王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析4

二、固定资产报废和毁损出售处理的核算

⒈报废毁损、出售和盘亏方式处置固定资产的概念

以报废毁损、出售和盘亏方式处置固定资产，包括收回残料、取得赔偿、取得收入和应交税金几项具体类别，具体的会计处理如下。

企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”和“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出，借记“其他应收款”和“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目；企业在固定资产清理过程中发生的应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费-应交营业税”科目。

下面的口诀表明了这些情况。

报废毁损不得已，收集残料收赔偿，借入 (原)材料贷清理，赔偿借入“应收②”里；

资产出售同销售，收入最终转清理①； ①固定资产清理。         ②其他应收款。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析5

⒉固定资产报废、毁损和出售处置核算示例

①例1，报废处理。某公司有一台设备，因使用期满，经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元，减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元；做相应的会计处理。

【解析】本题属于固定资产的报废（参见分录表311—314），具体处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                                 7 020

   累计折旧                                      177 080

   固定资产减值准备                             2300

   贷：固定资产                                       186 400

支付清理费用

借：固定资产清理                                 4 000

   贷：银行存款                                       4 000

取得残料收入      

借：银行存款                                     5 400

   贷：固定资产清理                                   5400

应交税金

借：固定资产清理                                 270

   贷：应交税费                                       270

报废损失转出

借：营业外支出-处置非流动资产损失                         5 890

   贷：固定资产清理                                   5 890

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析6
②例2，出售处理。某公司有一台设备，因不符合使用规定，决定将其出售。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。请做出相应的会计处理。
【解析】本题属于固定资产的出售，具体的会计处理如下：
转入清理
借：固定资产清理                                       7 020
    累计折旧                                         177 080
    固定资产减值准备                                   2 300
    贷：固定资产                                        186 400
支付清理费用
借：固定资产清理                                       4 000
    贷：银行存款                                        4 000
取得收入        
借：银行存款                                           5 400
    贷：固定资产清理                                    5 400
应交税金
借：固定资产清理                                       270
    贷：应交税费                                        270
报废损失转出
借：营业外支出-处置非流动资产损失                           5 890
    贷：固定资产清理                                    5 890

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析7
三、固定资产盘亏处理的核算
发现固定资产盘亏应将其账面价值计入到“待处理财产损益-非流动资产”中，待报批后再进行处理。口诀是：盘点损益营业外③，“支出”损失“收入”益④。资产盘亏待处理，根据情况做审批，责任赔偿贷“应收⑤”，自然损失“支出⑥”记。
③营业外支出或营业外收入。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析8

固定资产盘亏处理示例：

某公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准。由保管员赔偿5 000元。请做出相应的会计处理。

【解析】本题属于固定资产的盘亏，具体会计处理如下：

转入待处理财产损益

借：待处理财产损益                                20 000

   累计折旧                                      20 000

   固定资产减值准备                              12 000

   贷：固定资产                                       52 000

取得赔偿

借：其他应收款                                   5 000

   贷：待处理财产损益                                 5 000

处置损失

借：营业外支出-盘亏损失                             15 000

   贷：待处理财产损益                                 15 000

Tilly

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析9

四、固定资产投资转出处理的核算

⒈固定资产投资转出处理的核算的有关概念

在投资转出中，需要进行同一控制下的企业合并或其他两种情形。

①对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。具体的会计处理如下：合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目。按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”科目。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析10

②在非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及为进行企业合并而发生的各项直接相关费用之和。具体会计处理如下：对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记“固定资产清理”科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

在非企业合并的固定资产处置中，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。具体会计处理如下：按照协议约定的价值借记“长期股权投资”科目，按照固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，其差额分情况记入到“营业外收入”或“营业外支出”科目中。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析11
根据以上可得到会计核算口诀如下：
转入清理为投资，长期股权投资先借记。企业合并分控制，集团控制同取得⑦。
非同控制公允计，公允账面之差异，计营业外无商议，非合并同接投资。
⑦同一控制下企业合并处置资产会计处理同同一控制下企业合并取得资产相同。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析12

⒉固定资产投资转出处理的核算的示例

⑴例1，同一控制下的企业合并。2009年12月31日，甲企业决定以其自有的一项固定资产向乙企业投资，取得乙企业70%持股比例。甲企业固定资产原价为100万元，已计提折旧10万元，公允价值为80万元，甲企业资本公积-资本溢价账面价值为10万元，盈余公积为20万元。甲、乙企业属于同一个母公司控制，乙企业在2009年12月31日所有者权益账面价值为100万，公允价值为120万元。请做出相应的会计处理。

【解析】本题属于同一控制下的企业合并，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                  90

   累计折旧                      10

   贷：固定资产               100

同一控制下企业合并处置固定资产，应该以合并日的账面价值为基础，计算长期股权投资的入账价值，100×70%=70（万元）。

借：长期股权投资             70

   资本公积-资本溢价           10

   盈余公积                  10

   贷：固定资产清理         90