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发表于 2011-5-21 11:29:57
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本书博客：小艾上班记真账实操——新浪博客
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第8章 釜底抽薪愁会计
一个星期就这么晃过去了，今天又星期一了，匆匆忙忙地走进办公室，刚坐下，杜老师就拿着一个文件袋，放在我面前说：“活儿来了。”
“什么‘东东’噢，这么大一袋。 ”
“发票、单据。”
“谁的呀？”
“宝珠公司的。”
“宝珠公司是哪家公司呀？”
“就是万老师接的要你做的那家公司。”
“那不是叫海珠公司吗？怎么又成了宝珠公司呢？他那名儿还真能改。”
“那倒是。”杜老师笑了笑。
“干嘛不叫芝珠服装有限公司？”
“蜘蛛？”
“对呀，蜘蛛。我敢打赌这个名字绝对一次性过。”我信誓旦旦。
“呵呵，蜘蛛，亏你想得出来。”
“当然啦，你看，蜘蛛可以吐丝、结网、织布，刚好跟服装有关呀，蜘蛛服装有限公司最贴切不过了。”
“那叫春蚕也比蜘蛛好呀。”
“春蚕太俗了，蜘蛛又可以谐音芝珠，灵芝的芝，珠宝的珠。灵芝珠宝、大富大贵谁不喜欢？”
“芝珠服装有限公司，好像是不错，看来你还挺会起名的。”
“那当然啦，赶明儿，你要开公司了，我一定给你起一个世界上独一无二的名字。”
“得得得，我不要，你到时给我起个什么甲虫呀、毛毛虫呀，人家还以为我盛产昆虫了。”
“不直接用虫，可以谐音呀，还可以谐义，比如七星瓢虫可以叫轻舞飞扬！”
“还轻舞飞扬了，七星瓢虫会飞吗？”
“当然会飞了，不然怎么叫瓢虫呀？”
“好了好了，不要废话了，快点干活。”
“噢。”
我从杜老师手中接过文件袋，往里一看，那单据用一个很大的夹子夹着，我把它拿了出来，按照杜老师以前教我的方法开始看单。单据好多噢，厚厚的一叠，有两张工商银行进账单，金额分别是20万元和30万元，备注是投资款；一张营业执照复印件，上面写着注册资金60万元；一份固定资产评估报告，上面写着轿车的评估金额为12万元；三张宝珠公司的收款收据，还有两份验资报告的复印件，一份是刘国华和王荣举的现金出资，还有一份是方云的非现金出资。翻了半天我终于看明白了，这是投资款，就是刘国华、王荣举、方云出资60万元，刘、王分别现金出资20万元和30万元，方云以轿车出资10万元，而实际的评估结果是，轿车值12万元。
看明白了，就可以做分录了。找到对应的会计科目，用借贷的增增减减描述出来，银行存款增加了50万元，轿车是大型物品，可以用固定资产科目，即固定资产增加了12万元，注册资金即实收资本增加了60万元。看来，对会计科目要很熟悉，不然的话都不知道用什么科目好，实在记不住的话，就只能把会计科目表摆在桌子上，以供随时翻阅。资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方，那么上面的分录就是：
借：银行存款 5 000 000
固定资产—小轿车 120 000
贷：实收资本—刘 200 000
—王 300 000
—方 100 000
检查一下，有借必有贷，借贷必相等；嗯？不等，贷方差了两万元，那两万元刚好是小轿车出资多出的2万元。
“那两万元记啥科目呢？”贷方增加，负债？所有者权益？收入？利润？负债不可能，上面的单据没有一张跟欠别人钱有关，收入利润更沾不上边了，还刚开始，哪来的收入利润呀，那就只能是所有者权益类。所有者权益类的科目就那么几个，翻开《小企业会计制度》，第一个所有者权益类科目是实收资本。
实收资本：本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。
超过注册资金的部分作为资本溢价计入资本公积。答案找到了，计入资本公积，所以像《小企业会计制度》这种大部头是用来翻的，不是用来背的。
如果你还不确定，就可以再看一下资本公积，是不是有类似的规定。资本公积：本科目应当设置以下明细科目：①资本溢价；②接受捐赠非现金资产准备；③外币资本折算差额；④其他资本公积。收到投资者投入的资产，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其应为小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价）。
看得不是很懂，不过从上面的描述还是可以肯定那多出的两万元是计入资本公积—资本溢价，至于其他的什么接受非现金资产准备、外币资本折算差额呀，不懂，也不用看，等到实践中碰到再说吧，也许我这一辈子也碰不到！我的目标就是找到最适合的会计科目，感觉好像有点儿像写英语作文，找到那个最适合的单词一样，看来会计还真的是一门语言。（注：这是小企业会计制度的规定，会计准则只有两个明细，资本溢价和其他资本公积；你看我是不是挺有自学能力，我突然觉得，以后学《企业会计准则》我也这样学。）
那上面的分录就是：
借：银行存款 5 000 000
固定资产—小轿车 120 000
贷：实收资本—刘 200 000
—王 300 000
—方 100 000
资本公积—资本溢价 20 000
把它抄到记账凭证上，写上摘要，摘要要简明扼要，这就看你的语文水平啦。比如第一行就写：收到投资款，够简单明了吧。再把附件附到凭证后，写上附件有几张，最后在凭证上签上自己的大名。
第一套单据就这么被我处理完了，呵呵，厚厚的一叠，特别是那份评估报告，不就是一辆车子吗，竟然要写这么长的报告，拍那么多的照片？再往袋子里一看，只剩两张现金支票的存根，一张写着提取差旅费30 000元，一张写着提取人工费50 000元。差旅费，谁的差旅费呀，人工费，也没看到工资表呀，是不是单据没拿全呀。
我赶忙跑到杜老师那说：“杜老师，单据是不是有漏掉的呀？”
“怎么会漏掉呢？”
“那差旅费记谁的账呀，是谁出差呀，还有那人工费，怎么也没看见工资表呀？”
杜老师走过来拿着现金支票瞅了一眼，笑着说：“好了，什么差旅费、人工费，是老板自己把钱取出来自己花了。”
“老板自己取钱花，差旅费用于出差还说得过去，那干嘛要以发工资的名义取呢？”
“银行对提取现金管控得很严，只有差旅费、人工费呀等少数名目才可以大量提取现金。”
“不明白，银行为什么管这么严，钱是老板的，他爱取多少就取多少呗。”
“为了防止犯罪。”
“犯什么罪呀，取的是自己的钱，又没去抢银行。”
“为了防止抽资。”
“抽资？”
“对，比如：老板想成立一家公司，注册资金要10万元，但是他没有钱，怎么办呢？他就先找别人借10万元，然后开始验资，办注册手续。公司成立后，他就把钱提出来还给别人，这就是典型的皮包公司，空手套白狼。”
“啊，抽资要承担法律责任，对不？”我突然意识到问题的严重性。
“那当然了，抽资就是股东抽逃资金，是一种犯罪行为，查出来是要判刑的。”
“判多久？”
“严重的要5年吧，你没学过《公司法》吗？”
“学过，不过没怎么引起重视，考完就忘了。”
“那你得回去再好好重温一下，《公司法》对于我们会计也很重要。”
“现在这个宝珠公司的老板抽走了8万元，我该怎么处理啊？”我有点紧张了。
“你先做提现处理，借：现金 80 000 贷：银行存款 80 000。”
“然后呢？”
“差旅费你就叫老板找发票来冲，人工费就让老板尽快还上，现在离年检还有一段时间。”
“如果到时老板找不到这么多的发票，或者老板不还呢？”
“那就让老板找个亲戚或朋友办个借款手续，就当这钱借出去了。”
“干嘛不直接让老板借呢？”
“股东借款，工商局一看就知道是抽逃资金。”
“老板抽资，我会不会受到牵连呀？”
“金额不是很大，你不用太紧张，但你也不要把这事给忘了，同时要随时提醒老板，要他意识到问题的严重性，尽快采取措施，把账平了就行了。”
“噢。”
哎，第一天正式做会计就摊上这么个事！我以前对这些法律法规条条框框的一点都不喜欢，现在看来要恶补了。不管怎么样，我首先还是把这个提现的凭证做了再说。
做完凭证后我连忙查阅《公司法》有关抽资的规定，《公司法》第159条规定：公司发起人、股东违反《公司法》的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额2%以上10%以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役。
天呐，还真要做牢呀！
一晃又5点半了，正准备下班，这时，刘国华却提着个大袋子匆匆忙忙地赶来了，一看见我就说：“小艾，万老师呢？怎么没见她呀？”
“万老师出差了。”
“出差？什么时候？多久回来？”
“一个星期前就走了，大概要一个月吧。”
“要一个月？那我的账现在是谁在做呀？”
“我。”
“你？”刘国华好像不相信似的，说完后马上又觉得不妥，于是话锋一转，“你不是专做验资吗？现在怎么又开始代理记账啦。”
“万老师交给我的任务，有什么办法呢？”
“那我托人拿来的单据也在你这里吗？”
“是呀，我已经记完账了，要不要过目一下？”
“呵呵，不用不用，我不懂会计。”
“你是不是抽资啦？”我小声地笑着跟他说。
“抽资？”
“对呀，是不是验资后就把钱提走了？”
“这个呀，我注册的时候没那么多钱，就找人借的钱，验资完后就把钱还给人家了。这也被你看出来啦，你这丫头还不简单嘛。”
“你抽资，是犯罪的噢，工商局是要查的。”
“犯罪，不要说得那么恐怖嘛。”
“不是我说得恐怖，抽资本来就是犯罪行为，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。不信的话你去翻《公司法》第159条的规定。”
“小艾说得对，抽资是犯法的，虽然你金额不大，但是工商局还是会查的，查到了，你到时能说得清吗？”杜老师开始帮腔。
“你们是会计师，你们不会在账务上动点手脚吗？那么容易查到？”
“我们可以帮你把账平了，但是躲得过初一也躲不过十五，跑得了和尚也跑不了庙呀。”不知什么时候我也变得伶牙俐齿了。
“钱我尽快想办法，你先帮我把账平了。”
“那你说怎么平？”
“我怎么知道如何平，你是会计呀。”
“我平账也需要你配合呀，不然的话怎么平呀？”
“怎么配合？”
“明明提了8万块，而现在一分都没有，你得给我编个理由，我才好做账呀。”
“就说我借去了。”
“不行，股东借款一看就穿帮了。”
“那就说我朋友借去了。”
“那你就叫你亲戚或朋友办个借款手续，我再给你搞个借款制度。”
“可以，我明天叫我爸来办借款手续，还有些费用的单据也给你拿来了。”
“是吗？我还纳闷了，怎么会一张费用的单据都没有？难道注册期间你没有花一分钱吗？”
“我没有保留发票的习惯，害得我找了好久，也不知道找全了没有。”
我没说话理解地笑了笑，管你找全了没有，有我就做，没有就算了。
“好了，你们要下班了，我也要走了，拜拜。”说完就走出了办公室。
第9章 坐在角落数豆子
早上一大清早我就来到办公室，来事务所半年了，第一次比别人早到，真是难得。晚上一直都没怎么睡好，老想着那抽资的事，觉得做会计风险其实也挺大的，上有老板，下有员工，中间还有法律法规，以后面对这种问题该如何处置，当然最好的方法就是搞定老板，让老板对你言听计从，但这又谈何容易。我曾看过一本职场小说，里面说搞定一个新老板是件相对容易的事，前提是你能有两把刷子：一方面，他在还没熟悉业务的情况下不得不依靠你；另一方面，吓唬他一下，有意无意地让他知道你可是有高层人物支持的。当然，如果他在手忙脚乱进入角色的过程中一不小心还有点儿小把柄落在你手里，这样的老板管理起来就比较容易了。这几把刷子对我们学会计的也很有用，在事务所中我们也经常培训如何让客户即老板对你的会计服务满意。当然首先是专业知识要过硬，着装要稳重，让人信赖，时刻以一个会计师的形象出现在他面前，而不仅仅是一个小会计，这样老板在业务上才会依靠你；其次就是经常有意无意地透露你或你的朋友甚至事务所有一定关系背景，不要以为一说到关系背景就觉得羞耻，能力是你的一种资源，知识是你的一种资源，关系背景也是你的一种资源，而在社会中一个人的综合素质就是他所拥有的综合资源；最后就是在实际工作中，如果老板有点儿什么把柄落在你手中，你一定要善于保存证据，不是说要你去敲诈勒索他，而是要学会好好保护自己。我的脑子被人这么一洗，顿时觉得江湖险恶，人确实要多长个心眼，只是像我这种头脑简单，天生就不懂人情世故、不善交际应酬的人，不知道何时才能从社会这所大学毕业了。
我打开电脑，把昨天宝珠公司送来的单据全部拿出来，一张一张地开始看，全是些乱七八糟的费用：办公用品费88.50元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元。咦，公司刚成立，怎么就发工资啦？仔细一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前发生的费用也可以入账吗？我也不知道，先暂时放到一边吧，等杜老师来了，我再问问他得了。接着看剩下的，验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、购买银行转账支票和现金支票的收据60元、推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元、水费84.3元、电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元、罚款100元，一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元，还有一张是刻章费50元，天啦，看都看晕了。
人说，“会计就是把账轧平，安安静静地坐在角落把满地的豆子数得清清楚楚”，看着桌上一大堆皱皱巴巴的单据，我终于体会了这句话的含义。不过体会了也没用，我的豆子还没数清楚，全是费用，我该记在哪个科目呢？打开《小企业会计制度》的科目表，费用科目有待摊费用、长期待摊费用、预提费用、制造费用、营业费用、管理费用、财务费用，科目倒是很多，就是不知道哪张单据选哪个，没办法，我开始硬着头皮一个一个科目地看：
待摊费用（注：企业会计准则已不使用，预付的费用直接计入预付账款）
本科目核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。企业发生的摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。
长期待摊费用
本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
预提费用 （注：企业会计准则已不使用）
本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。
制造费用
本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。
营业费用 （注：企业会计准则已改名为销售费用）
本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。
商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目。
管理费用
本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。
商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算
财务费用
本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。
我每一个都看了一下，看得我晕晕的，还是不知道该怎么办。
“哟，小艾，早啊！”王老师上班了，跟我打招呼。
“王老师早！”我回应道，接着大家陆陆续续地都来了。
“小艾，早啊！”杜老师也来了。
“早啊。”我微笑地回应。
“今天怎么来这么早啊，忙什么呢？”
“处理单据。”
“宝珠公司的吗？处理完了吗？”
“还没，我刚拿出来。”我不由自主地撒了个慌。
“是吗？看你桌上那架势我还以为你来很久了。”我才发现自己桌子上一片狼藉，单据满天飞，感觉像是进入了紧张的工作状态似的，其实我什么也没做。我是起了个大早，赶了个晚集，瞎忙了一个早上，早知道这样，我还不如晚点来。
“没有没有，我只是比你早一点，一点点而已。”我连忙解释。
本来我想问他如何正确地分清费用科目，从而快速地处理上述单据，可是经他这么一说，我倒有点不好意思问了，还是自己先慢慢琢磨吧。待摊费用是企业已经支出，以后期间要分摊的，如低值易耗品摊销、预付保险费等，那上面有哪些费用是和低值易耗品、预付保险费的性质相似呢？低值易耗品又是怎么摊销的呢？企业里的保险费又是如何处理的呢？我觉得自己进入了一个死胡同，制度里的那个例子举了也等于白举。
我正苦思冥想时，杜老师突然对我说：“小艾，给个会计智力题考考你，看你做得出来不？”
“什么会计智力题呀？脑筋急转弯吗？”
“听着啊，3个人去投宿，服务生说要 30元，每个人就各出了10元，凑成 30元，后来老板说今天特价，只要 25元，于是叫服务生把退的 5元拿去还给他们，服务生想自己 将2元暗藏起来， 于是就把剩下的 3元还给他们， 那3个人每人拿回1元，10－1=9（元），表示只出了9元投宿，9×3+2 =29 （元），那剩下的1元在哪里呢?”
“是噢，那一元呢？”
“你是会计师，你查呀。”
“我不是会计师，我查不出来。”
“会计的基本前提假设是什么。”
“会计主体、持续经营，还有货币计量、会计分期。”
“记得蛮清楚的嘛，那会计主体是什么？”
“会计主体是……书上的概念不记得了。”
“会计主体是会计核算的空间范围，即会计为谁记账，我们一般的会计主体是企业，我们为企业记账。还记得我跟你讲会计报表的右边是资金的来源，左边是资金的去向，左边肯定等于右边，不然的话，钱跑到哪儿去呢？”
“噢，我明白了，我现在是为那3个人记账，这3个人投入的资金是27元，每个人只有9元，这27元去哪儿了，25元是住宿费，2元被服务生私吞了。钱根本就不差1元。”
“看来你还不是特别地笨。”
“可是我不明白你怎么突然给我讲这个呀。”
“考考你呀，看你对会计的基本前提理解了没有，那持续经营呢？”
“持续经营就是假设企业永远经营下去，如果不这样假设，而是怀疑它天就要破产，那会计的游戏就没法玩下去了。”
“嗯，那货币计量呢？”
“那就更简单了，计量肯定要用钱来计啦，金钱虽然不是衡量价值的唯一标准，但它却是一个无可替代的标准，因为你再也找不到一个比金钱更好的标准来衡量一个事物的价值了，这个世界上任何东西的价值都得用钱衡量，包括人。”
“典型的拜金主义者。”
“我不是拜金，你想一个人的价值不用钱衡量，难道用重量单位衡量？或者用长度单位来衡量？总不能说这个人200斤，那个人100斤，200斤的价值比100斤的大吧，又不是卖猪肉。”
“不错不错，对货币计量理解得很透彻，那会计分期呢？”
“会计分期就是把持续不断的经营活动分成一个个期间，像月份、季度、半年度、年度。”
“还有呢？”
“还有什么呀？”
“你说得怎么这么简单，怎么不像刚才发表货币计量观点那样长篇大论地论述呢？”
“我觉得说收入总得要带个期间呀，这个月的收入是多少，今年的收入是多少。如果不说期间，单说收入100万元，谁知道这收入是多还是少呀，说不定这一辈子的收入就100万元了。费用支出也一样，不过说成本有时好像还要带个产品对不对？这个月甲产品的成本是多少，乙产品的成本是多少，或者说总成本是多少，总成本意味着所有产品的成本是多少。”
“对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是它们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗？”
“知道，管理费用、财务费用、营业费用，不过我有时分不清它们之间的区别。”我终于逮着机会请教了。
“这个好分呀，财务费用一般与银行有关，如利息、手续费；营业费用在新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告以及销售机构中所有的费用；剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，与财务费用和销售费用都搭不上的都计入管理费用。”
“那《小企业会计制度》中还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，它们又是什么呢？”
“制造费用与生产有关，一般用来归集车间里发生的费用。我们知道在生产一种产品时，我们会直接投入原材料、人工，这种产品耗用的直接材料可以算出来，耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。”
“那按什么标准分摊呢？”
“怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。你只要先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用。”
“那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢？”
“待摊费用是先支付再分摊，比如你1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300 ，贷：银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊费用 100，其实就相当于从待摊费用中转出来了；预提费用相反，先发生再统一支付，比如需向银行按季支付利息300元， 1月、2月都是预提，借：财务费用 100，贷：预提费用 100，等到3月份才将300元利息一起交给银行。其实待摊费用和预提费用都起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹。”
“消失了，那这些费用改怎么核算呀？”
“有两种观点，一种是，待摊费用先支付，所以相当于预付账款，那预提费用就相当于预收账款；另一种是，待摊费用和预提费用科目还可以用，只不过不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。我们先不管这个问题，我们是小企业，按《小企业会计制度》来操作，继续用就是喽。”
“那长期待摊费用呢？”
“长期待摊费用的性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用的期限大于1年（不包括1年），待摊费用的期限小于1年（包括1年），计入长期待摊费用的主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。”
“开办费？”上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费。
“开办费就是指企业在筹建期发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一切费用。”
“筹建期是公司成立之前，对吗？”我想起了那些日期在宝珠公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。
“筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。不过现在新准则中的开办费不计入长期待摊费用了，而一次性计入当期的管理费用。在新税法中所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用就行了。”
“太好了，不用走长期待摊费用了，走长期待摊费用还要摊销。”“走”是我们会计行业里的行话，“走”哪个科目其实就是记哪个科目的意思；还有“挂账”，一般是有往来账的时候用，往来账其实就是应收应付、预收预付、其他应收应付这些有来有往的科目。天天和他们在一起，我也慢慢地学会了一些行话。
“那倒是，小企业的开办费又不多。其实除了上面的费用外企业还有一个支出 。”
“什么支出？”
“与生产经营无关的、偶然的支出。”
“噢，是不是营业外支出呀？”
“对，像罚款、因天灾人祸造成的损失等都可以计入营业外支出。”
经过杜老师这么一分析，我对企业的费用支出开始有点儿感觉了，后来我把他所说的归纳了一下，费用单据可按以下的逻辑分析整理（如表9.1所示）。
表9.1 费用单据的分析整理逻辑
营业外支出
罚款、因天灾人祸造成的损失等与生产经营无关的支出
制造费用
生产车间发生的费用归集
待摊费用
（注：会计准则中为预付账款）
一次性支付几个月的费用
长期待摊费用
一次性支付大于1年的费用，如固定资产改建支出
预提费用（注：会计准则中为预收账款或应付利息）
几个月的费用最后统一一次性支付
财务费用
与银行有关
营业费用（销售费用）
与销售产品有关
管理费用
跟管理相关，其实就是垃圾桶，剩下的都为管理费用
好了，我现在可以把那些单据整理起来了，那些日期在成立之前批准筹建之后的是开办费，我直接计入管理费用就行了。
开办费：办公用品费88.50元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元、验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、刻章费50元，合计10 493.5元。
营业外支出：罚款100元。
待摊费用：一次性付季度电信网络费450元。
财务费用：购买银行转账支票和现金支票的收据60元。
营业费用：推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元。
管理费用：剩下的全是管理费用，即水费84.3元、电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元， 一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元。
以上支出全是用现金支出的，现在我可以做分录了，明细科目自己设置。
（3）借：营业外支出—罚款 100
贷：现金 100
（4）借：待摊费用 450
贷：现金 450
当月摊销150元，网络费应计入管理费用：
（5）借：管理费用—网络费 150
贷：待摊费用 150
（6）借：财务费用—支票 60
贷：现金 60
（7）借：营业费用—广告费 1 200
—业务招待费 400
—话费 300
—名片费 60
贷：现金 1 960
（8）借：管理费用—开办费 10 493.5
—水电费 434.3
—车耗费 927
—修理费 1 400
—办公费 258
贷：现金 13 512.8
我终于搞定了，把这些分录填到记账凭证上，然后把对应的单据粘贴好附在后面，今天的任务算是完成了。就这么几笔分录竟然用了一天，菜鸟啊！
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楼主: 桃夭三三
发表于 2011-5-20 10:43:33
