2011年审计师考试企业财务会计预习辅导汇总

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二、应收账款——短期债权(掌握P245)

　　1、应收账款的入账金额
　　通常情况下，应收账款按实际发生的交易额入账，在有折扣情况下，实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。
　　商业折扣----为了促销，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
　　现金折扣----为及早收回赊销款。总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。
　　2、应收账款的核算
　　(1)取得应收账款的会计分录：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　(2)实际收到款项的会计分录
　　借：银行存款
　　　　财务费用(现金折扣)
　　　　贷：应收账款
　　3、坏账的核算
　　(1)坏账确认的条件
　　债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回，或债务人长时间(一般为3年以上)不能清偿债务，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。
　　(2)坏账损失核算方法(掌握P246)
　　设置“坏账准备”科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。
　　【例题】备抵法下，采用应收款项余额百分比法估计坏账损失时，影响年末坏账准备提取额的因素有：( )。
　　A.“应收票据”科目年末余额
　　B.“应收账款”科目年末余额
　　C.“预付账款”科目年末余额
　　D.“其他应收款”科目年末余额
　　E.坏帐准备提取比例
　　【答案】BDE
　　坏账准备金的计算方法：
　　应收款项余额百分比法——按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法
　　账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法
　　账务处理：
　　①提取准备金时
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　②确认并转销坏账时
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款/其他应收款
　　③已转销的坏账又收回时
　　借：应收账款/其他应收款
　　　　贷：坏账准备
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款/其他应收款
　　④以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　⑤以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：
　　借：坏账准备
　　　　贷：资产减值损失
　　P246【例题2-8】
　　【例题】(2005初)某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。2004年12月31日应收账款余额360万元，其中一年以内应收账款余额300万元，超过一年的应收账款余额60万元。计提2004年坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额15万元。该企业2004年应计提的坏账准备金是：( )。
　　A.-3万元
　　B.-12万元
　　C.0
　　D.3万元
　　【答案】D
　　【解析】坏账准备=360×5%-15=3

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三、预付账款的核算(P247)

　　单独设置“预付账款”科目进行核算。
　　1、预付款项时，会计分录：
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　2、收到所购物资时，会计分录：
　　借：原材料
　　　　库存商品
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)等科目
　　　　贷：预付账款
　　预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
　　四、其他应收款
　　除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括各种赔款、罚款;应收的包装物租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项。
　　【例题】下列各项中，不通过“其他应收款”科目核算的是：( )。
　　A.预付的备用金
　　B.应收的政府补贴款
　　C.应收的各种赔款、罚款
　　D.应向职工收取的各种垫付款项
　　【答案】A

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(10)


第二章 流动资产
　　第四节 存货
　　一、确认条件
　　同时满足两个条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业;2、该存货的成本能够可靠地计量
　　二、存货的取得
　　1、存货取得的计价(掌握P248)
　　外购存货计价——购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　自产的存货——采购成本、加工成本和其他成本
　　投资者投入的存货——合同/协议约定的价值，但价值不公允除外
　　盘盈的存货——公允价值
　　2、存货取得的核算(掌握P249)
　　(1)外购存货，发票账单已到且存货入库，会计分录：
　　借：原材料
　　　　库存商品
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)等科目
　　　　贷：银行存款
　　(2)外购存货，发票账单已到但尚未入库，会计分录：
　　借：在途物资
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：银行存款
　　(3)存货已入库但发票账单未到，应于月末办理暂估价入库手续
　　借：原材料
　　　　库存商品等科目
　　　　贷：应付账款
　　在下月1日冲销，以红字借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”科目。

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三、存货发出

　　1、存货发出的计价(掌握P249)
　　存货发出的计价方法有先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法
　　【例题】(2007初)按实际成本进行存货核算的企业，在下列存货发出计价方法中，我国《企业会计准则》规定不能采用的方法是：( )。
　　A.先进先出法
　　B.移动加权平均法
　　C.后进先出法
　　D.个别计价法
　　【答案】C
　　【例题】(2008初)下列存货发出计价方法中，可使存货成本流转和实物流转相一致的是：( )。
　　A.个别计价法
　　B.先进先出法
　　C.月末一次加权平均法
　　D.移动加权平均法
　　【答案】A
　　【例题】(2009中)在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是：( )。
　　A.先进先出法
　　B. 别计价法
　　C.月末一次加权平均法
　　D.移动加权平均法
　　【答案】A
　　2、存货发出的核算(掌握P249)
　　(1)直接用于产品生产的，会计分录：
　　借：生产成本
　　　　贷：原材料
　　(2)生产车间一般耗用的，会计分录：
　　借：制造费用
　　　　贷：原材料
　　(3)管理部门耗用的，会计分录：
　　借：管理费用
　　　　贷：原材料
　　四、存货的期末计价(掌握P250)
　　1、存货期末价值的计量
　　我国会计准则规定，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
　　(1)产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值的确定：存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金
　　(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货可变现净值的确定：以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金
　　2、存货跌价准备的核算
　　存货的可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备。
　　(1)计提存货跌价准备时，会计分录：
　　借：资产减值准备——计提的存货跌价准备
　　　　贷：存货跌价准备
　　(2)存货跌价准备金转回，会计分录：
　　借：存货跌价准备
　　　　贷：资产减值准备——计提的存货跌价准备
　　【例题】(2006初)某企业2005年首次对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年12月31日库存自制半成品实际成本80万元，预计进一步加工至完工尚需发生费用32万元，估计销售费用及税金16万元，经加工后，该产品预计销售价格(不含增值税)120万元。2005年12月31日该库存自制半成品应计提的跌价准备为：( )。
　　A.8万元
　　B.0
　　C.32万元
　　D.72万元
　　【答案】A=80+32+16-120=8

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五、存货清查(掌握P251)

　　盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
　　财务处理：
　　1、存货盘盈
　　(1)部门审批前，按同类物资的市场价格，会计分录：
　　借：原材料/库存商品等
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
　　(2)部门审批后，将“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”科目转入其他有关科目，冲减当期的管理费用，会计分录：
　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
　　　　贷：管理费用
　　2、存货盘亏或损毁
　　(1)部门审批前，会计分录：
　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
　　　　贷：原材料/库存商品等
　　　　　　应交税金──应交增值税(进项税额转出)
　　(2)部门审批后
　　对于盘亏、毁损的存货，按残料价值和应收赔偿款，会计分录：
　　借：原材料/其他应收款
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
　　对于非常损失，会计分录:
　　借：营业外支出──非常损失
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
　　对于一般经营损失,经批准后记入“管理费用科目”
　　借：管理费用
　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(11)


第三章 非流动资产(一)
　　【大纲要求】
　　1、可供出售金融资产。熟悉可供出售金融资产的核算
　　2、持有至到期投资。掌握持有至到期投资的取得、收益、到期;熟悉持有至到期投资的减值(初级—了解)
　　3、长期股权投资。掌握长期股权投资的取得;掌握长期股权投资核算的成本法、权益法(初级—熟悉);熟悉长期股权投资的减值、处置(初级—了解)
　　4、投资性房地产(初级不作要求)。熟悉投资性房地产的核算
　　【重点】
　　可供出售金融资产的核算;持有至到期投资的收益、到期和减值的核算;长期股权投资核算的成本法、权益法;长期股权投资的取得和减值核算。
　　【难点】
　　持有至到期投资的收益、到期和减值的核算;长期股权投资核算的成本法、权益法
　　【教材情况】没有变化

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(12)


第一节 可供出售金融资产(P253)
　　一、设置帐户
　　设置“可供出售金融资产”科目
　　二、可供出售金融资产取得的核算
　　会计分录：
　　借：可供出售金融资产—成本
　　　　应收股利/应收利息
　　　　贷：银行存款
　　三、可供出售金融资产的股利与利息的核算
　　1、非持有期间取得的现金股利或债券利息
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利
　　　　　　应收利息
　　2、持有期内收到现金股利或债券利息
　　借：银行存款
　　　　贷：投资收益
　　四、可供出售金融资产的期末计价与核算
　　资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。
　　1、若公允价值高于账面价值，会计分录：
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资本公积----其他资本公积
　　2、若公允价值低于账面价值，会计分录：
　　借：资本公积----其他资本公积
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动
　　五、可供出售金融资产的核算
　　1、出售时，应按实际收到的金额作会计分录
　　借：银行存款等科目
　　　　贷：可供出售金融资产
　　2、按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额作会计分录
　　借：资本公积—其他资本公积
　　　　贷：投资收益
　　(若为损失做相反分录)

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(13)


第二节 持有至到期投资——国债和公司债券等
　　一、设置帐户
　　设置“持有至到期投资”科目，按投资的类别和品种，设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目
　　二、持有至到期投资取得的核算
　　持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为债权作为应收项目。
　　取得时，按债券面值：
　　借：持有至到期投资——成本
　　　　或应收利息
　　　　贷：银行存款
　　按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目
　　【例题】(2009初)企业取得持有到期投资支付的溢价，应借记的会计科目是：( )。
　　A. 持有至到期投资——成本
　　B. 持有至到期投资——利息调整
　　C. 持有至到期投资——应计利息
　　D. 应收利息
　　【答案】B
　　【例题】某企业购买面值为1000万元的一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资，共支付价款1150万元，其中包括手续费4万元，应收已到期利息50万元。该项持有至到期投资应计入的初始投资成本金额为：( )。
　　A.1096万元
　　B.1100万元
　　C.1146万元
　　D.1150万元
　　【答案】B=1150-50=1100万元

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三、持有至到期投资收益的核算

　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
　　1、若债券分期付息、一次还本
　　应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
　　会计分录：
　　借：应收利息
　　　　贷：投资收益
　　借记或贷持有至到期投资——利息调整
　　收到后：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收利息
　　【例题】某企业2008年6月1日购入面值为1000万元的一次还本分期付息的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元。该项债券投资初始确认的利息调整金额为：( )。
　　A.35万元
　　B.55万元
　　C.85万元
　　D.105万元
　　【答案】A=1105-1000-50-20
　　2、若一次还本付息
　　按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
　　借：持有至到期投资——应计利息
　　　　贷：投资收益
　　借记或贷持有至到期投资——利息调整
　　【例题】(2007中)到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有到期投资，会计核算上的主要差别在于：( )。
　　A.初始投资成本的确认方法不同
　　B.持有至到期投资减值的核算不同
　　C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同
　　D.交易费用的核算不同
　　【答案】C
　　四、持有至到期投资的减值
　　按账面值与折现值的差额计提减值准备，计入当期损益。
　　借：资产减值损失
　　　　贷：持有至到期投资减值准备
　　五、持有至到期投资的到期
　　债券到期，收回本息，
　　借：银行存款
　　　　贷：持有至到期投资——投资成本
　　　　　　应收利息
　　P256【例题3-1】【例题3-2】摊余成本的计算

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(14)


　第三节 长期股权投资
　　长期股权投资来源有两种：一是企业合并取得的，二是非企业合并取得。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法不同。
　　一、长期股权投资的取得(掌握P258)
　　1、同一控制下的长期股权投资
　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按享有被投资方所有者权益账面价值的份额确定其初始投资成本。会计分录：
　　例如，
　　借：长期股权投资-成本
　　　　贷：银行存款
　　　　　　资本公积—资本溢价
　　P258【例题3-3】
　　【例题】(2007中)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：( )。
　　A.540万元
　　B.900万
　　C.960万元
　　D.1020万元
　　【答案】C(1600×60%=960万元)
　　2、非同一控制下的长期股权投资
　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按企业合并成本(公允价值)确定其初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及企业合并发生的直接相关费用，但不包括已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。会计分录：
　　例如，
　　借：长期股权投资-成本
　　　　应收股利
　　或营业外支出
　　　　贷：银行存款
　　　　　　营业外收入
　　P259【例题3-4】
　　【例题】甲企业以银行存款200万元购买乙企业40%的股权，购买日乙企业所有者权益的账面价值为540万元，公允价值为600万元。在甲企业对乙企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，调整初始投资成本时应确认的营业外收入为：( )。
　　A.16万元
　　B.24万元
　　C.40万元
　　D.60万元
　　【答案】C=600×40%-200=40万元
　　3、非企业合并取得的长期股权投资
　　初始投资成本的确定与非同一控制下长期股权投资确定的方法相同。
　　会计分录：
　　借：长期股权投资-成本
　　　　贷：银行存款
　　二、长期股权投资损益的确认
　　长期股权投资损益确认的方法：成本法和权益法
　　1、长期股权投资成本法核算(掌握P260)
　　(1)成本法的适用范围
　　对子公司投资;
　　对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
　　(2)成本法核算
　　采用成本法核算长期股权投资，应按初始投资成本计价,一般不予变更,只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。
　　投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理
　　会计分录：
　　借：应收股利等科目
　　　　贷：投资收益