王教授教会计——会计升级诀窍

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产品成本核算8——主要会计账户12

成本核算的主要会计账户

为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。

以下分述之。

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产品成本核算8——生产成本会计账户13

⑴科目设置

生产成本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。本科目应设置以下明细科目：基本生产成本和辅助生产成本。

⑵科目的基本使用

企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本。属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目。

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产品成本核算8——生产成本会计账户13

⑴科目设置

生产成本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。本科目应设置以下明细科目：基本生产成本和辅助生产成本。

⑵科目的基本使用

企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本。属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目。

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产品成本核算8——生产成本会计账户14

⑶与相关科目综合使用

企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”和“原材料”等科目。企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本），贷记“制造费用”科目。

企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月度终了，按实际成本，借记“库存商品”、“自制半成品”科目，贷记本科目（基本生产成本）。企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。

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产品成本核算8——制造费用会计账户15

⑴科目设置

本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。

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产品成本核算8——制造费用会计账户16

⑵与相关科目综合使用

车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”科目。发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“银行存款”等科目。制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”和“劳务成本”科目，贷记本科目。

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产品成本核算8——制造费用会计账户16

⑵与相关科目综合使用

车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”科目。发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“银行存款”等科目。制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”和“劳务成本”科目，贷记本科目。

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产品成本核算8——制造费用会计账户17

季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产品的实际产量与预算数、计划产量相差较大时，应当及时调整计划分配率。年度终了，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应当在本年内调整产品成本：发生数大于分配数的差额，借记“生产成本-基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。

本科目应按不同的车间和部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。

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产品成本核算8——待摊、预提费用会计账户18
待摊费用是指企业已经发生或预付的，但应由若干相连的会计期间共同负担的，摊销期限在1年以内的各项费用。主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物的摊销、预付保险费、预付固定资产租金、预付报刊杂志费、待摊的固定资产修理费以及—次购买印花税票或一次交纳印花税额较大而需分摊的数额等。
预提费用是指企业预先分月提取计人成本或费用，但在以后才实际支付的各项费用。主要包括预提的租金、保险费、借款利息和固定资产修理费等。预提费用的特点是先分月提取，后实际发生。

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产品成本核算8——管理、销售、财务费用会计账户19

管理费用、销售费用是指企业行政管理部门及销售部门发生的费用，财务费用是指因资金的借贷而产生的费用，这三项费用直接计入到报表中进行利润核算，而不计入产品生产成本中。