《初级会计实务》第一章资产-第四节 存货 原材料 (10)

瑾萱

【教材例1-39】承【教材例1-38】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
①材料入库时
借：原材料——J材料

103 000


应交税费——应交增值税（进项税额）

17 000


贷：预付账款

120 000
②补付货款时：
借：预付账款


40 000


贷：银行存款

40 000  

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瑾萱

【教材例1-43】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本


500 000


——辅助生产成本

40 000
制造费用


5 000
管理费用

4 000
贷：原材料——K材料

549 000

瑾萱

小结：
1.按照实际成本计价核算购进材料的会计处理；
2.按照实际成本计价核算发出材料的会计处理。

瑾萱

(二)采用计划成本核算
1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

差异率=差异额/计划成本
注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。
（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；
（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。
（4）平时发出材料时，一律用计划成本。
（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
原材料实际成本=“原材料”科目借方余额 “材料成本差异”科目借方余额（-“材料成本差异”科目贷方余额）。

瑾萱

【教材例1-44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
借：材料采购
3 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额）
510 000

贷：银行存款
3 510 000

瑾萱

【教材例1-45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
借：材料采购
200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）

34 000

贷：银行存款
234 000

瑾萱

【教材例1-46】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：材料采购
500 000

应交税费——应交增值税（进项税额）
85 000

贷：应付票据
585 000

瑾萱

【教材例1-47】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料
600 000
贷：应付账款——暂估应付账款
600 000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款
600 000
贷：原材料
600 000

瑾萱

【教材例1-48】承【教材例1-44】和【教材例1-46】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即 3 200 000+520 000）。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——L材料
3 200 000


——M2材料
520 000
贷：材料采购
3
720 000
上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000 500 000），入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000-3 720 000）。
借：材料采购
220 000

贷：材料成本差异——L材料
200 000

——M2材料
20 000

瑾萱

【教材例1-49】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本

2 000 000

——辅助生产成本
600 000

制造费用
250 000

管理费用
50 000
贷：原材料——L材料
2 900 000