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发表于 2006-6-12 16:04:14
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第九章 收入、费用和利润, |6 J3 P7 r. w1 x
本章是会计要素中反映经营成果的三个会计要素，相比前面反映财务状况的会计要素次要些，但收入的内容还是相对重要的，它与资产、负债中的应交税金以及后面的差错更正、日后事项等问题有着密切联系。比如日后事项中日后时期退货冲减收入的问题、差错更正、关联方关联交易在显失公允的情况下要计入资本公积、合并会计报表中涉及到资产负债表中存货的抵销和利润表中的主营业务收入和主营业务成本的抵销问题。
* a) S: n5 B# i5 p% a$ V2 R2 n7 N+ \% ]' z, k
第一节 收入( J4 H+ A2 d% e* k& C
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。（但不包括出售无形资产、出售固定资产确认的营业外收入）, N! i* i3 L4 l+ K
收入的分类：
1 O* {0 S* _* B3 v! Y) |按性质分类，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。. J9 @# j2 ~5 Q! B. f9 }
按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。( k; k. O9 @1 P C# V' C) H
, ], H1 i. I6 D一、销售商品收入的确认与计量 ]- j6 Z; c& G' S. J
（一）销售商品收入的确认8 D$ z+ G ^: z( ~7 N: R+ \
1、所有权上的主要风险和报酬转移，通常我们是以所有权凭证和实物的转移为标准。! b$ L3 E, [" Z
B) o" O! c* G$ P5 a+ l3 {
r/ Z, m: A& Z9 w4 f- @' k2、企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
+ K6 q5 e9 l; Y- o: L" u# F特例：售后回购，开具发票、实物转移但本质上与所有权相关的继续管理权并未转移给购买方，不确认收入。
) ` M, q* R! x" Y5 \4 h$ |" Y房地产开发商销售房屋后，保留物业管理权（与所有权无关），并不影响收入的确认。; s+ M' S* \+ \. p G q4 W. h
3、与交易相关的经济利益能够流入企业
8 c, L! s8 s9 |4 V9 i, l0 f4、相关的收入、成本能够可靠的加以计量5 @ W- a4 |' ^4 z
4 A* P9 K; @; U+ j5 }8 `/ C
（二）商品销售收入的计量。（结合前面应收款项问题的学习） K9 ` _8 _/ l* i' m
1、商业折扣，影响发票价格。对主营业务收入没有影响。收入按折扣后的净值入账。% X* E) T4 ]6 y7 m
2、现金折扣，按总价法进行账务处理，实际发生折扣计入财务费用，不影响收入。9 N$ K4 c' v- y7 h0 G- A+ c& j
3、发生销售退回和折让，冲减销售收入，在税务机关允许的情况下还要冲减增值税销项税额。. s2 p. y5 _* s! _9 L
4、销售退回冲减销售收入。) b; D* p& [& l1 q1 ?
【例】06年8月15日销售一批商品，单价100元，共100件。企业规定，购买100件产品以上给予5％的商业折扣，同时规定2/10，1/20，n/30。（现金折扣按价税合一计算）
. z5 i% a& s+ r$ r销售时，
3 `- Z/ k$ \( L: U/ W" s借：应收账款 11115
1 s+ f" w4 J) v; J( l( C 贷：主营业务收入 9500＝100×100×（1－5％）, o+ @, m4 V; F( c$ i. d& v
应交税金——应交增值税（销项税额） 1615$ u2 w5 O& ]# k, [: P0 j
8月24日收到款项时，
" ?5 L; u9 t [8 v0 |- U借：银行存款 10892.7＝11115×98％; [5 i5 f: o. M% M/ C
财务费用 222.3" U' P1 p% n* X4 j
贷：应收账款 111156 [8 K; C2 o* s8 \" ~9 I
如果8月28日，因商品存在质量问题，给予10％的销售折让。
5 z) r B5 H& q" {" y% Y2 s借：主营业务收入 950* S' f7 Z% q! {7 G: `, m
应交税金——应交增值税（销项税额） 161.5
; Y! S3 {" Q& \% z# z, o 贷：银行存款 1089.27
' U+ |* J; K) p( R9 i 财务费用 22.23
" R! A) w. h* x i& S如果07年1月10日，因质量问题对方要求全部退货，要通过以前年度损益调整来处理。3 _+ ^' r+ j8 y- w) Y# V
5 o) V- v4 m. E M+ j
二、特殊销售商品业务的核算
]0 W' `3 |* ?2 ]1 M1 t2 E , I0 I& P5 w% i: c: I
& g0 w: V( l5 P2 f& e. {
（1）视同买断：双方都确认商品销售收入
! j; Q0 @; ]! W+ [6 Q9 o例：A有一批商品成本60万，委托给B单位进行销售，视同买断的情况下，A委托B销售时并不确认收入。B取得成本为100万元，以110万元销售，则B在销售时确认收入110万元。A收以代销清单时确认销售收入100万元。 . {6 N1 F) Y( w% _8 T: h
（2）收取手续费方式：对于受托方而言相当于一种劳务收入，不确认商品销售收入。
$ y1 _ o8 I" @1 V& n例：A将商品委托于B销售，B收取一定的手续费，B的取得成本为100万元，B不确认商品销售收入，B将商品销售后提供给A代销清单，A收到代销清单时确认100万元销售收入。
# S: P9 q7 [# |, p2、分期收款销售：按合同约定的收款日期分期确认收入
- U1 j) L' M6 `- T- t* R! @2 C SA销售一批商品，采用委托代销的方式，成本60万，售价100万，合同规定按5期收回，每期期末收到20％的款项，发出商品时并没有确认收入，只是将60万的成本转入分期收款发出商品，
$ }$ h" o5 \; p6 y G) W q借：分期收款发出商品60% y" B3 O4 e; v0 U5 q0 [7 @: V
贷：库存商品60- ?0 K& K4 f' L4 X; d
月末收款时9 J$ f9 K7 `& F) t2 z( l# N
借：银行存款20* W0 g) @$ M9 d- o9 }$ T
贷：主营业务收入20
" y* r& Z7 B# _+ T0 u% P借：主营业务成本12# j; J3 X; x& m: I% s6 W
贷：分期收款发出商品12; \3 [6 z$ U: s/ ?
如果没有收到款项，也按合同约定每月月末确认收入。, V% h. V. P* y$ g: Z; _4 k
3、售后回购 # U0 f2 x/ U# f4 k9 W
实质上是一种融资的行为，本着实质重于形式的原则，会计不确认收入，但在税法上要视同销售计算应交税金－应交增值税（销项税。）8 J6 c5 O r. n1 V
【例】06年5月1日，销售一批商品，价款100万，成本60万。同时签订了回购协议，要在5个月之后，将商品按110万回购。
5 U8 @) X d' S0 F- \, S3 _' ?. F销售时，
4 O$ f- w8 I; Q: c5 o- u借：银行存款 117& l! v( ? f0 I4 h6 T
贷：库存商品 602 H7 u$ w7 S+ | z' v2 r
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
+ @) Y1 F& l/ l. K2 B 待转库存商品价差 403 Q5 z* F3 a) t6 k
销售与回购的之间的价差10万在5个月内分摊。当作占用5个月资金的利息，每期期末：
; ?8 ~# a0 J- ?8 m4 k: M8 G; ~借：财务费用 2) t& B3 B1 ~4 n2 E
贷：待转库存商品价差 2
2 |5 z3 A) G1 n* b( A l- I( S共5个月，共又形成10万的待转库存商品价差。
7 F0 x: _" u6 P$ g" x7 C4 ]* \# R4 B回购时， / T) g/ L5 l5 J
借：物资采购 110
( S% s& M0 y' E+ }0 u1 p 应交税金——应交增值税（进项税额） 18.76 \; d8 D3 ]) s7 {& k
贷：银行存款 128.7) u( J; B6 g6 p6 c
借：待转库存商品价差 50
* `7 G1 V: }, o G: `, F( ? 贷：物资采购 50! G$ X0 j2 O9 ~/ R1 c$ o
假如企业按售后回购时按销售商品确认收入100万元，结转了60万元的成本，则应按会计差错更正处理，* F& @% |1 D5 n2 F
借：以前年度损益调整――调整主营业务收入100, L7 L i% y5 P1 ?" s3 k* g$ t
贷：以前年度损益调整――调整主营业务成本60/ K1 I5 }' h9 g/ W0 a
待转库存商品价差40
* ?' [# d" u+ e" V/ N$ N调整利息费用，5 z; V$ h3 n6 c8 I2 w
借：以前年度损益调整10$ U" P9 i, ~4 d# x
贷：待转库存商品价差10
m" L' s- i# L0 W7 ?8 c- S9 `此外，还汲及所得税的纳税调整问题。如上例，如该企业商品销售价格100万元，成本60万元，合同规定商品销售后5个月回购，回购价110万元，会计上不确认收入，直接转出成本，确认财务费用10万（110-100），如果本企业06年的会计利润200万元，未包括这40万元（100-60），税法上不确认售后回购，应纳税所得额＝200+40+10。
! n6 R8 k8 i2 h2 }# t) I& z4、售后回租
& N8 w8 f- _+ Y7 k( J4 e2 U 销售商品后再租回，一种是融资租赁方式租回，一种是经营方式租回，前者视为自己的固定资产入账，计提折旧，因此对于售回租的情况下，售后回租的价格高于成本的部分不确认当期收益，作为递延收益处理；经营租赁的固定资产不视回自有固定资产，按支付租金的比例进行摊销。这部分内容将在后面讲述。+ C6 q2 n+ A! B1 D. B- }" u$ Y
5、房地产销售：如签订合同的按建造合同的收入确认原则来处理。
5 H7 t x: \! w# H; k* ~% c0 |2 C6、以旧换新：按销售商品的方法确认收入。回收旧商品作为存货采购处理，不抵减收入。8 l% P! x \# S! D! m* R
7 d. W4 L/ P# V8 B# |. q0 h$ j
三、劳务收入的确认与计量（谨慎性原则）
& }* F3 d0 ^6 e* d$ p D4 l0 v; n# h3 C! R) A
完工百比分比法计算公式如下：8 l/ U0 z1 ^$ [
1 F' ]5 k& z& i: l+ y8 A7 R: A5 ~6 u+ _0 j2 _% C6 s' ]9 t" W
特殊劳务收入$ }% m) @: `) t4 T0 z, ]4 q8 k0 p
1、安装费收入
# D6 d! G: G6 n: Q0 L6 s如果安装费时与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入（按劳务收入）；2 |: J! r' h1 ~. @ Y2 Q
如果安装费是销售商品收入的一部分（不开分核算），则应与所销售的商品同时确认收入。
- `0 V" V3 C: b2、广告费收入
% q: U, e# b, s1 w5 N9 s; d- d宣传媒介的佣金收入应在相关的广告见诸于媒体时予以确认。* ?: e4 }9 {3 R- h0 D2 d
广告的制作佣金收入则应在期末根据项目完成程度确认（完工百分比法）。1 Y! x9 v* y* L- N0 X, _
3、入场费收入
7 K: ]& F9 [9 g8 Y- }9 E6 t7 H活动实际发生时确认; m0 H) z5 J" p* [ v+ s
4、会员费收入
0 w" O; r, L0 c' e只提供会籍，不提供其他服务，收费的时候，确认收入。1 ]$ |$ L, }# k8 n2 Z& n) D
提供服务，分期确认。4 v, M: U: i+ W0 k3 D
5、特许权费收入。
; R% I% \% o/ r3 j" e5 X! l提供服务时确认! t" _) ?+ k; A+ K. h- C+ |: m6 e
6、定做软件的收入6 e7 h+ B1 s, e9 B: M5 P$ S
按完工百分比法确认。
1 P$ d7 O$ H' \ y* x9 I4 D' p; W8 a0 P" p; W; |7 u3 J
【例】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。（2004年考题）
. ?5 R9 Z+ L! p! S- Z) sA．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入( H6 Q' |* ]0 t1 w1 M; d
B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
9 O( C0 Z( U1 [$ D4 E5 _$ ~C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
8 y* j$ I! b& A2 O1 xD．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入% p& [* G3 E' z8 B8 L; D
[答案]A# l& n: r9 S4 e. \
[解析]受托方在商品销售后，并向委托方开具代销清单时，按应收取的手续费确认收入。& z7 ]9 \% R# d
3 O# w" t6 e4 G0 q2 S- s ^
账务处理
l5 s3 n8 E" \: G- v借：银行存款等
9 ]' Q. _$ P& F1 [( ^6 ^ 贷：主营业务收入等
+ E0 N4 o9 k/ G2 A借：主营业务成本等
! L+ a2 `0 S7 S" V9 t 贷：劳务成本
( H8 A# K+ Q6 z3 v4 A! \9 n9 w9 x0 _8 D* Z! n
劳务成本属于资产类账户，在存货项目下反映。
) a- m% u5 e. u1 a; o6 b0 I$ a$ }, {6 ?' V6 w& {
四、让渡资产使用权收入
* x% O- H; R W0 a让渡现金使用权而收取的利息收入（金融企业）6 {/ x: B; G8 `; V: J/ P
出租无形资产等资产的使用权而形成的使用费收入、出租固定资产取得的租金收入等。一般通过“其他业务收入”核算。
% y9 |9 x; {4 f3 Y' H如果使用费一次性收取，且不提供后续服务，收入时，确认为收入。 4 U7 i) @$ |& g; ^: Q4 c" d" O7 t
提供后续服务，根据合同，分次确认收入。
" T- N& I- E2 }* ~2 S如果使用费分次取得，那么分次确认收入。
1 S' q) T8 H* `/ h8 n
1 F" k( g+ M( h五、建造合同收入得确认与计量（结合劳务收入）' o/ p/ |% {5 x+ b
4 u# T1 Q) e' l5 p+ r& m& D& G! h
( f- T& d0 ?& c& Y2 D& M' S+ W- @7 m熟悉工程施工和工程结算账户。
$ O4 T6 s: u$ @" N. [0 V" R" C% M& l8 L7 m" \( q- t" b
建造合同的收入的确定
4 h7 Z: O7 g C5 O; s主要考虑完工的进度问题（完工程度可以按发生的成本占总成本的比例来确定）
& S8 i$ b5 n$ C1 s计算公式如下：
7 L8 _# R6 v; g8 I. _$ Y6 y, B当期确认的合同收入 = 合同总收入×完工进度 － 以前期间累计已确认的收入0 {/ J. l; f# y0 J( E& U& a7 ]: T. s
当期确认的毛利 = （合同总收入－合同预计总成本）×完工进度 － 以前期间累计已确认的毛利 3 d2 N9 C' A8 I- M
当期确认的合同费用 = 当期确认的合同收入 － 当期确认的合同毛利
/ ^9 R5 Y, Z3 c7 S: ?/ r账务处理
7 @5 R L# S/ \; P3 x/ r. ?+ f借：工程施工——毛利
& w- s( a$ o& ~ ~- m0 u" O3 v6 f8 k 主营业务成本
4 G1 w. C. k& Z. v 贷：主营业务收入
# T5 N) p9 T6 e/ V6 U) o工程完工时，进行工程结算。
% ?% q0 Q% d0 D. {+ m( |9 ^借：工程结算. p, U$ Y4 j! t. i. U
贷：工程施工——成本" i/ _/ C' N: F- Z* E8 C
——毛利' U9 m$ G9 F+ h" r1 f
; Q& h8 i. R+ ^# S8 B: ]
【例】东方股份有限公司(下称东方公司)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下：
% E& o2 m {4 A8 ]; U, M+ v9 T(1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备. 合同约定:①该成套设备的安装任务包括场地勘察,设计,地基平整,相关设施建造,设备安装和调试等.其中,地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成; ②合同总金额为1000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付; ③合同期为16个月. 2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币.* J% ?* ]2 q3 o; ~% E- ]9 ?
(2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造. 合同约定: ①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工; ②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付; ③合同期为3个月.
$ N0 n2 t! W' {(3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款. 2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款.假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算). 2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
Y0 k" ]! K8 ]+ a(4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格.当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款.
) p* L6 h. k6 h( m2003年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币;12月31日,预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币. % C: l( f) z8 r' O/ N7 Y
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项." G) B8 R# G% B' g
(5)其他相关资料:①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日"银行存款"美元账户余额为400我美元.0 K% F3 e' ^8 Z6 C& F2 P+ h% o/ i
②美元对人民币的汇率:
; @) ^& d6 g- Z3 ~2001年12月31日:1美元=8,1元人民币
5 _8 y |4 G, Q% l J( X) S) }2002年12月31日:1美元=8.3元人民币
+ p" r; | w4 p2003年1月25日:1美元=8.1元人民币
, s9 G: u( P0 S7 Q2003年12月31日:1美元=8.35元人民币 / X8 X' v0 A* p {1 @
③不考虑相关税费及其他因素.
. F2 s4 ^- {9 R n, |( X要求：
7 z0 P' e3 v9 x8 |) e# U4 u（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益. % D* n/ ^) }, [3 \7 H# W A; k/ W
（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响.
% R- C- d& _1 [（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益.
' S8 H- ?' N4 d& y' |（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响. % B( O) V( N* U) m: b
（2004年考题）
! Q7 }# I' F' S答案：
5 b5 `9 s. A r; }8 T8 D/ B4 ^* G（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
& ^7 m% H& D4 L2 I0 _, G2 q东方公司2002年向B公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）
/ I) [5 @5 y5 X( J- l( O3 @东方公司2002年合同成本＝1328＋332＝1660（万元）
% q3 N* p( ?& h6 v( }1 g! U% Q3 K东方公司2002年完工进度＝1660/（1660＋4980）×100％＝25％
1 @; q4 _6 W( E2 {! N6 ^9 M3 }% g当期应确认的合同收入＝1000×25％×8.3＝2075（万元）
9 d! B: }8 e0 e' q+ c当期应确认的合同毛利＝〔（1000×8.3）－（1660＋4980）〕×25％＝415（万元）
7 [0 q6 |; A+ S7 A& Q当期应确认的合同费用＝2075－415＝1660（万元）) P: M+ @ f; \ m+ U
当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3－8.1）－200×80％×（8.3－8.3）＋100×40％×（8.3－8.3）＝80（万元）（收益）2 P; P" u; `# y j; N
（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响
/ x- M* M$ a/ _. ]4 O) |对东方公司2002年度利润总额的影响＝415＋80＝495（万元）" ~3 ]5 {: h* d9 C
（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
, R( `4 {2 v. z& }4 q7 T, X3 r: r东方公司2003年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1＝324（万元）
$ }( j3 s. Y7 f8 ^0 S( i东方公司累计合同成本＝1660＋324＋4136＝6120（万元）" Y" b' H2 U9 e9 ?: K: R
东方公司累计完工进度＝6120/（6120＋680）×100％＝90％
- X) M! B Y# @3 ]( F当期应确认的合同收入＝1000×90％×8.35－2075＝5440（万元）4 _* B5 J' p7 B
当期应确认的合同毛利＝〔1000×8.35－（6120＋680）〕×90％－415＝980（万元）
6 j% H x1 v! ?) h3 `, p& p; n当期应确认的合同费用＝5440－980＝4460（万元）5 g- c* M- z$ l7 Y# K$ m U
当期应确认的汇兑损益＝（400－160＋400）×（8.35－8.30）－200×20％×（8.35－8.10）＋400×（8.35－8.35）＝22（万元）
6 ~ U4 M3 [5 G（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响
; }: T) _3 v; \6 H3 \对东方公司2003年度利润总额的影响＝980＋22＝1002（万元）
* K: P9 }0 @) ~
) x: B& ]4 e7 @' X1 K! J( p* h第二节 费用0 L9 p. C. j: y
7 `6 d+ P7 e" w7 N- s, d7 J
8 M9 Z2 p5 R/ y" Q, I' F, @3 U
注意区分各期间费用账户中具体包括的内容。
) |4 {# `" _. x4 }5 ~' L区分管理费用和营业外支出核算的内容：
" v5 Q: m" f+ M# E$ }（一）管理费用
) F: n: `" h0 H 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取坏账损失、提取存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究开发费、劳务保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。, M2 X% L% m. _9 D. E: t
〔2004年考题〕下列项目中，应作为管理费用核算的有（）。' G' J8 c: H2 G- X6 d b- f
A、工程物资盘亏净损失
# ?; `# D( J6 v8 W$ i6 sB、转回已计提的固定资产减值准备# I' e; Q; @1 { Y7 Z
C、已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧4 B& {$ T( Q2 |2 u
D、采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
' q) F l5 L/ m- H a8 mE、签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
5 x+ A, d5 L: T8 l答案:CDE; u' F0 |- G4 _7 ^1 X3 Z8 e1 \1 f
解析:工程物资盘亏净损失，工程未完工的，计入工程物资的成本，工程已完工的，计入营业外支出；转回已计提的固定资产减值准备，冲减营业外支出。
; T9 j+ A8 p4 C- n( S: {（二）营业费用' `, K8 B# Y# D9 x8 H0 X1 ?( ]
是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常费用。; O: @9 }5 p; e5 E) c
例，专设销售机构所发生的业务招待费应计入管理费用。9 A- c$ G2 u9 E
存货采购过程中的发生的各项运输费、装卸费、合理损耗费、入库前的挑选整理费，是否作为营业费用，要区别不同性质的企业，如果是制造业企业应计入存货的采购成本，商品流通企业应作为营业费用来入账。
! f; g( e0 ~8 Q2 g1 T（三）财务费用
# B H$ j4 ?4 |9 u" n2 u 是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。- k: i( Z' E3 x" t! P! t8 D
4 H. ?4 o# ^4 y- h$ E
& h. ?1 E: J# `5 B$ x* e5 U
例如，筹建期间发生的与购建固定资产有关的在达到预定可使用状态后所发生的借款费用应计财务费用。（）7 w5 W% r* ]8 t8 [7 D
答案：×" b5 X! S' N4 ^) j
解析：应计入长期待摊费用。
; l5 S2 k. s' o: D. d: X6 b K2 O+ \ B) q
第三节 利润
) T) B& P; @: J# G' c$ ~主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加7 d( c; k( o; _ j1 b1 n
营业利润 = 主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
, U" _$ z+ C0 R8 r* B利润总额 = 营业利润＋营业外收入－营业外支出＋投资收益＋补贴收入8 K. ^% v( I9 Q4 K6 F) |2 r
净利润＝利润总额－所得税5 S! f; V+ P) n) B' L p
例如：以下经营业务中影响企业营业利润的是（ ）：( j! q$ E, Z0 j, _+ \
A计提存货跌价准备$ E. S2 a4 C* {4 _$ \. m
B计提固定资产减值准备
# D; u& |" `; y1 jC计提长期投资减值准备
5 g1 p% z: P5 E4 o GD计提坏账准备, O6 J5 w! \& r: n2 S, L+ d1 J1 ]
答案：AD) ^: |# e2 P r1 s/ J
解析：BC影响利润总额。# m' H; _0 R! @4 C4 v
/ d9 {7 K! u' l7 }+ Q' V. n& X营业外收入和营业外支出属于偶发性的，按对称性和不对称的比较来学：
4 f( @' _ ^9 d1 m# h对称：
9 L, f0 l, j- M8 n# B+ V, R; |营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、非货币交易净收入、罚款净收入。" h( S8 g- t9 `/ q4 Z3 s0 w
营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非货币交易净损失、罚款支出。
6 o0 M1 D7 ~1 u/ x$ O! k不对称：
! V7 m4 P# t- o) ^; ~债务重组损失计入营业外支出，债务重组收益计入资本公积；3 l1 L" A/ O0 \$ ^! I
对外捐赠计入营业外支出，接受捐赠计入资本公积；
z' r# M* T( x$ d. z计提固定资产、无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备计入营业外支出；
: G! Z; R( [! j5 W# k) B! n; a存货跌价准备、坏账准备计入管理费用；
6 Z* X9 Q4 p# ^/ t计入投资收益借方的：短期投资跌价准备、长期投资跌价准备。7 s2 \" v3 }- W1 _2 @/ M' c: H% |
下列各项中，通过营业外收支核算的有（ ）。; K( f1 y! J( b5 C+ y* C5 ]/ ]) V
A.转回短期投资计提的跌价准备; H+ C( l, x- P* ] N. \. k/ q
B.固定资产计提的减值准备
$ D9 t- g. D' kC.对外出售不需用原材料实现的净损益; _& q; H, x9 e; G2 w" V4 c
D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额( R, Y4 s- T8 F- d$ `" q) ]* Q
E.债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账
( `( w$ {4 F, W# t2 c' Y面价值的差额* h5 h2 l6 @" |1 \9 j9 p! k% I- l
参考答案:BD
, R5 U2 }/ `3 W- v- l; W解析:A是计入投资收益,C是计入其他业务收入.E计入资本公积.. c( [4 z' k: P5 ^. f6 E) W
期末，把所有的损益账户都要转入本年利润账户。 ~2 s. o4 ^! C# m, H7 }
结转收入：* m) c2 R! Q5 a. t
借：主营业务收入
" d! [& P, q" e' I8 {+ C 其他业务收入9 n3 L) L+ i8 C1 U6 P) j+ Z# x
营业外收入4 R( u! |6 |- {, P" S
投资收益9 y' T7 h" r& O
补贴收入
6 A, @: s* h, G# `2 ^3 I ^9 d/ c 贷：本年利润0 f% s- q! d) J" M
结转费用： ( d" d( Q2 w: A) [9 G% s
借：本年利润
7 H* K. _* x& x) n8 p/ G5 s 贷：主营业务成本
. m1 v6 O$ C( e8 `. V! } 主营业务税金及附加
0 _- }4 K* _& D/ o1 x/ V4 ` 营业费用
+ @$ I# D+ I7 o/ ]4 ?* C 管理费用
7 A8 ^' l# o$ [2 N ]' M 财务费用
' w6 Y4 I7 O+ K$ V+ K8 v( O 其他业务支出7 x: R; X9 a& z }
营业外支出6 T/ l6 p+ l; I( U, s$ V/ Q
所得税: j9 ]* |8 Q! @1 l' K: F* {' ]( A2 d
本年利润贷方余额反映企业的净利润，年末应转入“利润分配――未分配利润中”，
, j# y1 g& v$ c; y; G借：本年利润
7 i5 Z) E% [) ?. @ 贷：利润分配――未分配利润% P" ]4 _: i- J2 ~' I
提取法定盈余公积金、法定公益金后，计算应付投资者的利润，最后形成未分配利润。 |
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楼主: 液晶
发表于 2006-6-12 18:13:16
