温习《会计基础》中的知识

紫竹百合

企业会计制度》的规定是单独设应付账款――暂估入账户，该方法应用较广，其优点是便于查询核对未取得发票的入库材料的情况，缺点是账务中不能全面准确反映应付每个客户的款项（因其不含增值税），不利于应付账款的管理，有可能出现多付款或不能及时付款的情况。
　　实务中，大部分会计人员认为：暂估入账户无论怎样设置，也只是个过渡性账户，若暂估入账情况不经常发生，只是临时性、偶然性的有此类业务，怎样设置都无大碍。但若暂估经常发生，且客户较多，应直接暂估到相应的应付账款客户名下，这样能解决上述单独设应付账款――暂估入账户的问题。最好是应付账款明细账下设三级明细，即对每家客户核算应付（票到）和暂估（票未到），以利于对账。但此法也有缺点，就是不能对暂估入材料直接查询。

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问：财务费用可以记在贷方吗?
         答：财务费用一般只在转入本年利润的时候从贷方转入,如果是利息收入等可在借方记红字,这样做利润表的时候可直接将帐面上的本月合计和累计金额计入财务费用报表项目,也就是帐表相符,如果利息收入记入贷方,做利润表时要将其减去,比较麻烦.财务费用最好分利息支出(减利息收入),汇兑损失(减汇兑收益),手续费支出设置二级明细科目,这样查找数字一目了然.

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　　存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。

　　按照国际会计准则第2号的规定，存货在企业的不同生产过程和阶段中具有不同的实物形态。即：存货，包括下列有形资产：（1）在正常的营业过程中置存以便出售的；（2）为了出售而处在生产过程中的；（3）为生产供销售的商品或服务的过程中消耗的。

　　在正常的营业过程中置存以便出售的存货，指企业在正常生产经营过程中处于待销售的各种资产，如：库存产成品、库存商品等。但特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。为了出售而处在生产过程中的存货，指处于生产加工中的资产，如在产品、半成品等。为生产供销售的商品或服务的过程中消耗的存货，指为产品生产耗用而储存的资产，如产品生产所需原材料、辅助材料以及为生产产品服务的其他材料及低值易耗品等。值得注意的是，为建造固定资产等工程而储备的各种材料，虽然具有存货的某些特征，但他们并不处于企业生产经营过程中的不同阶段，不属于为生产产品而储备的资产，也不包括在存货范围之内。

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关于存货的范围需要说明以下几点以引起注意：

　　第一，关于代销商品的归属。代销商品（也称为托销商品）是指一方委托另一方代其销售商品。从商品所有权的转移来分析，代销商品在售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代对方销售商品，因此，代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，《企业会计制度》也要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。

　　第二，关于在途商品的处理。对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达人库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。

　　第三，关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。

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　　1.按规定计算出应缴的土地使用税时

　　借：管理费用
　　　　贷：应交税费－应交土地使用税

　　2.实际将土地使用税款上缴税务机关时

　　借：应交税费－应交土地使用税
　　　　贷：银行存款

　　3.计算出应补缴的土地使用税税额时，作会计分录

　　借：管理费用
　　　　贷：应交税费－应交土地使用税

　　4.年终实际上缴税金，作有关会计分录如下

　　借：应交税费－应交土地使用税
　　　　贷：银行存款

　　5.如税务机关退回多缴纳的土地使用税，应调整以前年度的损益，作会计分录如下

　　①借：银行存款
　　　　　贷：应交税费－应交土地使用税

　　②借：应交税费－应交土地使用税
　　　　　贷：以前年度损益调整

　　免征土地使用税的单位和企业，由于其不需要计算缴纳土地使用税，因而不存在相应的会计核算。

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　　在审核原始凭证的过程中，会计（出纳）人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改凭证等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在不拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任

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　　1、现金长款

　　借：库存现金

　　　　贷：待处理财产损溢

　　借：待处理财产损溢

　　　　贷：营业外收入（注：无法查明原因）

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2、现金短款

　　借：待处理财产损溢

　　　　贷：库存现金

　　借：其他应收款——应收现金短缺款（个人）

　　　　——应收保险赔偿款

　　　　管理费用——现金短缺（注：无法查明原因）

　　　　贷：待处理财产损溢

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　3、提取福利费

　　借：生产成本

　　　　营业费用

　　　　管理费用

　　　　贷：应付职工薪酬

　　4、计提工会经费

　　借：管理费用——工会经费
　
　　　　贷：其他应付款——工会经费

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6、支付工资

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：库存现金

　　　　　　应交税金——应交个人所得税

　　　　　　其他应付款

　　　　　　其他应收款（代扣款项）

　　7、提取城建税

　　借：主营业务税金及附加/其他业务支出
　
　　　　贷：应交税费——应交城建税