温习《会计基础》中的知识

紫竹百合

(三)税目
　　税目是课税对象的具体项目。设置税目的目的一是为了体现公平原则根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现“简便”原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此没有必要设置税目，如企业所得税。有些税种具体课税对象复杂，需要规定税目，如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目。
　　(四)税率
　　税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率的设计，直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家的财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，是税收制度的中心环节。
　　我国现行税率大致可分为3种：
　　1.比例税率。实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。
　　2.定额税率。定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。
　　3.累进税率。
　　累进税率指的是这样一种税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越

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3.累进税率。
　　累进税率指的是这样一种税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：全额累进税率、全率累进税率、超额累进税率、超率累进税率。
　　(五)纳税环节
　　纳税环节是商品在过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。确定纳税环节，是流转课税的一个重要问题。它关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能否及时足额入库，关系到地区间税收收入的分配，同时关系到企业的经济核算和是否便利纳税人缴纳税款等问题。
　　(六)纳税期限
纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)，可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个月。

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(七)减税、免税
　　减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。
　　(八)违章处理
　　违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。

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增值税减免怎样记账

　　问：增值税减免如何记账？

　　答：对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征税后返还等形式减免的增值税，按照国家规定除有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

　　对即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。在会计核算中，企业应在收到减免的增值税时，将其计入利润。

　　例：某企业经批准采取先征后返还增值税的办法减免增值税50 000元，企业应于收到减免的增值税时，作如下会计处理：

　　借：银行存款50 000

　　　　贷：补贴收入50 000

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　问：按照新企业会计准则规定，印花税在管理费用科目下核算，在实际业务处理时，请问企业计提的印花税是否可以通过应交税费科目归集？同时，请问递延所得税资产、负债是在资产负债表日确定，还是可以在企业所得税汇算清缴是确定？

　　答：

　　1、根据财政部关于印发《企业会计准则――应用指南》的通知附录会计科目和主要账务处理规定：应交税费科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。根据上述规定，贵公司发生的印花税不在应交税费科目中核算。

　　2、根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条规定：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。通过以上描述，递延所得税资产、负债是应该在业务发生时确认，以提高会计信息的及时性。

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新准则下的应付福利费问题集锦

　　1、新准则下的应付福利费的会计处理？每月还要按照14%计提吗？还有工会经费、职工教育经费呢？

　　答：应付职工薪酬应用如下:
　　一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
　　二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
　　三、应付职工薪酬的主要账务处理
　　（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
　　企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
　　企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
　　企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目

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（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理
　　生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
　　管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
　　销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。
　　因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
　　外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末

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2、应付福利费有余额的问题。一家个人独资企业。2002年以前是按企业所得税征收的，允许提福利费，2002年以后改为征收个人所得税，不允许提福利费，但是应付福利费上有一点余额没有用完。这部分余额会不会调为利润总额，征个人所得税？

　　答：因为以后年度不允许预提福利费，应该是要调整损益，增加损益。

　　3、应付福利费余额年底如何处理？

　　答：（1）如果为贷方余额的，不作任何处理，结转下年度继续使用。

　　（2）如果为借方余额的，即所谓的福利费赤字，按照会计制度的规定，应当根据出现的赤字数额，补提福利费，计入管理费用。这样，应付福利费的年末余额应为零。当然，补提的福利费仍然应当根据税法的有关规定进行纳税调整。

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建筑公司如何建账？

　　问：建筑公司如何建账？

　　答：建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。

　　（一）工程施工

　　相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

　　1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本

　　在合同成本下，设置以下明细科目

　　（1）人工费（项目/部门核算）

　　（2）材料费（项目/部门核算）

　　（3）机械使用费（项目/部门核算）

　　（4）其他直接费（项目/部门核算）

　　（5）分包成本（项目/部门核算）

　　（6）间接费用

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间接费用下设下列明细科目

　　管理人员工资（项目/部门核算）

　　职工福利费（项目/部门核算）

　　固定资产使用费（项目/部门核算）

　　低值易耗品摊销（项目/部门核算）

　　办公费（项目/部门核算）

　　差旅费（项目/部门核算）

　　财产保险费（项目/部门核算）

　　工程保修费（项目/部门核算）

　　排污费（项目/部门核算）

　　劳动保护费（项目/部门核算）