温习《会计基础》中的知识

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（四） 劳务报酬所得 劳务报酬所得
　　是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、广告、
展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
　　（五）稿酬所得 稿酬所得
　　是指个人因其作品以图书、 报刊形式出版、发表而取得的所得.
　　（六） 特许权使用费所得 特许权使用费所得
　　是指个人提供专利权、 商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得。
　　（七） 利息、股息、红利所得
　　利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、 股权而取得的利息、股息、红利所得.
　　（八） 财产租赁所得
　　财产租赁所得,是指个人出租建筑物、 土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得.
　　（九） 财产转动所得
　　财产转动所得,是指个人转让有价证券、 股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
　　（十） 偶然所得
　　偶然所得,是指个人得奖、中奖、 中彩以及其他偶然性质的所得.
　　（十一） 其他所得
　　其他所得，是指经国务院财政部门确定征税的其他所得。

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四、 个人所得税的税率
　　个人所得税分别不同个人所得项目，规定超额累进税率和比例税率两种形式。
　　（一）工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率。
　　　　　个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）

级数 全月应纳税所得额 税率(%)  
1  不超过500元的 5  
2  超过500元至2,000元的部分 10  
3  超过2,000元至5,000元的部分 15  
4  超过5,000元至20,000元的部分 20  
5  超过20,000元至40,000元的部分 25  
6  超过40,000元至60,000元的部分 30  
7  过60,000元至80,000元的部分 35  
8  超过80,000元至100,000元的部分 40  
9  过100,000元的部分 45  

　　（本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,，以每月收入额减除费用2 000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）

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（二） 个体工商户的街道经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得，适用5%—35%的五级超额累进税率。个人所得税税率表二（生产经营、承包承租经营所得适用）

级数 全年应纳税所得额 税率（%）
1  不超过5,000元的 5  
2  超过5,000元至10,000元的部分 10  
3  超过10,000元至30,000元的部分 20  
4  超过30,000元至50,000元的部分 30  
5  超过50,000元的部分 35  

　　（注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额.）
　　（三）稿酬所得、劳务报酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。

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五、 个人所得税的计算
　　（一）工资、薪金所得的计算
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除880元费用后的余额为应纳税所得额。但是，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人税法确定附加减除费用3200元为应纳税所得额。
　　（二）个体工商户生产、经营所得的计算
　　对于从事生产经营的个体工商业户，其应纳税所得额是第一纳税年度的收总额，减除成本、费用以及损失后的余额，计算公式为：
　　应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失）
　　（三）对企事业单位承包、承租经营所得的计算
　　对企事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　公式中的“应纳税所得额”是纳税人每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，税法规定“减除必要费用”是指按月减除800元。

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（四）劳务报酬的计算
　　劳务报酬适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 公式中的“应纳税所得额”日纳税人每次取得的收入，定额或定率除规定费用后的余额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；第次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
　　（五）稿酬所得的计算
　　稿酬谢所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，其计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）
　　公式中的“应纳税所得额”日纳税人每次取得的收入，定额或定率除规定费用后的余额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；第次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
　　（六）特许权使用费所得的计算
　　特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率
　　公式中的“应纳税所得额”日纳税人每次取得的收入，定额或定率除规定费用后的余额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；第次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。

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（七）利息、股息、红利所得的计算
　　利息、股息、红利所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为 应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率 公式中的“应纳税所得额”是纳税人每次取得的收入额，不得从收入额中扣除任何费用。
　　（八）财产租赁所得的计算 财产租赁所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率
　　公式中的“应纳税所得额”为纳税人每次取得的收入，定额或定率除规定费用后的余额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；第次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
　　（九）财产转让所得的计算
　　财产转让所得适用适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率
　　公式中的“应纳税所得额”为纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用的余额。
　　（十）偶然所得的计算
　　偶然所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率
　　应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率
　　公式中的“应纳税所得额”是纳税人每次取得的收入，不扣除任何费用。

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（十一）其他所得的计算
　　其他所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×20%
　　公式中的“应纳税所得额”是纳税人的每次收入额。
　　六、个人所得税的税收优惠
　　下列各项个人所得,免纳个人所得税:
　　1、 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;
　　2、 储蓄存款利息,国债和国家发生的金融债券利息;
　　3、 按照国家统一规定发给的补贴、津贴;
　　4、 福利费、抚恤金、救济金;
　　5、 保险赔款;
　　6、 军人的转业费、复员费;
　　7、 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
　　8、 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; 　　　
　　9、 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;
　　10、 经国务院财政部门批准免税的所得;
　　七、个人所得税的征收管理
　　个人所得税采取源泉扣缴税款和自行申报两种纳税方法。以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和高有扣缴义务的，纳税义务人应当自行申报纳税。扣缴义务人每月所扣的税，自行申报纳税人每月应纳的税，都应在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

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营业税简介

　　营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，1993年12月27日财政部颁布《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，并从1994年1月1日起实行。
营业税的特点：1、征收范围广，税源普遍；2、税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则；3、政策明了，适用性强；4、计算简单，操作方便，纳税人容易理解。

　　一、 营业税的纳税人
　　营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
　　二、 营业税的计税依据
　　营业的计税依据是提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等。

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　三、营业税税目、税率

税目 征收范围 税率
一、交通运输业 陆路运输、水路运输航空运输、管道运输、装卸搬运 3%  
二、建筑业 建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业 3%  
三、金融保险业   5%  
四、邮电通信业   3%  
五、文化体育业   3%  
六、娱乐业 歌厅、舞厅、 OK 歌舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20%  
七、服务业 代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业 5%  
八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、商誉 5%  
九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%

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四、 营业税的计算
　　纳税人提供应税劳务、转让无形资产，或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=营业额×税率
　　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但是，下列情形除外：
　　(一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
　　(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
　　(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
　　(四)转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。
　　(五)外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
　　(六)财政部规定的其他情形。