（三） 增值税税率
1.基本税率：17%
2.低税率：13%
A.粮食、食用植物油、鲜奶；
B.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
C.图书、报纸、杂志；
D.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；
E.国务院规定的其他货物。
（1）农产品
包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外，一切单位和个人销售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的，应按规定税率征税。
（2）音像制品
（3）电子出版物
（4）二甲醚
注意：纳税人兼营不同税率的货物或劳务的，应当分别核算不同税率的货物或劳务的应税销售额。未分别核算的，从高适用税率。
3.小规模纳税人征收率统一规定为3%。
4.一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产及原实行生产型增值税期间购进的固定资产，按4%的征收率减半征收；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收
【例·判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（ ） 『正确答案』×
【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（ ）。
A.铜矿砂 B.自来水 C.饲料 D.煤炭 『正确答案』BC
『答案解析』2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%低税率恢复到17%。居民用煤炭制品适用13%的税率，生产用煤炭适用17%的税率。
（四）增值税应纳税额
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
1.销项税额
销项税额=销售额×税率
2.销售额
包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。
（1）价外费用
是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
①向购买方收取的销项税额；
②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
③同时符合以下条件的代垫运费：
A.承运者的运费发票开具给购货方的；
B.纳税人将该项发票转交给购货方的。
（2）折扣方式销售货物
折扣方式销售货物可按规定开具红字专用发票冲减销售额和销项税额，以折扣后的余额为计税销售额。
（3）以旧换新方式销售货物
以旧换新方式销售货物应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
（4）以物易物方式销售货物
以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
（5）包装物押金的处理
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并人销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
注意：
A.“逾期”是指按合同约定实际逾期或以l年为期限，对收取l年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
B.在将包装物押金并人销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并人销售额征税。
C.包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。
（6）含税销售额的换算
不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）
小规模纳税人不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-11654.png （7）视同销售货物行为的销售额的确定
对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1一消费税税率）
公式中的成本利润率按规定确定为10%
【例题·多选题】下列关于增值税的计税销售额规定，说法不正确的有（ ）。
A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税
B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税
C.销售时收取的l年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税
D.确定视同销售货物的销售额时，对于征收增值税同时又征收消费税的，其组成计税价格中不包括消费税税额 file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-23496.png[答疑编号1630030301]
『正确答案』ABD
【例题·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，某月含税销售收入为163.8万元，当期收取包装物押金为2.34万元，当期逾期未归还包装物押金为4.68万元（包装物押金单独记账）。该企业本期应申报的销项税额为（ ）万元。
A.23.80 B.24.01 C.24.14 D.24.48 『正确答案』C
『答案解析』销项税额＝（163.8＋4.68）÷（1＋17%）×17%＝24.14（万元）。
file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-3950.png 【例题·单选题】某增值税一般纳税人将自产货品一批当月用于职工福利，上月本批产品价格为8万元，本月本产品价格为10万元（均为不含税价），则本批产品销项税额为（ ）万元。
A.0 B.1.7 C.1.36 D.1.45 『正确答案』B
『答案解析』10×17%=1.7（万元）。 | 
发表于 2011-11-24 18:36:19
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发表于 2011-11-24 20:24:08
