2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(五)

行天

②按照子公司调整后的净利润以权益法对母公司长期股权投资作出调整
　　从合并日开始调整母公司投资和子公司权益：
2 g3 K; ~+ \% Y. Q2 ?　　借：长期股权投资832[(9080—7000)×40％]
　　 贷：盈余公积    107．2[(1068—800)×40％]
& v. \2 r) Z4 H; o; t　　   未分配利润    644．8[(2612一lOOO)×40％]
　　   资本公积80
　　借：长期股权投资840[(1500—100)×60％]
# n5 x& s/ Z7 W( _8 h' S( g7 q　　 贷：投资收益840
　　借：投资收益    600(1000×60％)
　　   贷：长期股权投资    600
+ ]$ R6 t0 B, z' @, v　　③计算商誉
# m8 ?$ v9 v9 Y5 g! ]　　(2800—7000×40％)+(2000—9080×20％)=184
0 S3 f+ t3 {; t, {+ O! N' B9 e: W　　④抵销分录
& z0 {: n. v. I" b1 `* C　　借：股本    3000
' n, J2 _8 t2 z　　   资本公积一年初    2400(1400+1000)
　　   盈余公积一年初    1068
# T0 J0 j2 c9 ^2 W# J　　   一本年    150(1500×10％)
　　   未分配利润一年初    2612
　　   一本年    250(1500 x90％一100—1000)
" Y/ C7 O% |/ g& T2 B　　   商誉    184
9 g( v/ p, j/ y% K( I4 ~　　   贷：长期股权投资    5872(2800+2000+832+240)
　　     少数股东权益    3792
% s! \; T9 ]7 v: @9 r9 Z　　 投资收益和利润分配抵销
& }$ E# D, @  |( s2 A2 Z　　 借：投资收益840
5 F0 u6 [3 X/ S9 L8 U& K  y　　   少数股东损益    560
　　   未分配利润一年初    2612
/ [5 r" N7 f7 o, @$ }( E; P　　   贷：提取盈余公积    150
　　   对所有者(或股东的)分配    1000
) @, w7 J! V- f7 i/ z" m$ R　　   未分配利润一年末    2862
& t2 l/ A: F+ b: g5 c1 W& }: S. N4 {　　2．【答案】
' v6 J. L$ E: B+ x0 e　　 (1)指出上述金融工具会计处理差错
　　 业务①不正确，因为企业发行可转换公司债券属于混合金融工具，会计处理应进行分拆，分别确认负债的价值和权益工具的价值，对于负债按照实际利率法和摊余成本计量。
- u  p" K+ Y/ G+ R　　 业务②不正确，因为“持有至到期投资”是非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具不得分类为持有至到期投资。
　　 (2)更正业务(1)中①2007年12月1日发行债券和2008年11月30日计息的会计处理差错
' J- W, V. A% r+ p　　①会计处理如下：
　　负债成份=750／1．08+750／1．082+50750／1．083=41624．43(万元)。
　　借：应付债券        50000
  ]1 h- u" A2 _  ^- s4 h3 ^. a　　 贷：应付债券一可转换公司债券41624．43
　　   资本公积一其他资本公积    8375．57(50000—41624．43)
　　2008年11月30日
; L' M# u- y- K5 R4 C5 y5 U　　借：财务费用    2579．95(41624．43×8％一750)
3 X4 B2 z/ E. h) D% u4 V　　 贷：应付债券一可转换公司债券    2579．95
　　(3)更正业务(1)中@2008年1月2日购买债券和权证的会计处理，写出2008年12月31日会计分录
+ D0 L" Y/ i$ j: f　　借：交易性金融资产    200
　　 贷：持有至到期投资    200
　　2008年12月31日确认债券的摊余价值和确认认股权证公允价值变动
　　借：应收利息    15
　　   持有至到期投资    48．27
9 u: a' V! Z) M$ m( q3 p　　 贷：投资收益    63．27(900×7．03％)
+ T1 S* J+ z4 S; ~2 s% R　　借：交易性金融资产    10
3 m1 {; s  y& |- i8 m9 T0 Y　　 贷：公允价值变动损益    10(210—200)
6 R" a5 D3 i& m9 Q3 o　　(4)说明业务(2)中A生产线是否应作为独立的资产组
　　A应作为独立的资产组。因为A生产的产品存在活跃市场并能够独立产生现金流量，没有直接对外销售仅属于企业当前生产经营的产品组合安排。
8 A% }: q; b; f; O+ T　　(5)计算业务(2)现金流量的现值并确定可收回金额
　　A现金流量的现值=(500+100)x 0．9524+(400+100)× 0．9070+(600+150)×
　　0．8638+(600+150)×0．8227=2289．82(万元)。
　　B现金流量的现值=(800+200)×0．9524+(800+200)×0．9070+(900+250) ×
, _" H) Q  g  `  i7 S# Z* r. {　　0.8638+(900+250)×0．8227=3798．88(万元)。
　　C现金流量的现值=[(600×20％+400×60％+200×20％+300)×0．95241+[(600
+ }( ?! W# @8 U7 C　　×20％+300×60％+100×20％+300)×0．9070]=1229．02(万元)。
　　计算时不考虑所得税、改造等事项。
1 p- I; K; d9 G" r( I( ?+ F" |　　现金流量的现值合计=2289．82+3798．88+1229．02=7317．72(万元)。
　　(6)填表    单位：万元
　　

	减值测试日		资产组A		资产组B		资产组C		合计
	各资产组账面价值 - }+ N8 o% F) u- n9 I5 Y		1800		5000		2400 1 Y, @; L! [: z* |- Q		9200 : o/ v' I( q) H+ C6 v& v8 L1 t
	各资产组剩余使用寿命 　　(年)		4 　　 6 J3 m3 N. v$ U: r8 H2 z		4 ' H% r+ N6 ~& S( E; L, g+ k　　 & C7 u$ I! _: N" f		2 % l. I$ \5 s4 u
	按使用寿命计算的权重 : p* I1 f! D9 C0 Q5 \		2		2 $ k3 H0 o7 }) G' |2 J5 H		1
	加权计算后的账面价值 # b* V# k3 A$ \0 d# t5 w' P( e		3600		10000 9 m3 j: G: d9 y& l2 l		2400		16000
	化验室分摊比例％		22.5 + N* s# C; m  S+ Q! Z1 M' u		62.5 & M& \# z; C# m# b8 X1 [" R		15		100
化验室账面价值分摊到各 % Z5 a, ~* s5 U1 [+ d& N" n　　资产组的金额		450 0 L9 z8 u1 ?; B2 }　　 % r/ T9 }. K8 v+ r& H) C3 C		1250 7 |$ ^8 O* y0 z" k! l　　 / {8 [! A' l) R& }5 z		300 3 G& l6 a* D, ?+ W& g  w9 Y		2000 : C. H. E. v6 x+ w　　 # y8 D9 B# L0 u8 A, ]
分摊化验室后各资产组账 　　面价值 . O# H: l" O6 G8 ~; h  |9 Q) w		2250 : \- o0 h) O' l$ x5 w" ^4 ?( F7 l		6250 4 C8 Z( h4 h; j: o　　 , k7 _/ ^! @9 E% O		2700 * w9 y' k2 s8 u) R! U# ~7 T2 p, d		11200 　　 " w% p! n* K3 D( \  w+ ^
分摊商誉 ; Y4 W/ a" D: e1 X8 m		1000 X1500 - J4 E% V" ~' n, n; D　　 ／6500=230.77		4000×1500 　　 ／6500=923.08		1500×1500 　　 ／6500=346.15 ' c1 y% v0 F" E		1500 　　 3 y0 U8 `' d7 i5 W
分摊商誉后账面价值 # a( k  N1 A7 c1 U* a/ _- U& O		2480.77		7173.08		3046.15		12700 + y8 n3 u% S+ f9 e$ t* L4 E- [
预计现金流量的现值		2289.82		3798.88		1229.02		7317.72 / r, z8 ?" `5 o5 _( P& G# S& G
确认减值		190.95		3374.2 ( C& B6 G( f: x4 f7 b) d8 x		1817.13 - C- D. o9 C1 w7 o: R( `		5382.28
确认商誉减值		190.95		923.08		346.15 * z6 x) H9 X  A: i) \! \		1460.18 + z+ q" W, R8 l: D' G+ ~0 J- ~
( {( f/ M. V8 P( n　　计算可辨认资产减值 9 n: j3 G8 N. _/ I( T: \( P　　 4 }  D  D7 B$ V& z7 P2 D# d, g		4 Q5 s, e- G! S- `) W0 @' ]　　   0 　　 & {0 f# n8 l' y- m1 S6 @		3374.2—923.08 , F& T" I" P4 f7 {4 z. F' p- I- c6 [　　 　　   ：2451.12 % E) h+ U2 Z6 ^- v- A+ M		1817.13—346.15 6 q/ ]+ @/ R4 p2 O+ M5 T　　 3 s" D, D3 m5 ?0 U" c+ h　　   =1470.98 ) Z7 @0 P+ w& G4 M/ Y0 t		3922.10 / O( I. \6 n( r# e& ]$ R! ]# z! @( F　　 ( d8 [% R. |: ~; p6 A# G
6 u! c  \. E1 b0 p! e* i( d　　其中：计算化验室减值 　　 . _, l2 m: f7 B9 d# y/ \+ G		0 4 Q7 D% ?1 y+ P) c! x) g　　 ( ]( h9 A0 S  j! Q, H$ G		2451.12／6250 * @' |% C( c" a$ l　　 　　 ×1250=490.22		1470.98／2700 8 q6 A" t( ~3 s　　   d2 q+ ?( l/ L+ `　　 ×300=163.44 % z5 s6 @1 W- m  v/ ]		653.66 / X- i6 U3 D" S+ f

　　减值会计分录：
# j8 e* a; r3 M; F  {　　借：资产减值损失5382．28
- j! C, u! n$ M1 ~) ]6 E& O$ [　　 贷：固定资产减值准备  5382．28