纳税申报，并提交以下资料：

1.增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）；

2.发票领用存月报表；

3.纳税登记卡。

　　根据纳税申报资料式样及填表说明填列报表各一式三份，“申报征收窗口”对纳税申报资料的完整性审核後签收，将申报资料录入计算机，在申报表上加盖"征收章"，同时将纳税申报资料退还一份给纳税人。在填小规模纳税人申报表时应注意已代开发票的销售额栏中填列，而已缴纳的税金在“预缴税额”中填列。实行电话报税的申报期限为每月1至10日，凡是逾期申报的纳税人应当到所属征收机关办理申报；

　　电话申报系统中应注意以下几种操作功能，纳税人进入电话申报系统後，系统会按服务类别提示为“1 纳税申报、2 纳税查询、3 修改密码、4 退出”，当纳税人进入每一个服务类别中，系统自动有语音提示指导操作。电话进行零申报时系统会提示纳税人“请输入不含税的销售额”，纳税人直接按“0”，再按“#”号健，再根据语音提示进行确认销售额和税额的操作。

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　　纳税人按月申报纳税，於每月10日前到计划征收局征收科“申报征收窗口”办理纳税申报，并提供以下纳税资料：

1.消费税纳税申报表；

2.发票领用存月报表；

3.金银饰品购销存月报表。

根据纳税申报资料式样及填表须知进行填表一式三份申报。

(四)营业税纳税申报程序

　　对银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业务按季度办理营业税纳税申报；从事保险等其它应税业务的纳税人每月根据营业税申报表的须知一式三份办理纳税申报。

(五)企业所得税纳税申报程序

　　纳税人按季度申报纳税，年度办理汇算清缴。纳税人於每季度终了後15日内到计划征收局征收科“申报窗口”办理纳税申报，并提交下列资料：

1.企业所得税季度纳税申报表；

2.中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税年度申报表（A类AA1）；

3.中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税年度申报（B类BB1）；

4.扣缴外国企业所得税报告表。

以上纳税申报资料表根据填表说明填列各一式三份到申报征收窗口申报。

(六)扣缴个人所得税申报程序

扣缴个人所得税首先填列扣缴个人所得税报告表：

1.填报日期：填写办理扣缴申报表的实际日期；

2.扣缴义务人名称：填写实际支付个人工资、薪资等项目所得的单位或个人的法定名称或姓名；

3.填写办理税务登记时由主管税务机关所规定的１５位数的纳税人统一代码；

4.纳税义务人如在中国境内无住所，其姓名应当用中、外两种文字填写；

5.填写身份证（或护照）号码等；

6.所得项目：如同一纳税义务人有不同所得项目时，应逐项分行填写；

7.填写扣缴义务人支付的所得所属时间；

8.扣缴所得税额适用超额累进税率；

9.完税证字号：填写扣缴义务人在扣缴税款时填写、开的完税证（代缴款书）的字号；

10.纳税日期：填写扣缴义务人在扣缴税款时填开的完税证（代缴款书）)的日期，填写扣缴个人所得税汇总表及深圳市个人所得扣缴义务人支付个人收入明细表。扣缴义务人应於每月7日前到计划征收局征收科“申报窗口”办理申报。

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　　包括印花税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费、房产税、车船使用税等的纳税，只扣缴义务人使用地方税收纳税申报表（综合），纳税申报表分为ＡＢＣ三类，纳税人就按税务机关评定的类别领取相应的纳税申报表。填写报表时应根据填表说明逐一填写，并在规定的时间内到各税务分局或征收所“申报窗口”办理纳税申报，提交纳税申报表一式两份，税务机关留存一份，退还纳税人一份。

　　纳税人（含享受减免税的纳税人）无论本期有无应税款，都必须如实向税务机关办理纳税申报。

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电子报税分电话报税、报税机报税和微机报税三种方式：

(一)电话申报纳税操作流程

　　纳税人（“双定户”适用）拨通报税电话９９５００後，电话主意提示输入纳税编码与申报密码。如果输入不正确，会提示纳税编码错误或申报密码错误；如果输入正确，则先提示一年来纳税情况，然後提示：申报请按1；查询一年来申报请按2；查询一次申报请按3；修改申报密码请按4；帮助请按9。若按1，则进入申报操作流程，这时会提示输入税款所属期、营业额(有定额发票的会提示相应定额发票使用额)。稍候片刻，即返回申报结果。若按2，则会将从当前月起前一年的申报情况逐条告知。若按3，则提示输入申报号，输入正确後回结果信息，否则返回申报表号错信息。若按4，则提示二次输入新密码，输入正确後返回修改密码是否成功信息。若按9，会提示一此帮助信息。

(二)报税机报税操作流程

　　报税机开机後，会提示输入开机密码，若输入正确，则会进入：1.填写申报表；2.发送申报表；3.查询申报结果；4.系统设置。若按1，则进入填写(修改)申报表操作，这时可以按申报表格汉字提示输入或修改有关申报资料，其中正常申报有企业所得税申报，地方税收(综合)申报以及个人所得代扣代缴申报，另外还有查补申报以及缴交缓交税款申报。若按2，则进入发送申报表至税务局操作流程，纳税户可以选择已填好的申报表发送。对於每一项申报发送，该系统会提示插入随机所附的纳税人密钥IC卡及输入申报密码，并进行通讯初始化。通讯初始化後，该系统会提示按"发送"键开始发送，若联接成功， 则返回申报结果信息 。若因通讯线路故障原因而联接失败，则报税机会自动进行第二次联接，直至联接成功为止。若按3，则进入申报查询流程，这时系统提示插入纳税人密钥卡以及输入申报表号．申报密码等叁数。确认後，系统返回申报的信息。若按4，则进入系统设置流程，这时可以进行开机密码、申报密码、电话号码等叁数的设置操作。

(三)微机报税操作流程

　　微机报税系统可以从软盘安装，也可通过网络下载到个人计算机的主机上。进行电子申报时，先启动Windows系统，然後用鼠标双击电子报税图标。进入电子报税窗口後，在窗口内的若干图标中可以选择正常申报（企业所得申报，地方税收（综合）申报、个人所得税代扣代缴申报）、查补科税款申报、缓欠税款申报、以及申报结果查询、申报密码修改等图标，双击图标则进入相应的窗口。在这此窗口表格中输入相应的内容，核对无误後，输入申报密码，然後按发送键发送，若联接成功，则跳出一窗口显示相应的返回信息。

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??根据《中华人民共和国进出口关税条例》第9条规定：进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。这是我国海关估价对进口货物完税价格所规定的定义。依据成交价格所作的规定，我国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。因此我们同样要分别就这两种情况进行避税筹划。

?? (一)审定成交价格法。该方法是指进口商向海关申报的进口货物价格，如果经海关审定认为符合"成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运、保、杂等项费用进行必要的调整后，即可确定其完税价格。这种审定成交价格法是我国以及其他各国海关在实际工作中最基本、最常用的海关估价方法。我国进口货物一般也都按此方法确定完税价格。故在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为"正常成交价格"就成为避税的关键所在。

??而成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格(即不包括运、保、杂费的货物价格)。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行向卖方支付的佣金。由此看来，要想达到避税的目的，我们要选择同类产品中，成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，方能降低完税价格。举例来说，如果您是一家钢铁公司的老板，您的钢厂急需进口一批铁矿石，在可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。如果进口需求为10万吨，从澳大利亚进口优质高品位铁矿石，其价格为20美元一吨，运费10万美元；若从加拿大进口较低品位的铁矿石，价格为19美元一吨，但由于其航程为从澳洲进口的两倍，又经过巴拿马运河，故运费及杂项费用高达25万美元，且其他费用比前者只高不低，在此种情况下，您作为老板应选择何种进货渠道呢?

??澳大利亚铁矿石完税价格＝20×10+10+其他＝210+其他
??加拿大铁矿石完税价格＝19×10+25+其他＝215+其他
??通过上述简单的数学公式，您不难做出选择-从澳大利亚进口铁矿石。若按20％征收进口关税的话，您至少可以避税1万美元。

??这里特别需要注意的一点是，对于买方付给我方的正常回扣，应从完税价格中加以扣除。如果您在一笔交易中获取了100万美元的回扣，但因您不了解上项扣除，在关税税率为20％的情况下，您将并不情愿地为国家做出20万美元的贡献。

?? (二)按审定成交价格法经海关审查未能确定的。对此，海关主要按以下方法依次估定完税价格，其分别为：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法，由海关按其他合理方法估定的价格。由于此类货物无法加以准确的定性归类，在这里只能通过特例加以说明如何进行避税，以期对您有所启发，起到一种举一反三的作用。设想一下，您进口的是一种高新技术的全新产品，这种产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成和加以估量，但巨大的研制开发投入费用必然使其初始价格远远高于目前市场上已有的类似产品。假如事实上为进口此种产品付出了200万美元，而其类似产品的市场价格仅为120万美元，那么您在向海关申报进口货物成交价格时，以100万美元申报，海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有120万美元，从而您将有80万美元的支出毋需纳税，其避税可谓多矣！

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根据现行税法规定，劳务报酬所得采用合并综合收入、采用三级超额累进税率计税，按次或月计算。

　　1.利用分次纳税节税。一般来讲，你的劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响你在一定时期的收入。税法规定，当某项活动带来的收入在1个月以上时期内，支付间隔超过1个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1个月的，应合并每次的收入额计算。那么当你在为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月收取劳务费的数量和实际支付的次数，即可达到节税的目的。

　　例：某人是室内装饰工，他靠为他人装修房子取得收入，由于受季节限制，每年6、7、8三个月装修活较为集中，其他时间则相对较少，为了达到节税的目的，他与顾主在签订合同之时约定，他负责为其提供服务，而顾主根据他的要求，将其劳务报酬采取支付约定金、生活费和结算金的方式，分批分次支付。且规定各次支付的时间在不同月份，这样，他就在年度内，每月才能取得一定数量的现金收入，对于顾主来讲，因不用一次性支付全部费用，而减轻了经济负担，而乐于执行。由于他在每个月取得的收入是全部收入的一部分，这样分次收取，减少了每个月的所得额，而并不减少他的全部收入，但是他的税收负担，却可以适用较低税率。

　　2.采取由被服务方提供一定服务节税。比如，由被服务一方向提供劳务服务一方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提供的伙食、交通等服务可能是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除，这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。

　　例：王某系某机械厂电焊工，他为本市轴承厂某车间电焊框架，取得劳务报酬收入16060元。双方商定，轴承厂不直接支付16060元，而是通过替王某支付交通费、住宿费、伙食费等，从而减少了王某的现金收入，降低了王某的税收负担。

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根据《北京市地方税务局关于对代理业征收营业税问题的补充通知》（京地税营[2001]507号）规定：

    包装托运、货运代理业务属于代理服务业务，应按照营业税服务业税目，依5%的税率征收营业税。其营业额为取得的全部业务收入减除实际代为支付的运输标的直接费用后的余额。

    运输标的直接费用包括：保险费、陆路运费、海运费、空运费、关税、海关代征增值税、包装费、仓储费、报关费、代缴港杂费、三检费、装卸搬运费。

    对列举范围以外，确属运输标的直接费用的，经纳税人申请，主管地方税务机关审核后，报市局批准。

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    根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 》（财税[1994]1号）规定：对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年。另外，根据总局《核定征收企业所得税暂行办法》文件规定：纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。