2012年初级会计职称考试复习《初级会计实务》第二章知识点汇总

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应交消费税的核算

　　（一）消费税概述

　　第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；

　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；

　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。

　　（二）应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

　　2.自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　3.委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

　　【例题·单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。

　　A.在途物资

　　B.委托加工物资

　　C.应交税费——应交消费税

　　D.营业税金及附加

　　【正确答案】B

　　【答案解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。

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应交消费税的核算

　　（一）消费税概述

　　第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；

　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；

　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。

　　（二）应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

　　2.自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　3.委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

　　【例题·单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。

　　A.在途物资

　　B.委托加工物资

　　C.应交税费——应交消费税

　　D.营业税金及附加

　　【正确答案】B

　　【答案解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。

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知识点：其他应交税费

　　（一）应交资源税

　　对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”，自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。

　　（二）应交城市维护建设税

　　应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率

　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（三）应交教育费附加

　　企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（四）应交土地增值税

　　土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。

　　（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。

　　（六）应交个人所得税

　　企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

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知识点：应付股利

　　在会计核算中设置“应付股利”科目，核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。

　　【例题·多选题】下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的有（　　）。

　　A.应交教育费附加

　　B.应付销售人员工资

　　C.应付现金股利

　　D.应付租入包装物租金

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；选项B应付销售人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算；选项C应付现金股利通过“应付股利”科目核算；选项D应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算。

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其他应付款

　　其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

　　【例题·单选题】◎下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（　）。

　　A.应付现金股利

　　B.应交教育费附加

　　C.应付租入包装物租金

　　D.应付管理人员工资

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A：应付现金股利计入“应付股利”科目核算；选项B：应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；选项C：应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；选项D：应付管理人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算。

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长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

　　长期借款的账务处理

　　企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置“本金”、“应计利息”、“利息调整”等二级科目进行明细核算。

　　（一）取得长期借款

　　（二）发生长期借款利息

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，记入“应付利息”科目；如果属于到期一次还本付息的，记入“长期借款——应计利息”科目。

　　（三）归还借款

　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例题·单选题】◎企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是（　）。

　　A.管理费用

　　B.应付利息

　　C.财务费用

　　D.在建工程

　　【正确答案】B

　　【答案解析】一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用”科目；筹建期间发生的长期借款的利息费用记入“管理费用”科目（不符合资本化条件的）；为在建工程购入的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。

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应付债券

　　（一）应付债券概述

　　债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

　　（二）应付债券的账务处理

　　在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。

　　1.发行债券

　　2.计提债券利息

　　应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付债券——应计利息”科目核算。

　　3.债券还本付息

　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例题·单选题】◎2007年7月1日，甲企业按面值发行5年期、到期一次还本付息、年利率6%、面值为5000万元的债券。2008年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（　）万元。

　　A.5 150　　　　　　　B.5 600

　　C.5 000　　　　　　　D.5 450

　　正确答案：D

　　答案解析：一次还本付息的应付债券从发行到2008年底时已经将一年半的利息（即18个月的利息）计提并增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5000×（1＋6%×18/12）＝5450（万元）。

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　长期应付款

　　长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。

　　（一）应付融资租赁款——在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额

　　融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（二）具有融资性质的延期付款购买资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　【例题·多选题】下列各项中，应通过“长期应付款”科目核算的有（　　）。

　　A.融资租入固定资产，应支付的最低租赁付款额

　　B.融资租入固定资产，租赁资产的公允价值

　　C.购买固定资产，延期支付购买价款的现值

　　D.购买固定资产，延期应付的价款总额

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，融资租入固定资产时，按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定入账价值；选项C，计入固定资产成本。

天涯草草

姐姐辛苦了！

qhlmaozi

谢谢了