温习《会计基础》中的知识

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则W企业当期出口货物占全部货物销售额的比例大于50%.

　　W企业当期应退的税额=当期应抵扣的税额－当期应纳税额=（当期应抵扣的进项税额＋上期未抵扣完结转当期抵扣的税额）－（当期的销项税额＋当期不予抵扣和退税的税额）=918000－（612000＋72560）=233440（元）。

　　从上面的计算，可以看出W企业当期应退税额的值等于该企业当期应纳税额的绝对值（│233440│），所以，一些专家学者指出：当期应纳税额的绝对值小于当期出口货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的，当期应退税额为应纳税额的绝对值。这实际上为我们提供了一种计算“生产企业”出口自产货物应退税额的简便方法。本文例题中的应纳税额－233440的绝对值就小于当期出口货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的结果544200（6096000×15%－2468000×15%），因此，“生产企业”在实务中只要计算出这一步，就能以当期应纳税额的绝对值作为当期申报应退税额的数额。

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6、计算当期应免、抵税额

　　计算“生产企业”当期应免、抵税额，不仅在账务处理中用到，而且在向主管税务机关申请退税时，需要在申报表上填列此项数据，同时在填列统计部门的有关报表时，也需要填列此项数据；另一方面，在“生产企业”验证“免、抵、退”税业务计算是否正确的过程中也需要此项数据，所以对这一步骤计算不能忽视。其计算公式为=当期应免、抵税额=当期出口货物销售额×退税率＋当期进口料件复出口货物销售额×退税率?当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率—当期应退的税额。

　　则：W企业当期应免、抵税额=（当期出口铜制品甲的销售额×退税率）＋（当期出口铜制品乙的销售额×退税率）＋（当期进口料件复出口铜制品乙的销售额x退税率?当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率）－当期应退的税额=（1315200×15%）＋（564800×15%）＋（4216000×15%－2468000×15%）－233440=197280＋84720＋632400－370200－233440=310760（元）。

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7、验证计算结果

　　验证“生产企业”当期不予抵扣和退税的税额、当期应退税额、当期应免、抵税额的计算结果是否正确，其方法是用下列等式证明，如等式成立即为正确，反之，即为不正确，须重新计算。

　　验证的等式是：∑当期出口货物销售额（人民币）×其出口货物退税率=当期应退税额＋当期应免、抵税额＋当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率。

　　将W企业的有关计算结果数额代入上述公式，则：

　　等式左边=当期出口铜制品甲的销售额（人民币）×退税率＋当期出口铜制品乙的销售额（人民币）×退税率＋当期进口料件复出口铜制品乙的销售额（人民币）×退税率=1315200×15%＋546800x15%＋4216000×15%=914400（元）。

　　等式右边=W企业当期应退税额＋当期应免、抵税额＋当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率=233440＋310760＋2468200×15%=233440＋310760＋370200=914400（元）。

　　从上面计算结果看出，等式两边相等，从而说明本例出口自营企业W企业有关“免、抵、退”税业务的计算正确。

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三、“免、抵、退”税业务的账务处理

　　“免、抵、退”税业务的账务处理，是指“生产企业”在购进材料、出口货物时与其他生产企业一样，作基本相似的会计分录，故这里不再赘述。此外，应根据计算出的当期应退税额等数据作相应的会计分录。其内容是：根据当期应退税额，借记：应收出口退税——增值税；根据当期应免、抵税额，借记：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税）；根据应退税额与应免、抵税额之和，贷记：应交税金——应交增值税（出口退税）；根据“当期不予抵扣和退税的税额，借记：产品销售成本，贷记：应交税金——应交增值税（进项税额转出）。则W企业应作如下会计分录：

　　（1）依据计算出的当期应退税额233440（元），当期应免、抵税额310760（元）：

　　借：应收出口退税——增值税233440
　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税）310760
　　　贷：应交税金——出口退税544200

　　（2）依据计算出的当期不予抵扣和退税的税额：

　　借：产品销售成品72560
　　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）72560

　　（3）W企业收到应退税款时

　　借：银行存款233440
　　　贷：应收出口退税——增值税233440

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消费税简介

　　消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。国务院于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。
　　消费税的特点：1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性；3、征收方法具有选择性；4、税率、税额具有差别性；5、税负具有转嫁性。
　　一、消费税的纳税人
　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。
　　二、消费税的征税范围
　　我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。

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三、消费税的税目税率
　　消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。
　　四、消费税的计税依据
　　消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。
　　五、消费税的计税方法
　　1、从价计税时 应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率
　　2、从量计税时 应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准
　　3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。
　　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）
　　应纳税额＝组成计税价格×适用税率
　　4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

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组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率）
　　应纳税额＝组成计税价格×适用税率
　　5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：
　　组成计税价格 =（关税完税价格＋关税）÷（ l一消费税税率）
　　应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率
　　6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。
　　金银首饰的应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
　　对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。
　　组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）
　　应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率

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六、消费税的纳税环节
　　1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
　　委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。
　　2、进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。
　　3、零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。
　　七、金银首饰消费税纳税人认定
　　（一）申请
　　金银首饰消费税纳税人在领取《营业执照》之日起三十日内，应向主管税务机关申请办理金银首饰消费税纳税人认定。纳税人首先领取并填写《金银首饰消费税纳税人认定登记表》，连同如下资料呈交受理窗口：
　　1、纳税人书面申请报告；
　　2、中国人民银行准予从事金银首饰经营业务的批件或《经营金银制品业务许可证》复印件；
　　3、金银首饰会计核算方法和会计科目设置说明；
　　4、《金银首饰消费税纳税人认定申请表》；
　　5、经营金银首饰购销存台帐式样。

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（二）税务机关审核、认定
　　税务受理资料后，进行审核。对不符合金银首饰消费税纳税人资格的，连同纳税人所报送的资料退回纳税人。对具备金银首饰消费税纳税人资格的，制作《金银首饰消费税纳税人认定登记证》，纳税人凭《税务文书领取通知单》到受理窗口领取《金银首饰消费税纳税人认定登记证》。
　　八、消费税的优惠
　　对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的兔税办法，由国家税务总局规定。

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税制介绍

　　目前我国现行税种共有23个，为了让各位对现行税种进行了解，本站根据税收制度要素对每个税种做以介绍，首先了解一下税收制度的要素都有哪些。
　　(一)纳税人（课税主体）
　　纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税种都有纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。
　　(二)课税对象（课税客体）
　　课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。
　　课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度。一般来说，不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。