2015全国会计从业资格《财经法规》重点知识点(12)

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　　(五)增值税征收管理

　　1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。

　　(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

　　(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

　　(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

　　(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天。

　　(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

　　(7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

　　(8)进口货物，为报关进口的当天。

　　【注意】先开发票的，为开具发票的当天。

　　2.纳税期限

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　申报纳税：自XXX之日起15日内。

　　3.纳税地点

　　(1)固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

　　总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。

　　外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明

　　有外管证→机构所在地申报纳税

　　无外管证→外出经营地申报纳税→未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款

　　(2)非固定业户——向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　(3)进口货物——向报关地海关申报纳税。

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　　【例题·单选题】增值税的纳税期限不包括(　)。

　　A.1日

　　B.7日

　　C.1个月

　　D.1个季度

　　【答案】B

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　【例题·单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起(　)内缴纳税款。

　　A.3日

　　B.7日

　　C.10日

　　D.15日

　　【答案】D

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　【例题·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为(　)。

　　A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天

　　B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天

　　C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天

　　D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A正确的表述为：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

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(六)营改增

　　1.纳税人

　　在中华人民共和国境内提供“交通运输业”和“部分现代服务业”服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。

　　一般纳税人认定标准

　　应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人。

　　2.征税范围

　　(1)交通运输业

　　包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输

　　【注意】不包括“铁路运输”。(按最新的营改增文件，铁路运输已正式改为征收增值税)

　　(2)部分现代服务业(生产性)

　　包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务。

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　【例题·多选题】下列运输业务中，属于营改增征税范围的有(　)。

　　A.公路运输服务

　　B.水路运输服务

　　C.铁路运输服务

　　D.航空运输服务

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C铁路运输服务不是营改增征税范围。

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　　【例题·多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有(　)。

　　A.广告设计

　　B.会议展览

　　C.技术咨询

　　D.房屋租赁

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D有形动产的租赁才是营改增的征税范围。

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　3.税率

　　(1)有形动产租赁服务：17%

　　(2)交通运输业服务：11%

　　(3)现代服务业服务：6%

　　(4)零税率：国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。

　　(5)征收率：3%

　　4.征收机关——国税局

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　二、消费税

　　(一)消费税的概念与计税方法

　　1.消费税的概念

　　消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

　　特定环节：生产、委托加工、进口

　　【注意】特定环节征税的例外包括卷烟的批发环节和金银首饰的零售环节

　　2.消费税的计税方法

　　从价定率、从量定额、复合计征

　　(二)消费税纳税人

　　消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　【注意1】出口不交，受托加工不交。

　　【注意2】委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

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　【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有(　)。

　　A.生产应税消费品的单位和个人

　　B.进口应税消费品的单位和个人

　　C.委托加工应税消费品的单位和个人

　　D.加工应税消费品的单位和个人

　　【答案】D

　　【解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。