王教授教会计——会计升级诀窍

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配3

    3．生产费用按计入产品成本的方法分类

计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用，可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。

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二、各种生产费用的归集和分配过程
1．材料费用
材料费用是指企业在生产过程中耗用材料的价值表现，包括耗用的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件和包装材料等。耗用材料是发生材料费用的直接原因，其主要标志是材料领用（或发出）。企业生产过程领用的材料品种数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时．应办理必要的领料手续，并经有关人员审核签字后，才能办理领料。领料凭证一般有领料单、限额领料单和领料登记表等。车间或部门采用上述领料凭证领用的材料，月末如果未用完，应办理退料手续。对于下个月不再使用的材料，应填写“退料单”将材料退回仓库：对于下个月份还要继续使用的材料，可办理假退料手续，即填制本月份的“退料单”与下个月份的“领料单”，并给材料仓库办理退料和领料的手续，但材料仍在原车间和部门，并不退回材料仓库。

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材料费用（续）

为了进行材料收入、发出和结存的明细核算，应该按照材料的品种和规格设立材料明细账。账中根据收发料凭证（包括退料凭证）登记收发材料的数量和金额，并根据期初结存材料的数量和金额，以及本期收发材料的数量和金额，计算登记期未结存材料的数量和金额。

材料收发结存的日常核算，可以按照材料的实际成本进行，也可以按照材料的计划成本进行。在按实际成本进行材料日常核算的情况下，收料凭证按收人材料的实际成本计价。材料明细账中收入材料的金额，应该根据按实际成本计价的收料凭证登记；账中发出材料的金额应该按照先进先出、后进先出、个别计价、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。在按计划成本进行材料日常核算的情况下，材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价。材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。

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材料费用（续2

材料费用的分配如能区分使用部门则应根据使用部门的不同进行处理，属于基本产品领用的材料计入到“基本生产成本”中，属于车间、辅助部门领用计入到“制造费用”、“辅助生产成本”中，属于行政管理部门领用的计入到“管理费用”中，属于销售部门领用的计入到“销售费用”中。

如不能区分使用部门，则应根据定额耗用量比例法、产品重量比例法、产品自然产量比例法和产品标准产量比例法进行分配，在分配时应首先计算出材料费用分配率，然后用计算所得分配率乘以该部门的材料耗用得出该部门的材料耗用量。具体计算如下。

首先以定额耗用量、产品重量、产品自然产量、产品标准产量为基础计算材料费用分配率。

材料费用分配率=待分配的材料费用总额/材料费用分配基础之和

某部门的材料耗用量=材料费用分配率×某部门材料费用分配基础

燃料费用的归集和分配的程序方法与材料费用相同。

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例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A种原材料11000千克，每千克成本为4元。甲、乙两种产品的实际产量分别为1 000件和2 000件，单件产品原材料消耗定额分别为4千克和3千克。根据以上资料，分配结果如下：

甲产品原材料定额耗用量=1000×4=4 000（千克）

乙产品原材料定额耗用量=2000×3=6 000（千克）

原材料定额耗用量分配率=11000/（4 000+6 000）=1.1

甲产品原材料实际耗用量=4000×1.1=4 400（千克）

乙产品原材料实际耗用量=6 000×1.1=6600（千克）

甲产品应分配的原材料费用=4400×4=17 600（元）

乙产品应分配的原材料费用=6600×4=264 000（元）

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配8

    2．动力费用

动力费用是指企业向外单位购买电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。外购的动力在付款时，理论上应按动力的用途，直接借记有关的成本和费用账户，贷记“银行存款”账户。

但在实际工作中一般通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；月末按照外购动力的用途和数量分配费用时，再借记各成本和费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的应付款额。这样核算的原因是：外购动力费用一般不是在每月月末支付，而是在每月下旬的某日支付。更具体的说明如下。

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如果支付时就直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户，由于该日计入的动力费用并不完全是当月动力费用，而是上月付款日到本月付款日这一期间的动力费用。为了正确地计算当月动力费用，还要分配和补记当月付款日到当月末的应付未付动力费用，核算工作量太大。如果通过“应付账款”账户核算，每个月只需在月末分配登记一次动力费用，就大大简化了核算工作。按照上述核算，“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等，从而出现月末余额。如果是借方余额，为本月付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配10续

如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可以不通过“应付账款”账户核算，而将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本和费用账户，贷记“银行存款”账户，每月分配并登记一次动力费用。因为在这种情况下，各月付款日到月末的应付动力费用可以互相抵消，不影响各月动力费用核算的正确性。

动力费用应按车间、部门和用途进行分配。动力耗用量可根据计量仪器仪表确定，并按动力费用单价分配费用。在各动力使用车间和部门都安装有动力计量仪器仪表的情况下．各使用部门应负担的动力费用，可以直接根据计量仪器仪表记录的耗用量和动力费用单价，按动力费用的用途分别归集和分配。对于直接用于生产车间产品生产耗用的动力费用，应记入“生产成本”账户和所属明细账的“燃料及动力”成本项目。对用于生产车间、部门照明或取暖等耗用的动力费用，应记入“制造费用”账户和所属明细账的有关费用项目。对行政管理部门耗用的动力费用，应记入“管理费用”账户和所属明细账的有关费用项目。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配11续2

在没有安装计量仪器仪表的情况下，动力费用的分配需要使用机器工时比例法、机器功率时数（机器功率×机器时数）比例法进行分配，其分配基础是机器工时和机器功率时数，具体计算公式如下：

动力费用分配率=待分配的外购动力费用总额/各种产品的分配基础之和

某种产品的动力费用分配额=某种产品耗用的分配基础×动力费用分配率

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配12示例
例2：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用外购电力100 000度，每度电的单价为0.30元，甲、乙两种产品实用机器工时分别为30 000小时和20 000小时。用机器工时比例法分配共同耗用的外购电力费用，分配结果如下：
外购电力费分配率=100 000×0.3/（30 000+20 000）=0.6
甲产品应分配的外购电力费用=30 000×0.6=18 000（元）
乙产品应分配的外购电力费用=20 000×0.6=12 000（元）