高级会计师经典复习资料回顾（第一章）

还是宛云

高级会计师经典复习资料回顾

第 一 章　金融工具

　　金融工具涉及《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》、《企业会计准则第23号――金融资产转移》、《企业会计准则第24号――套期保值》以及《企业会计准则第37号――金融工具列报》的内容。
　　
　　本章复习要求
　　（1）理解和掌握金融资产四分类的原则及其运用；
　　（2）理解和掌握金融资产初始计量和后续计量的方法及其会计处理；
　　（3）理解和掌握金融负债和权益工具的确认和计量原则；
　　（4）了解金融资产转移和计量原则，对实务中不同类别金融资产转换和混合金融工具分拆等能够作出处理。
　　本章包括四个内容：金融资产的确认与计量、金融负债的确认与计量、权益工具的确认与计量、金融资产转移的确认与计量。考试重点是金融资产的确认与计量。

　　引言　金融工具

　　一、金融工具的概念
　　金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
　　
　　金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权证等。
　　注意：上述金融资产中提到的股权投资是指通过交易性金融资产和可供出售金融资产核算的股权投资，不包括长期股权投资。长期股权投资适用于《企业会计准则第2号――长期股权投资》不再此处核算。
　　
　　二、金融工具的分类
　　
　　基本金融工具指一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件，是衍生金融工具产生和运用的基础。
　　衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。具有三个特点：1.价值衍生；2.净投资很少货零；3.在未来交割。

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第一节　金融资产的确认与计量（重点）

　　一、金融资产的初始确认
　　金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
　　（2）持有至到期投资；
　　（3）贷款和应收款项；
　　（4）可供出售金融资产。
　　【提示】金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中第1、4类，按公允价值计量；第2、3类按摊余成本计量。
　　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　这类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产。
　　1. 交易性金融资产
　　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
　　（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
　　（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。
　　注意：衍生工具做为金融资产只能划分为第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能划分为其他三类金融资产。但是注意并不是所有的衍生工具都是做为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（简单了解即可）
　　2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
　　
　　比如：乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元的公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得乙公司的1亿股普通股。对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新购入的增发股，锁定期是36个月，计三年之内不能对外出售。显然划分为第一类金融资产有些不合理，因为并不是短期持有以赚取差价为目的的。若是不划分为第一类金融资产，按照准则规定只能计入第四类可供出售金融资产。但是可供出售金融资产的公允价值变动按照规定是要计入所有者权益（资本公积）的，计入资产负债表。同一笔资金，发生的费用计入了利润表，而取得的收益确计入资产负债表，所以造成了数据的不匹配，显然是不合理的现象，此种情况下编制出的财务报告不能真实公允的反映公司的财务状况，为了使得数据匹配，所以将此种情况下购入的乙公司的股票指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

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（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
　　注意：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产尽管分为交易性金融资产和直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是进行会计核算的时候，仍是以交易性金融资产科目进行初始和后续计量。
　　（二）持有至到期投资
　　这类金融资产是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。
　　“到期日固定”将股票排除在外，所以持有至到期投资不包括股票，一般只含有债券；
　　“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期；
　　“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
　　【注意】如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常为10%或以上），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：
　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
　　2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。
　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
　　此种情况主要包括：
　　①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；
　　②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；
　　③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策。将持有至到期投资予以出售；
　　④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；
　　⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。
　　（三）贷款和应收款项
　　这类金融资产是在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

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通常情况下，工商企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，一般应当划分为贷款和应收款项。
　　（四）可供出售金额资产
　　这类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金额资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
　　【提示】
　　（1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
　　
　　
　　二、金融资产的初始计量
　　（一）企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。
　　（二）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　
　　（三）购买金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息），不构成初始入账价值。
　　【例题1】2009年7月，甲公司支付价款530 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格5.30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.30元），另支付交易费用500元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
　　【拓展】若是此处持有乙公司股权后对其有重大影响的话，是不能划分为任何一类金融资产的。只能按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》进行处理，以长期股权投资核算的。
　　[答疑编号911010101]
　　【分析提示】
　　交易性金融资产以公允价值进行初始计量，支付的交易费用计入投资收益，账务处理如下：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　500 000
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　530 500
　　【例题2】甲公司于2009年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
　　[答疑编号911010102]
　　【分析提示】
　　可供出售金融资产以公允价值进行初始计量，支付的交易费用计入金融资产的初始入账价值。

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2009年7月13日，购入股票时的账务处理如下：
　　借：可供出售金融资产——成本　15 030 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　15 030 000

　　三、金融资产的后续计量
　　金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的基础不完全相同。金融资产减值的会计处理，见第二章有关内容。
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；该金融资产的公允价值变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
　　【例题3】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
　　①2008年11月8日购入股票200万元，发生相关手续费、税金0.4万元，划分为交易性金融资产；
　　②2008年末，该股票收盘价为210万元；
　　③2009年1月5日处置，收到处置价款220万元。
　　要求：根据上述条件作出甲公司关于交易性金融资产的账务处理。
　　[答疑编号911010201]
　　【答案】
　　①2008年11月8日购入股票200万元，发生相关手续费、税金0.4万元，作为交易性金融资产：
　　借：交易性金融资产——成本　　200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　0.4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　200.4
　　②2008年末，该股票收盘价为210万元：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　10
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　10
　　③2009年1月5日处置，收到220万元
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　220
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　200
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 10
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 10
　　同时：
　　借：公允价值变动收益　　10
　　　　贷：投资收益　　　　　　10
　　【拓展】对于交易性金融资产持有期间的公允价值变动损益处置时转入投资收益可以这样理解：公允价值变动损益是表示企业的浮动盈利，尽管当期期末转入了本年利润，结转后无余额。但是处置引起该浮动盈利的资产的时候是要将浮动盈利转入表示实际盈利的科目的。因此处置的时候是要将持有期间公允价值变动损益的金额转入投资收益的。但是由公允价值变动损益转入投资收益这笔分录是不影响当期损益的。因为这两个科目都是损益类科目，是当期损益的内部变动，不影响当期损益的总额。

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2.持有至到期投资
　　持有至到期投资应当采用摊余成本进行后续计量。
　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
　　实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
　　实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确认实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。
　　持有至到期投资关键是计算应收利息和利息收入，计算公式如下：
　　应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限
　　利息收入（投资收益）＝持有至到期投资摊余成本（期初未还本金）×实际利率×期限
　　【实际利率计算举例】 　　某企业为实施某项计划，需要取得外商贷款1000万美元，经双方协商，贷款利率为8%，按复利计息，贷款分5年于每年年末等额偿还。外商告知，他们已经算好，每年年末应归还本金200万元，支付利息80万美元。要求，核算外商的计算是否正确。 　
　　【分析】外商没有考虑资金时间价值，应该将5期每期支付的金额折现，若是按照8%折现的结果低于1000万美元，则说明外商计算错误，实际利率低于8%；若是按照8%折现的结果等于1000万美元，说明外商计算正确，实际利率等于8%；若是按照8%折现的结果大于1000万美元，说明外商计算不正确，实际利率大于8%。
　　可以这样理解实际利率：实际利率是使得企业本时刻现金流入的现值和现金流出的现值金额相等的折现率。
　　【例题4】甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元（含交易费用）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。
　　要求：（1）计算债券年票面利息；
　　　　　（2）计算债券的实际利率；
　　　　　（3）编制摊余成本计算表（结果直接填入下表）

年份	期初摊余成本（a）	实际利息（b）	现金流入（C）	期末摊余成本（d）
2007
2008
2009

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（4）逐笔编制甲公司各年与该业务相关的会计分录
　　相关的时间价值系数表

期数	1	2	3
利率7%的复利现值系数	0.9346	0.8734	0.8163
利率8%的复利现值系数	0.9259	0.8573	0.7938

　　[答疑编号911010202]
　　【答案】
　　（1）年票面利息＝100×10%＝10（万元）
　　（2）设债券的实际利率为r，则有：
　　10×（1＋r）-1＋10×（1＋r）-2＋110×（1＋r）-3＝106
　　当r＝8%时：
　　10×0.9259＋10×0.8573＋110×0.7938＝9.259＋8.573＋87.318＝105.15（万元）
　　未来流入现值大于106万元，说明实际利率小于8%.
　　当r＝7%时：
　　10×0.9346＋10×0.8734＋110×0.8163＝9.346＋8.734＋89.793＝107.873（万元）
　　未来现金流入现值大于106万元，说明实际利率大于7%。
　　通过以上试算，可以看出实际利率在7%—8%之间，采用内插法确定。

利率	流入现值
8%	105.15
i	106
7%	107.873

　　　　
　　
　　解之得：i＝7.69%

　　手写板演示：假定实际利率是r，由于实际利率是使得现金流入的现值和现金流出相等的金额的折现率，所以：
10×（P/A,r,3）＋1000×（P/F，r，3）＝106（万元）

（3）

年份	期初摊余成本（a）	实际利息（b） 　　（按7.69%计算）	现金流入（C）	期末摊余成本（d） 　　d＝a＋b-c
2007	106	8.15	10	104.15
2008	104.15	8.01	10	102.16
2009	102.16	7.84	110	0

　　【注】7.84系倒挤出来的数字。
　　期末摊余成本0＝102.16＋实际利息-110，实际利息＝110-102.16＝7.84
　　（4）相关会计处理如下：
　　①2007年1月初购入时　 　　
　　借：持有至到期投资——成本　　100
　　　　　　　　　　　——利息调整　6
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　106
　　②2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
　　借：应收利息　　　　　　　　　　10
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　8.15
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　1.85
　　借：银行存款　　　　　　　　　　10
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　10
　　③2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

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借：应收利息　　　　　　　　　　10
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　8.01
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　1.99
　　借：银行存款　　　　　　　　　　10
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　10
　　④2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息
　　借：应收利息　　　　　　　　　　10
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　7.84
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　2.16
　　借：银行存款　　　　　　　　　　110
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　100 （即面值）
　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　10
　　3.贷款和应收款项
　　贷款和应收款项应当采用摊余成本进行后续计量。
　　贷款持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。
　　实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
　　实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。
　　【分析】从财务管理的角度看，应收款项与债券投资具有基本相同的意义，都是自己的资金被其他企业使用。如果占用资金有利息的话，就会出现合同利率与实际利率的差异、以及应收利息与实际利息的差异问题（如长期应收款），其核算原理与债券类似，如果没有利息的话，则核算比较简单。
　　4.可供出售金融资产
　　可供出售金融资产应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
　　采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；
　　可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益
　　【例题5】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
　　乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。
　　20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
　　[答疑编号911010203]　
　　（1）20×6年7月13日，购入股票
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　15 030 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　15 030 000

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（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　970 000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　970 000
　　5.不同类金融资产之间的转换
　　（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
　　借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
　　　　贷：持有至到期投资
　　　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
　　（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
　　存在下列情况的，企业不需将期剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：
　　①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
　　②根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。
　　③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等。
四、金融资产的终止确认
　　金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
　　1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止；
　　2.该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。
　　金融资产终止确认时，应当将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。
　　对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，还应当调整原确认的公允价值变动损益，计入投资收益；
　　对于可供出售金融资产，还应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

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第二节　金融负债的确认和计量

　　金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、长期借款、应付债券等。
　　
　　一、金融负债的初始确认与计量
　　金融负债应当在初始确认时划分为两类：
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。其中，交易性金融负债主要是指企业为了近期内回购而承担的金融负债。
　　2.其他金融负债。通常情况下，工商企业购买商品形成的应付账款、向商业银行借款形成的长期借款、商业银行吸收的客户存款等，均属于其他金融负债。
　　企业初始确认的金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　【例题6】20×8年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行100万元人民币短期融资券，发生相关交易费用5万元，公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
　　[答疑编号911010301]
　　发行时，会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　95
　　　　投资收益　　　　　　 5
　　　　贷：交易性金融负债　　　100
　　假设20×8年12月31日该债券公允价值为110万元，则会计处理如下：
　　借：公允价值变得损益　　10
　　　　贷：交易性金融负债　　　10
　　【例题7】甲公司从银行借入本金为100万元，期限为二年的借款；为了借入该借款，甲公司发生财务资料鉴证费（审计费）2万元，则该相关费用2万元应计入长期借款的初始确认金额，长期借款摊余成本为98万元（100－2），即实际可以动用的资金为98万元。
　　[答疑编号911010302]
　　借：银行存款　　　　　　　　98
　　　　长期借款——利息调整　　 2
　　　　贷：长期借款——本金　　 　　100
　　
　　二、金融负债的后续计量
　　金融负债的后续计量主要是指资产负债表日对金融负债的计量。不同类别的金融负债，其后续计量采用的基础也不完全相同。
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。
　　2.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或者没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：①按照《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额；②初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号——收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。